冲刺串讲-16讲全讲义

1、第五章 个人所得税法一、居民个人与非居民个人判定1.2 个标准：住所、居住时间（二者有其一，为居民个人）2.所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否（1）因任职、受雇、履约等而境内，均为来源于中国境内的所得：境内提供劳务取得的所得；境内使用而取得的所得；（2）将出租给承租人（3）转让中国境内的不动产等或者境内转让其他取得的所得；（4）各种特许权境内使用而取得的所得；（5）从中国境内的企业、事业、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。二、应税所得项目：2019 年 1 月 1 日起三、税率：应税所得项目税率综合所得（居民适用）14 项预扣预缴年终汇算清缴1.工薪所得按月七级预扣预缴率

2、（P320）七级超额累进税率3%45%（按年 P267）2.劳务所得按次预扣率：20%、30%、40%，加成征收3.特许权使用费所得按次预扣率：20%4.稿酬所得按次预扣率：20%5.经营所得五级超额累进税率：5%35%6.利息、股息、红利所得按次税率：20%7.租赁所得按月税率：20%（个人出租住房 10%）8.转让所得按次税率：20%9.偶然所得按次税率：20%混合制模式税目计征方式综合征收（居民个人适用）1.工资、薪金所得按月、按次预扣预缴；年终合并汇算清缴2.劳务所得（29 项）3.稿酬所得4.特许权使用费所得分类征收5.经营所得按年计算，按季预缴，自行申报6.租赁所得按月计算，代扣代

3、缴7.利息、股息、红利所得按次计算，代扣代缴8.转让所得9.偶然所得（如企业向个人支付不竞争款项）纳税义务人判定标准征税对象1.居民个人境内有住所的个人境内无住所，而境内累计居住满 183 天的个人。境内所得所得2.非居民个人境内无住所且不居住的个人。境内无住所且居住累计不满 183 天的个人。境内所得四、应纳税所得额的规定（一）综合所得应纳税所得额的规定按年汇算清缴时：以每年收入额减除费用 60000 元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为年应纳税所得额。1.年度收入：（1）工资薪金：全部；（2）劳务、特许权使用费：收入的 80%；（3）稿酬：收入的 80%减按 70%

4、计算，即收入的 56%。2.年度各项扣除：减除固定“生计费”：全年减除 60000 元；专项扣除：个人按国家规定的范围和标准缴纳的“三险一金”；（3）专项附加扣除（6 项）：养老人支出；教育、继续教育、大病医疗、住房利息或者住房、赡（4）依法确定的其他扣除：个人符合规定的公益性捐赠支出；个人缴付的符合国家规定的企业年金、职业年金；个人符合国家规定的商业健康保险（200 元/月，2400 元/年）；递延型商业养老保险的支出（试点地区）。【提示】专项附加扣除标准：按月/按次预缴时：1.工资薪金所得按月预缴时：以每月收入额减除费用 5000 元、专项扣除、专项附加扣除（不考虑大病医疗）、依法确定的其

5、他扣除后的余额，为每月预缴的应纳税所得额。2.劳务所得、特许权使用费所得按次预缴时：每次收入：4000 元扣 800 元；4000 元扣 20%。3.稿酬所得按次预缴时：以每次收入额减除费用 800 元或 20%，减按 70%为每次预缴的应纳税所得额。3.继续教育每月 400 元（每年 4800 元）境内非全日制学历继续教育扣除；同一学历（学位）继续教育扣除期限不得超过 48 个月取得当年扣3600 元技能职业资格继续教育、专业技术职业资格继续教育支出4.房贷（不可扣房租）月扣 1000 元，扣除期限最长不得超过 240 个月首套住房；1 人扣或双方约定5.房租（不可扣房贷）按地区月扣除 80

6、0 元、1100元、1500 元夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣6.大病医疗年80000 元限额内据实扣除个人负担的超过基本医保 15000 元部分专项附加扣除标准要求1.教育每月每个扣 1000 元（1）3 岁以上全日制学历教育完成；夫妻 1 人扣或 2 人各扣 50%；在接受教育的，应留存学校录取通知书留学等相关教育的证明资料备查2.赡养老人独生每月扣 2000 元；非独生每人每月最多扣 1000 元老人年满 60 岁以上；年满 60 岁的父母以及均已的年满 60 岁的祖父母、外祖父母（二）分类所得的应纳税所得额规定1.经营所得：以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余

7、额，为应纳税所得额。2.3.租赁所得（或定率）：减除 800 元或 20%。转让所得：减除原值和合理费用后的余额。4.利息、股息、红利所得和偶然所得：以每次收入额为应纳税所得额无费用扣除。（三）应纳税所得额的其他规定1.限额扣除个人公益捐赠：捐赠超过申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。2.全额扣除个人公益捐赠：个人捐赠时予以全额扣除。2022 年会、冬残奥会、测试赛的和物资支出，可在计算个人应纳税所得额五、：重点是免税关注：符合条件的奖金、债券利息、退休工资、保险赔款、个人负担的社保（3 险 1 金）、转让自用达 5 年以上且唯一住房、转让上市公司取得的所得、取得上市公

8、司的股息红利（差别待遇：1 个月以内全额、1-12 个月减按 50%、12 个月以上免税）；个人取得的福彩 10000 元）。所得起征点（如、六、应纳税额的一般计算（一）综合所得：1.按月、按次预扣预缴应纳税额的计算2.全年综合所得应纳税额的计算应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入额60000 元社保、住房公积金费用享受的专项附加扣除享受的其他扣除）适用税率速算扣除数【提示】全年收入中：劳务、特许权使用费按收入的 80%并入；稿酬按收入的 56%并入。（二）经营所得的应纳税额计算应纳税额（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数【注意】注意扣除与不得扣除项目（三）租赁

9、所得应纳税额的计算【注意】个人出租住房的多项扣除的项目、税率（四）转让所得应纳税额的计算应纳税额（收入总额原值合理税费）20%【注意】个人转让、股权及有价、限售股、收藏品。（五）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算应纳税额每次收入额20%各项所得计征方式适用税率应纳税所得额工资、薪金所得按月预扣预缴率（教材 P320）工薪收入全额5000 元社保、住房公积金费用享受的专项附加扣除（1 人最多 4 项）其他扣除劳务所得按次20%、30%、40%每次收入：扣除 800 元或收入的 20%【特殊】稿酬所得减按 70%计算特许权使用费所得按次20%稿酬所得按次20%【结合】利息 3 项免税；股

10、利差别化待遇：根据持股期限分别按全额（1 个月以内）、减按 50%（1 个月至 1 年）、免税（1 年以上）计入应纳税所得额。七、应纳税额计算中的特殊问题关注有普遍适用性的：1.个人取得全年奖金计税方法：方法：选择不并入当年综合所得，将全年后的综合所得税率表确定税率和速扣数。适用范围个人因解除劳动合同取得经济补偿金征税方法企业年金个人所得税：缴费时、领取时对特殊贡献奖金，除以 12 个月，按其商数依照按月换算5.个人取得拍卖收入：按转让（3%、2%）6.个人所得征税办法7.沪港通机制试点有关政策8.境内无住所的个人取得工资薪金所得9.个人非货币性资产投资，按“转让所得”。10.中小高新技术企业

11、以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，按“利息、股息、红利所得”。11.所得”。范围内高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术的股权，按“工资薪金【提示】上述 9-11 项，个人一次缴纳有困维的，可在不超过 5 个公度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管备案。七、征收管理（一）自行申报：1.有下列情形之一的，应当依法办理纳税申报：取得综合所得需要办理汇算清缴。取得应税所得没有扣缴义务人。取得应税所得，扣缴义务人未扣缴。居住时间性质境内所得所得境内支付支付境内支付支付90 日以内非居民免税90183 日非居民183 日6 年居民免税6 年以上居民投资人不同所得个人所得税内地投资

12、者（港股）转让差价所得暂免征收H 股、非 H 股股息红利20%纳税（H 股上市公司代扣，不实行差别化待遇）市场投资者（含企业和个人，购买内地股）转让差价所得暂免征收股息红利所得10%纳税（上市公司代扣，不实行差别化待遇）（4）取得所得。（5）因移居注销中国户籍。（6）非居民个人境内从两处以上取得工资、薪金所得。2.取得综合所得且符合下列情形之一的，应当依法办理汇算清缴：（1）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过 6 万元。（2）取得劳务所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过 6 万元。（3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额。（4）申请退税。3.年终汇算清缴：（1）需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日内，向任职、受雇所在管办理纳税申报。（2）支付工资、薪金所得的扣缴义务人应