固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理

1、固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理一、发生固定资产减值及其对折旧与所得税影响的会计处理?固定资产?准那么规定，企业应当于期末对固定资产进展检查，假如固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。已计提减值准备的固定资产，应当按该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。其详细会计处理举例说明如下：例1：甲公司2001年12月25日购置了一台设备，价值为1300万元含增值税进项税额，在考虑相关因素的根底上，公司预计该设备使用寿命

2、为10年，预计净残值为65万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2002年至2022年每年税前利润为1000万元，所得税率为33%.2022年12月31日，公司在进展检查时发现该设备发生减值，可收回金额为499万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2022年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，该设备一直采用年限平均法计提折旧，预计净残值始终为65万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，并假定按年度计提固定资产折旧。那么甲公司该设备发生减值及对折旧与所得税的影响会计处理如下：1、2002年1月1日至2022年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为123.51300-65/10

3、万元，3年累计折旧金额为370.5万元。其每年会计分录为：借：制造费用123.5贷：累计折旧123.52、2022年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为929.51300-370.5万元；可收回金额为499万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为430.5929.5-499万元，其会计分录为：借：营业外支出计提的固定资产减值准备430.5贷：固定资产减值准备430.5这里值得注意的是，2022年12月31日固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进展计提固定资产减值准备的会计处理。3、2022年至2022年每年计提折旧时，应按该设备2022

4、年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值4991300-370.5-430.5万元和尚可使用寿命7年重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额62499-65/7万元。每年的会计分录为：借：制造费用62贷：累计折旧624、2002年、2022年由于会计折旧额与税法折旧额一样，因此其会计处理与税务处理一致。2022年会计折旧额与税法折旧额仍然一样，但2022年计提的固定资产减值准备430.5万元，按照?企业所得税税前扣除方法?第六条的规定不得在税前扣除，应调增当年应纳税所得额。而且，因计提固定资产减值准备所产生的纳税差异属于可抵减时间性差异。现假设甲公司无其他纳税差异调整下同，那么该公

5、司2022年度的所得税会计处理为：1假设为应付税款法，2022年度甲公司应纳所得税额为472.0651000+430.533%万元，其会计分录为：借：所得税472.065贷：应交税金应交所得税472.0652假设为纳税影响会计法，甲公司2022年度应纳所得税额仍为472.065万元，因计提固定资产减值准备所产生的可抵减时间性差异影响的所得税金额为142.065430.533%万元，其会计分录为：借：所得税330借：递延税款142.065应交税金应交所得税472.0652022年至2022年，因2022年12月31日计提减值准备430.5万元后，影响每年会计折旧额比税法规定折旧额少61.5123

6、.5-62万元，7年共产生折旧差异额430.5万元61.57万元，刚好为2022年12月31日所提减值准备430.5万元的可抵减时间性差异转回数。后7年每年的所得税会计处理为：1假设为应付税款法，每年应纳所得税额为309.7051000-61.533%万元，其会计分录为：借：所得税309.705贷：应交税金应交所提税309.7052假设为纳税影响会计法，每年应纳所得税额仍为309.705万元，因2022年12月31日计提减值准备的影响使每年会计折旧额小于税法规定折旧额而转回可抵减时间性差异61.5万元，影响的所得税金额为20.29561.533%万元，其每年会计分录为：借：所得税330贷：应交

7、税金应交所得税309.705递延税款20.295上述会计处理说明，2022年12月31日因计提固定资产减值准备而产生的递延税款借项142.065万元，在2022年至2022年间每年转回20.295万元，7年已全部转回142.065万元。二、转回已确认固定资产减值损失及其对折旧与所得税影响的会计处理?固定资产?准那么规定，假如有迹象说明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，那么以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。假如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产恢复后的账面价值，以及尚可使用

8、寿命重新计算确定折旧率和折旧额。其详细会计处理举例说明如下：例2：仍以例1为例，假定2022年12月31日甲公司进展检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为600万元，其他条件不变。那么甲公司的相关会计处理如下：1、2002年至2022年的会计处理与例1一样。2、2022年折旧的会计处理与2022年一样。2022年12月31日，在没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净值为313499-623万元；可收回金额为600万元。因此，甲公司应相应转回已确认局部固定资产减值损失。而2022年12月31日在不考虑2022年12月31日计提

9、减值准备430.5万元因素情况下计算确定的固定资产账面净值为5591300-123.56万元，低于其可收回金额600万元。所以，甲公司不能按照可收回金额600万元与没有转回已确认固定资产减值损失情况下的固定资产账面净值313万元之间的差额287万元予以转回，而应按照在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值559万元与没有转回已确认固定资产减值损失情况下的固定资产账面净值313万元之间的差额246万元予以转回，其会计分录为：借：固定资产减值准备246贷：营业外支出计提的固定资产减值准备246上述会计处理说明，按246万元转回已确认固定资产减值损失后，该项固定资产账面价值已恢复至5

10、59万元，与不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值一样，说明2022年12月31日所计提减值准备430.5万元实际上已全部转回。尽管转回后该项固定资产减值准备余额仍有184.5430.5-246万元，这是由于2022年至2022年因2022年12月31日计提减值430.5万元而少提折旧184.561.53万元所致。假如按可收回金额600万元与313万元的差额287万元转回，那么实际转回减值准备超过原提减值准备41600-559万元。总之，在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后的固定资产账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面价值，即获得固定资产时的原价扣

11、除正常情况下计提的累计折旧后的余额。3、2022年至2022年间每年计提折旧时，应按2022年12月31日转回减值损失后的固定资产账面价值5591300-370.5-430.5-186+246万元和尚可使用寿命4年重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧123.5559-65/4万元，其会计分录为：借：制造费用123.5贷：累计折旧123.54、2002年至2022年的所得税会计处理与例1一样。按照税法规定，2022年转回的固定资产减值准备246万元和该年会计折旧额比税法规定折旧额少提61.5万元，均属于2022年12月31日因计提减值所产生的可抵减时间性差异430.5万元的转回，应调减2022年度应纳税所得额，那么2022年的所得税会计处理为：1假设为应付税款法，2022年度应纳所得税额为228.5251000-61.5-24633%万元，其会计分录为：借：所得税228.525贷：应交税金应交所得税228.5252假设为纳税影响会计法，2022年应纳所得税额仍为228.525万元，因转回可抵减时间性差异影响所得税金额为101.47561.5+24633%万元，其会计分录为：借：所得税330贷：应交税金应交所得税228.525递延税款101.475上述会计处理说明，2022年12月31日发生的递延税款借项142.065万元，2022年、202