信息技术环境下审计理论基础研究

1、信息技术环境下审计理论根底研究吕博提要随着信息技术时代的到来，信息技术正在改变着人类社会传统的工作方式、管理方式、消费方式、消费构造，甚至整个社会经济构造，极大地加速了社会、经济、科技、文化等领域内深层次的制度变革与创新。本文从信息技术环境下审计理论根底的认定分析入手，讨论了审计理论根底与审计理论以及审计根底理论之间的辩证关系，并分别就信息技术环境下审计理论根底的特点、内容和研究方法加以综合阐述。一、信息技术环境下审计理论根底的重新认定在高科技信息技术时代下，信息技术以其特有的高速化、集成化、虚拟化和智能化等特点加速了各国在政治、经济、社会、文化等各个领域内的互相交流与合作，产生了既有冲突又有

2、合作，既有同化又有异化的新一轮人类交融过程。就审计领域而言，桌面审计系统从绕过计算机审计(auditingarundtheputer)开展到穿过计算机审计(auditingthrughtheputer)再到利用计算机审计(auditingiththeputer)方式，几乎已经将所有的审计技术、审计内容、审计方法包容到了网络审计之中。可以毫不夸大地说，审计人员无时无刻不需要利用信息技术手段处理各种审计业务和工作。审计理论根底作为支撑审计理论的根基，也受到了信息技术的宏大冲击，其内涵、外延均发生了宏大的变化。因此，对在信息技术环境下审计理论根底的重新认定就显得尤为必要。(一)信息技术环境下审计理论

3、根底的界定信息技术环境下，为了正确地对审计理论根底进展界定，有必要先澄清审计理论根底与审计理论和审计根底理论的关系，以及它们在审计理论中的地位和作用。1.审计理论根底与审计理论的关系。就本质而言，审计理论根底和审计理论都是审计理论经历的总结和成果，只不过审计理论根底比拟直接、详细，而审计理论那么较为间接、概括。从整体考虑，审计理论根底应该是审计理论学科体系的一个重要的组成部分。从部分来考虑，审计理论根底是审计理论研究者着重研究的课题。但是，审计理论根底并不等同于审计理论，它不具备审计理论所特有的高度抽象性、普遍适用性、严密逻辑性和普遍指导性等特征。因此，审计理论根底只能是连接审计理论与其他学科

4、理论之间的桥梁和纽带，换句话说，审计理论根底是其他学科和审计理论体系之间互相穿插、互相浸透的部分。笔者认为，二者之间的关系可以概括为以下几点：(1)先有审计理论根底，再有健全的审计理论学科体系；(2)审计理论根底是审计理论的一部分，它们之间是部分和整体的关系；(3)审计理论根底是审计理论主体与其他学科理论之间的关节点，类似于桥梁。2.审计理论根底与审计根底理论的关系。审计根底理论是通用于任何独立于审计活动的具有普遍指导性的理论，是与审计应用理论相对应的一个概念范畴。作为指导性的理论，审计根底理论同样具有高度的抽象性、普遍适用性和严密的逻辑性等特点。就内容而言，审计根底理论详细包括审计目的、审计

5、概念、审计原理、审计原那么等多个方面的内容。因此，审计根底理论是对审计理论根底的高度概括与抽象总结的根底上形成的审计一般概念和原理，用于标准审计应用理论，进而指导审计理论活动。就本质而言，审计根底理论仍然属于审计理论体系的范畴。(二)信息技术环境下审计理论根底的选择与确认信息技术环境下，信息技术凭借其特有的高度浸透性广泛地应用于社会生活的各个领域。审计理论根底也受到信息技术的宏大影响。同时，随着审计效劳范围的不断扩大，效劳手段不断改良，审计人员观念、素质以及工作方式、技术手段均发生了重大的变革。笔者认为，信息技术环境下审计理论根底应该从以下几个方面进展选择和确认：1.多角度、全方位地为审计理论

6、效劳。随着信息技术在审计领域的广泛应用，审计理论根底的内涵和外延都发生了质的变化。其内容不但包容了传统审计理论根底的根本内容，而且还将与审计学科相关的新兴学科观点、高科技信息技术理论等其他学科理论引入审计理论根底的范围，并互相交融、浸透，从多角度、全方位地为审计理论效劳。因此，我们判断某一理论、学科是否是审计理论根底，首先要看它是否全方位、多角度地为审计理论的开展效劳。2.充分实现与审计环境的互动性。审计环境是审计理论乃至审计理论根底发生变迁的外在动因。在信息技术环境下，先进的通信技术和计算机技术广泛地应用到审计领域中，促使审计理论根底发生着宏大的变革。一方面，信息技术刺激了审计理论根底的变革

7、，它将先进的信息技术理论、网络时空观，深层次地植根于审计理论根底，将先进的高科技信息技术应用于审计实务工作之中，加速了审计理论与审计技术效劳手段的飞跃性开展；另一方面，审计理论根底发生变化以后，也会通过权能传递、信息交换和成效联动等方式，与审计环境发生物质、能量和信息的交换，最终使得审计环境发生所预期的变化，并与审计理论根底处于协调的统一体之中。因此能否与审计环境之间具有动态互动性的关系，也是判断审计理论根底的重要标准。3.充分实现与其他相关学科的浸透和交融。如上述，审计理论根底是连接审计理论与其他学科体系的桥梁和纽带，是审计理论与其他学科理论的穿插浸透区。审计理论与其他学科理论之间通过感染、

8、借用、移植等方式的浸透，使审计理论根底同时具有了审计理论和其他相关学科理论体系的某些优势特性。这些优势特性推动了审计理论不断地开展、完善、变革。同时，作为桥梁和纽带，审计理论根底自身还具有自我更新、自我完善的功能。也就是说，外部环境变化对审计理论根底的影响最终是通过审计理论根底内部矛盾的不可调和性而实现的。二、信息技术环境下审计理论根底的特点(一)内容多样性作为审计理论的根基，审计理论根底在信息技术环境下得到了不断的增强和稳固。信息技术学、信息经济学、博弈论、经济学理论、知识经济、电子商务以及基因技术、纳米科技等多种学科理论会广泛地浸透到审计理论根底之中。同时，国外的一些先进管理理论的新思想和

9、新形式，如企业再造工程、虚拟企业、学习型组织等也都将广泛地融入到审计理论根底之中，促使审计理论根底不断地完善、健全和充实。(二)动态开展性纵观审计的开展，可以看到，审计开展的外部动力主要来自于两个方面：一是社会经济环境的变化，二是审计信息使用者信息需要的变化。在信息技术环境下，随着社会经济环境的不断完善，审计信息需求者对审计信息的客观要求越来越高，必然会促进审计向广度和深度方向全面开展，审计理论根底也随之不断地开展完善。审计理论根底的开展变化决定着审计理论的开展方向、趋势，审计理论的不断开展、完善，进一步加强和稳固了审计理论基矗(三)交互浸透性审计理论根底的内涵非常广泛，涉及到多个学科、领域。

10、在信息技术环境下，社会生活的空间相对缩小，审计理论根底所涉及的学科领域之间的浸透也日益频繁、严密，它们通过移植(直接引入)、借用(间接引入)、感染(互相影响)三种方式共同组成了一个有序的、交互浸透的、互相关联的动态网络，共同效劳于审计理论，大大地促进了审计理论与其他学科理论的交互浸透性。(四)质量性信息技术环境下，审计理论根底作为审计理论的根基，其质量性就显得尤为重要。概括而言，质量性详细表如今稳定性、平安性和品质性三个方面。就稳定性而言，尽管审计理论根底在整个审计理论开展的历史长河中呈现出动态性和开展性，但是就某一时间段而言，审计理论根底还是具有相对的稳定性，否那么审计理论根本就无从开展。就

11、平安性与品质性而言，这两方面的因素是保证审计理论根底质量的关键性因素，因为缺乏平安性、品质性的审计理论根底根本就不具备支撑审计理论的才能。(五)虚拟性审计理论根底是通过将多个互相关联的学科的经济资源迅速结合而成的客观存在，它超越空间约束、依靠信息网络手段联络和统一协调的，具有抽象性、概括性和逻辑性。这里的虚拟性有两层含义，一是审计理论根底内部的虚拟化，主要是指审计领域内支撑审计理论的纯审计理论根底的虚拟化，二是审计学科与其他相关学科领域之间交互浸透关系的虚拟化，即以信息技术为连接和协调手段的动态联盟式的虚拟组织系统。三、信息技术环境下审计理论根底的新内容(一)信息技术学信息技术学是以通信技术与

12、计算机技术为根底相结合而成的一门新兴学科和科技领域，既包容了通信系统的数字化、软件化、智能化和光纤化等方面的优势，又兼有计算机科学技术在设备资源与信息资源的共享性、系统交互性以及处理才能和存储才能等领域独特的优点。现代信息技术理论的内容主要包括：网络技术理论、信息技术理论、数据挖掘理论、系统集成理论、多媒体理论、人工智能技术；详细的应用法那么包括了穆尔法那么(resla)、基尔德法那么(Gildersla)和麦特卡夫法那么(etalfesla)。这些理论、技术广泛地应用于审计领域之中，与传统的审计理论进展不断地分化与组合，使得审计理论根底从广度和深度上得到了不断的扩张。(二)司法诉讼学司法诉讼

13、学与审计理论体系相结合是现代审计理论开展的新趋势。西方兴旺国家已经出现了“诉讼审计(FrensiAuditing)这一特殊的审计开展分支。在信息技术环境下，随着企业之间的交易广泛地在网络上进展，经济组织之间的联络更加严密，企业之间的纠纷趋于多样化和复杂化，经济犯罪的形式也越来越多，因此由审计人员对经济案件中涉及到经营财务事项和经济损失部分加以计算，并进展正确地审计判断、合理性分析，为法庭的裁决提供根据就显得尤为必要。诉讼审计通常涉及到对审计证据的调查和分析、对审计要情、审计情况加以陈述、以审计结论甚至审计报告的形式进展说明以及必要时在法庭上以专家的身份出庭作证等。(三)经济学与计量经济学理论在

14、与审计理论根底进展交互浸透时，经济学理论将许多经济学的思想、观点大量引入到审计理论之中，为广阔的审计学者从经济学视角来分析审计问题，寻求进步审计工作效率、改善审计信息以及完善审计信息披露制度提供了一个更新的思路。同样，由统计知识、数学方法和经济理论相结合而成的计量经济学理论也是审计理论根底的组成部分。在信息技术环境下，审计人员面临的是被审计单位非常繁杂的经济数据和资料，通过充分应用计量经济学理论，构建经济模型，运用数学工具来考察和研究各种经济变量之间的数量关系，预测审计风险、被审计单位的信誉度，最大限度地降低审计风险，进步审计工作效率，保护广阔信息需求者合法的经济权益。四、信息技术环境下审计理

15、论的研究方法关于审计理论研究方法的分类，学术界比拟普遍地分为标准分析法和实证分析法。前者强调应用标准性的方法，即运用演绎推理的方法分析和研究审计问题，主张审计理论的开展不应受制于审计实务的开展，审计理论应当高于审计理论并指导审计理论；后者那么是在标准推理的根底上，运用实验技术和数理统计等方法，在一定的经济假设条件下研究有关审计问题，主要强调审计实务是开展审计理论的基矗由此可以看出，标准审计研究方法是先假定审计目的再继而进展逻辑推理。这种方法缺乏有关的数据、模型来支持其观点、论断，其有效性已经受到了现实生活的疑心和挑战。实证审计研究方法那么过分依赖于有关的经济假定条件，而现实生活中，这些假定条件往往是不存在的。因此，孤立地运用哪一种分析方法都会造成我们不能正确、完好、透彻地分析问题、解决问题。笔者认为，在信息技术环境下，我们既要充分发挥实证分析法的优点，构建数学模型，运用经济计量方法测算、预测有关数据、指标以及经济走势，还要重视对标准研究方法的进一步探究和运用，