货币资金应收项目

1、货币资金应收项目 1存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。2票据到期日，根据“算尾不算头”的惯例。3应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：（1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值）；（2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值； （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用4应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。5坏账准备的核算要注意：（1）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付

2、账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；（2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。第三章存货存货的期末计价2001试题单选，今年还会出选择1、可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金存货跌价准备应按单个项目来计提，数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值2、可变现净值中估计售价的确定：、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价

3、作为计量的基础。、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础3、材料存货的期末计量、对于用于生产而持有的材料等（好好理解，其生产的产品的计量基础的变化）A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。B、如果材料价格的下降，表明生产产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。 例11：11、A（库存商商品或材材料）准准备出售售，市场场价122，合同同价155，成本本10，预计税税费6。A库存存1000个、但但已定合合同的有有50个个。A可变现现净值=（155-

4、6）50+（122-6）50=7500帐面价价值100002、B（材料或或半成品品）为生生产C（库存商商品）的的主要原原料，BB的成本本20，生产CC还要投投入300。现BB的市场场价155，（11）C的的市场价价48（2）CC的市场场价555假设设不发生生其他销销售税费费（1）BB可变现现净值=48-30=18（2）BB可变现现净值；由于555220+330,所所以不计计提跌价价准备。若当期cc的合同同价499，定货货量1000，cc无库存存B有2200B可变现现净值=（499-300）1000+（448-330）1000=37700B的帐面面价值=40000B可变现现净值=（499-300

5、）1000+2001000=39900B的帐面面价值=40000 若B、C 均均有库存存，则把把1、22、结合合。做题题中应考考虑其他他销售税税费、完完工成本本。三、取得得存货：（按实实际成本本核算）注意1、购入入（以原原材料为为例）：买价加加运输费费（1-7%）、运运杂费、装卸费费、保险险费、包包装费、运输途途中合理理损耗计入实实际入库库材料成成本（实实际入库库量）220000年题、入库库前挑选选整理费费和按规规定应计计入存货货成本的的税金及及其他费费用。2、自自制(入入账价值值实际际支出)3、委委托加工工物资：按实际际耗用的的原材料料、半成成品成本本以及加加工费、运杂费费、保险险费、和和按

6、规定定计入成成本的税税金入账账四、发发出存货货的计价价方法六六、存货货的简化化核算方方法-计划成成本法本月材材料成本本差异率率（月月初成本本差异本月收收入材料料的成本本差异）（月月初结存存材料的的计划成成本本本月收入入材料的的计划成成本）1000本月月发出材材料应负负担差异异发出出材料的的计划成成本材料成成本差异异率发生生时（购购入时）超支额额记在材材料成本本差异的的借方（+），节约额额记在贷贷方；转出时时（发出出时）一一律从贷贷方转出出，转出出超支额额用蓝字字，转出出节约额额用红字字（-）。 因自自然灾害害或意外外事故造造成的损损失经批批准应计计入“营业外外支出”。其他他计入“管理费费用”（

7、多次次考过选选择题，分析存存货盘盈盈、盘亏亏的原因因及处理理）第四章投资资（一）、长期股股权投资资采用成成本法核核算时，主要掌掌握两句句话：如如果没有有分派现现金股利利，则不不确认投投资收益益；如果果分派现现金股利利，有两两个去向向：冲减减投资成成本或计计入投资资收益。、应应冲减初初始投资资成本的的金额（投资资后累计计现金股股利投投资后至至上年底底累计净净损益）持股比比例已已冲减的的初始投投资成本本、应确确认的投投资收益益当年年获得的的现金股股利应应冲减初初始投资资成本的的金额*注意：若被投投资单位位当期未未分派股股利，即即使“应冲减减初始投投资成本本”为负数数，也不不确认当当期投资资权益和和

8、恢复初初始投资资成本。（二）、长期股股权投资资采用权权益法核核算，又又是相当当重要的的出题点点：1投资资时，初初始投资资成本和和新的投投资成本本确定，主要是是股权投投资差额额的计算算、摊销销和账务务处理。2持有有期间权权益确认认：一是被被投资单单位实现现净损益益的处理理，二是是净损益益以外的的其他所所有者权权益的变变动处理理，它们们的确认认过程和和账务处处理差异异很大。（1）被被投资单单位实现现净损益益的处理理，要注注意以下下几个问问题A一般般情况下下，被投投资单位位当年实实现的净净利润，投资企企业应按按持股比比例计算算应享有有的份额额，确认认投资收收益。B被投投资单位位当年发发生的净净亏损，

9、投资企企业应按按持股比比例计算算确认投投资损失失。但应应以投资资账面价价值减记记至零为为限，未未确认的的损失通通过备查查账登记记。C投资资企业在在确认投投资收益益时，应应以取得得被投资资单位股股权后发生的的净损益益为基础础计算应应享有的的份额。D如果果年度内内投资的的持股比比例发生生变化，应该分分段计算算应享有有的份额额。这里要要特别注注意，分段计计算必须须以权益益法核算算为前提提。如20001年年1月1日甲公公司投资资于乙公公司，占占乙公司司10%的股份份，采用用成本法法核算；20001年7月1日又进进行了投投资，持持股比例例上升为为50%，由成本本法改为为权益法法核算；20001年10月1

10、日再次次投资，持股比比例上升升到700%。在在甲公司司计算220011年应确确认的投投资收益益时，只只能是被被投资单单位在77月至122月即权权益法核核算时所所实现的的利润，投资单单位所拥拥有的份份额。前半年年被投资资单位实实现的利利润，在在由成本本法改成成权益法法时进行行了追溯溯调整，计入到到了投资资成本中中。E投资资企业在在确认投投资收益益时，如如果被投投资单位位实现的的净利润润中包括括了法规规规定的的不属于于投资企企业的净净利润，应按扣扣除不能能由投资资企业享享有的净净利润的的部分之之后的金金额计算算。例如如外商投投资企业业根据章章程规定定转作职职工福利利及奖励励基金。（2）净损益益以外

11、的的其他所所有者权权益的变变动处理理被投资单单位净损损益以外外的其他他所有者者权益的的变动，主要包包括接受受捐赠、企业中中途增资资扩股引引起的资资本溢价价、接受受外币资资本投资资引起的的外币资资本折算算差额、专项拨拨款转入入和关联联交易差差价形成成等（考试试出题点点），投投资企业业采用权权益法核核算时，应按享享有的份份额，确确认计入入资产和和权益。3被投投资企业业因会计计政策变变更、重重大会计计差错更更正而调调整前期期留存收收益（包括盈盈余公积积和未分分配利润润），投资资企业应应按相关关期间的的持股比比例计算算调整留留存收益益，反映映在长期期股权投投资的“损益调调整”中；如果被被投资企企业调整

12、整前期资资本公积积的，投投资企业业也应调调整相关关期间的的资产和和权益，反映在在长期股股权投资资的“股权投投资准备备”中。（今年年综合题题出题点点）4如果果被投资资企业的的会计政政策变更更、重大大会计差差错更正正发生在在投资前前，并将累累积影响响数调整整投资前前的留存存收益的的，投资资企业应应相应调调整股权权投资差差额。（今年综综合题出出题点）a.调整整投资时时的股权权投资差差额：借：长期期股权投投资乙公司司（股权权投资差差额）22680000（67万*400%）贷：长期期股权投投资乙公司司（投资资成本）26880000 （由于220000年末乙乙公司净净资产减减少677万元，甲公司司所拥有有

13、的份额额减少了了2680000元元，在初初始投资资成本固固定的情情况下，股权投投资差额额增加22680000元元，假设设股权投投资差额额按10年摊摊销）b.调整整20001年、20002年股股权投资资差额的的摊销额额借：利润润分配未分分配利润润原投投资收益益 536600（26.8万/100*2）贷：长期期股权投投资乙公司司（股权权投资差差额）5536000c.调减减盈余公公积借：盈余余公积 80040 （536600*15%）贷：利润润分配未分分配利润润 8804005投资资企业对对被投资资单位的的持股比比例增加加，由成成本法改改为权益益法核算算的，按按追溯调调整后长长期股权权投资的的账面价

14、价值加上上追加投投资成本本作为初初始投资资成本。今年综综合题出出题点例题题：A公司司19996年至至19999年长长期股权权投资业业务资料料如下： 1、AA公司119966年1月月1日以以设备对对B公司司进行投投资，该该设备原原值1220万元元，已计计提折旧旧30万万元，评评估价1100万万元，拥拥有B公公司155%的股股权；BB公司接接受投资资时所有有者权益益总额为为10000万元元；A公公司和BB公司所所得税率率均为333%；预计投投资年限限为4年年。 2、19996年BB公司44月份宣宣告分配配95年年的利润润1500万元；5月份份以银行行存款支支付；当当年实现现利润2240万万元。 3

15、3、19997年年B公司司4月份份宣告分分配利润润2000万元；5月份份以银行行存款支支付；当当年实现现利润2270万万元（其其中16月份份为1660万元元）；同同年7月月1日AA公司以以货币资资金追加加投资2200万万元（增增资扩股股），累累计拥有有B公司司30%的股权权。股权权投资差差额摊销销4年 A公公司各年年的会计计处理如如下： 19996年11月1日日投资时时：借：长期期股权投投资B公司司（其它它股权投投资）900万元累计计折旧300万元贷贷：固定定资产1200万元 119966年4月月B公司司宣告分分派利润润借：应应收股利利B公公司22.50万万元1150*0.115贷贷：长期期股

16、权投投资B公司司（其它它股权投投资）222.500万元19966年5月月收到分分派的利利润时借借：银行行存款222.550万元元贷：应应收股利利B公公司222.550万元元19997年44月B公公司宣告告分派利利润应冲冲减的投投资成本本=（115020002440）15%222.500=66（万元元）应确确认的投投资收益益=200015%（6）=36（万元）借：长长期股权权投资B公公司（其其它股权权投资）6万万元 应收收股利B公公司300万元贷贷：投资资收益股权权投资收收益36万万元19997年年5月收收到分派派的利润润时借：银行存存款300万元贷贷：应收收股利B公公司330万元元19997年

17、追追加投资资时，应应先对追追加投资资前的投投资进行行追溯调调整：119966年投资资时的股股权投资资差额=901000015%=660（万万元）119966年1月月1日至至19997年66月300日的投投资收益益差异=（24001660）15%366=244（万元元）19996年年1月11日至119977年6月月30日日应摊销销的股权权投资差差额=（600）41.55=222.550（万万元）成成本法改改为权益益法时的的累积影影响数=24（222.550）=46.50（万元）借：长期期股权投投资B公司司（投资资成本）73.5+6601333.500万元B公司司（损益益调整）（24401160）

18、15%36624.00万万元 贷：长长期股权权投资B公公司（其其它股权权投资）（900222.5006）73.50万万元 利润润分配未分分配利润润1160*0.115+660/44*1.546.50万万元 长期期股权投投资B公司司（股权权投资差差额）（6022.50）37.50万万元借：长期期股权投投资-BB公司（投资成成本） 1333.55贷：长期期股权投投资-BB公司（其它股股权投资资） 73.5 900-222.5+6 长期期股权投投资-BB公司（股权投投资差额额） 60借：长期期股权投投资-BB公司（损益调调整） 24 （1160*0.115） 长期股权权投资-B公司司（股权权投资差差

19、额） 222.55 60/4*11.5 贷：利润分分配-未未分配利利润 446.55 119977年7月月1日追追加投资资时： 借借：长期期股权投投资B公司司（投资资成本）2200万万元 贷贷：银行行存款2200万万元 再次投投资的股股权投资资差额=2000（100001150240020001160）15%200030%=17.50（万元）？可以这这么理解解：主要要区别是是追加投投资是属属于增资资扩股，被投资资单位的的股东权权益发生生变化，与购买买股票有有差别。200+1333.5+24-（10000-1500+2440-2200+1600+2000）*0.33=3557.55-3775=-

20、17.5 借借：长期期股权投投资B公司司（投资资成本）17.50万万元贷：长期股股权投资资B公公司（股股权投资资差额）177.500万元成成本法改改为权益益法时的的投资成成本=1133.50242177.500=3775（万万元）投投资后AA公司应应享有BB公司的的所有者者权益总总额=（1000011502400200011602000）30%=3775（万万元）119977年7至至12月月实现利利润1110万元元借：长长期股权权投资B公公司（损损益调整整）333万元元贷：投投资收益益股权权投资收收益333万元元同时应应摊销的的股权投投资差额额=（337.550117.550）（41.55）0

21、.55=111（万元元）借：长期股股权投资资B公公司（股股权投资资差额）11万万元贷：投资收收益股权投投资收益益111万元（三）、长期债债权投资资（1）溢折价价的确定定和摊销销、溢价价或折价价=全部部价款相关税税费应计利利息债券面面值、直直线法摊摊销：每每期摊销销额相等等、实际际利率法法摊销：溢价购购入：债债券账面面价值逐逐期减少少，债券券账面价价值*实实际利率率=投资资收益也也随之减减少，溢溢价摊销销额（应应收利息息-投资资收益）逐期增增加。折价购购入：债债券账面面价值逐逐期增加加，投资资收益也也随之增增加，折折价摊销销额（投投资收益益-应收收利息）逐期增增加。如果是应应付债券券用实际际利率

22、法法摊销溢溢折价，也是摊摊销额逐逐期增加加。（2）委委托贷款款的核算算 P11481、科科目设置置：“委托贷贷款”一级科科目，下下设“本金”、“利息”、“减值准准备”二级科科目2、资资产负债债表中，按期限限长短，分别在在“短期投投资”、“长期债债权投资资”反映。（3）当期应应提的跌跌价准备备(=当当期市价价低于成成本的金金额已提数数),计计入当期期损益借借：投资资收益计提的的长期股股权投资资减值准准备贷贷：长期期投资减减值准备备第五章固定定资产（一）固固定资产产折旧，要注意意两个问问题1范围扩扩大了：除了已提提足折旧旧仍继续续使用的的固定资资产和作作为固定定资产入入帐的土土地不计计提折旧旧外，

23、其其余所有有的固定定资产都都要计提提折旧。这就是是说，不不需用、未使用用的固定定资产都都要计提提折旧，折旧的的范围大大大扩大大了。2基基数变了了：应计计折旧额额是指应应当计提提折旧的的固定资资产原价价扣除其其预计净净残值后后的余额额，如果果已对固固定资产产计提减减值准备备，还应扣扣除已计计提的固固定资产产减值准准备累计计金额。在固定定资产发发生减值值和恢复复，引起起固定资资产减值值准备余余额发生生变化之之后，每每次都要要重新计计算折旧旧率和折折旧额。(与无形形资产相相同是出出题点)（二）后后续支出出的处理理方法变变了（新新出题点点）1后续续支出如如不能使使流入企企业的经经济利益益超过原原先的估

24、估计，则则应在发发生时确确认为费费用，不不再通过过待摊费费用（长长期待摊摊费用）、预提提费用处处理，这这是新准准则的一一个重大大变化。2后续续支出如如果使可可能流入入企业的的经济利利益超过过了原先先的估计计，应当当计入固固定资产产价值（这一点点与原制制度相同同），但但增计金金额不应应超过该该固定资资产的可可收回金金额（超超过部分分应计入入当期损损益，这这一点与与原制度度不同）。（三三）捐赠赠转出的的固定资资产，其其损失由由“营业外外支出”列支；无偿调调出固定定资产，其损失失冲减“资本公公积”。第六章无形资资产及其其他资产产一、出出售无形形资产产产生的损损益，计计入“营业外外收入”或“营业外外支

25、出”；出租租无形资资产，计计入“其他业业务收入入”，在出出租过程程中发生生的有关关税费，计入“其他业业务支出出”；至于于无形资资产的摊摊销，计计入管理理费用；无形资资产的后后续支出出，直接接计入当当期管理理费用第七章负债(一)增增值税：1进项项税额分分为可以以抵扣和和不得抵抵扣（1）可可以抵扣扣的进项项税额有有三个来来源：取取得了增增值税专专用发票票、取得得了完税税凭证、计算得得来（按按运费的的7%、购购进免税税农产品品和废旧旧物资按按收购价价的100%计算算进项税税额）。（2）不不得抵扣扣的进项项税额主主要是购购进固定定资产、购进的的货物用用于非应应税项目目（即用用于交营营业税的的项目）、购

26、进进的货物物用于免免税项目目（不交交增值税税，进项项税额不不得抵扣扣）、购购进的货货物用于于集体福福利和个个人消费费、发生生了非常常损失。进项税税额不得得抵扣，应价税税合一入入帐：2销项项税额可可由一般般销售和和视同销销售产生生3小规规模纳税税人进项项税额不不得抵扣扣，应交交增值税税直接根根据不含含税销售售额计算算和征收收率计算算*/（1+66%）*6%或4%（二）其其余小税税种主要要掌握列列支渠道道，如计计入主营营业务税税金及附附加（营营业税、消费税税、城建建税、教教育费附附加、资资源税）、管理理费用（印花税税、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税）、委托加加工物资资(消费税税)、在建建

27、工程（土地增增值税、契税）等。此此外还要要注意有有两种税税不通过过“应交税税金”核算，是印花花税，耕耕地占用用税。第九章收入入、费用用和利润润一、收入入的分类类1、按性质质不同可可分为：商品销销售收入入、劳务务收入、让渡资资产使用用权收入入2、按经营营业务的的主次分分：主营营业务收收入、其其它业务务收入二二、商品品销售收收入11、确认认条件(必须全全部满足足)、商品所所有权上上的主要要风险和和报酬已已经转移移A、实物交交付，所所有权上上的风险险和报酬酬转移(例如大大多数零零售交易易)BB、实物物交付，所有权权上的风风险和报报酬并没没有转移移的情况况：a、发出商商品与合合同不符符，又未未根据条条

28、款弥补补b、代代销的，取决于于受托方方的收入入是否取取得c、尚未完完成安装装或检验验d、合合同中规规定了退退货条款款，又不不能确定定退货的的可能性性C、仅保留留次要风风险的，如满足足以下条条，应确确认收入入。、既没有有保留与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有对已已售出的的商品实实施控制制。、与交易易相关的的经济利利益能够够流入企企业、相关的的收入和和成本能能够可靠靠地计量量2、账务处处理、商商品已发发出，发发票已开开，暂不不确认收收入借借：发出出商品贷：库存商商品交税税时：借：应应收账款款应收销销项税额额17贷：应应交税金金应交增增值税(销项税税额)177确认收收入时：借：应收账账款

29、1000贷：主主营业务务收入10003、特特殊销售售业务、代销：代销销清单A、视同买买断方式式：跟所所代销清清单，确确认收入入B、收取手手续费：按委托托方价格格出售，只收取取手续费费、分期期收款按合同同约定日日期，分分期确认认收入借：分期收收款发出出商品贷：库存商商品借借：银行行存款 借借：主营营业务成成本 贷：主主营业务务收入 贷：分分期收款款发出商商品 、预收款款，实实际交货货时确认认收入、售后回回购：不确认认收入“待转库库存商品品差价”发出出时：借：银行存存款1117贷：库存商商品880 应交税税金应交增增值税(进项税税额)177待转库库存商品品差价20回购购价大于于原价的的利息分分摊(

30、可可看作是是一种融融资费用用)在销销售与回回购期内内摊销。借：财务费费用100 1110-220-880贷：待转库库存商品品差价10回购购时：借：物物资采购购1110应交交税金应交增增值税(进项税税额)188.7贷：银行存存款1228.77借：待转库库存商品品差价330 （余余额转回回）贷：物物资采购购30借：物资采采购800待转库存存商品差差价300应应交税金金应交增增值税(进项税税额)188.7贷：银行存存款1228.77、售后租租回AA、如果果售后租租回形成成融资租租赁，售售价与账账面价值值差额，记入“递延收收益”，按折折旧进度度分摊，作为折折旧费用用的调整整。BB、形成成经营租租赁的，

31、“递延收收益”按租金金支付进进度比例例分摊。、房地产产销售*有有建造合合同的，按建造造合同原原则处理理法定所所有权转转移的，风险和和报酬未未转移的的情况：A、合同规规定，仍仍有责任任实施重重大行动动，行动动之后再再确认B、有有重大不不确定因因素存在在，待消消失时再再确认收收入CC、售后后，仍有有某种程程度的继继续涉入入，涉入入期间不不确认收收入、销售退退回A、未未确认收收入的退退回：借：库库存商品品贷贷：发出出商品B、已确认认收入的的退回：冲收入入、冲成成本aa.本年年度销售售，年度度终了前前退回的的，冲退退回月份份收入b.以以前年度度销售，年度终终了前退退回的，冲退回回月份收收入cc.属于于

32、资产负负债表日日后事项项的销售售退回，按日后后事项原原则处理理，调整整报告年年度的收收入。（通过以以前年度度损益调调整）、需要安安装检查查的销售售：安检检完后确确认收入入，如果果安检较较简单时时，发出出进就确确认、附销售售退回条条件的：能够合合理估计计的部分分，确认认收入；可能退退货部分分，不作作收入，仅做发发出处理理不不能合理理估计的的部分，期满确确认、以旧换换新：销销售的新新商品，按销售售处理；换回的的旧商品品，按购购进处理理三、提提供劳务务收入1、不不跨年度度的，按按完成合合同法确确认22、跨年年度的、期末劳劳务结果果能够可可靠计量量的，完工百百分比法法包括括：A、总收入入、总成成本能够

33、够可靠计计B、相相关经济济利益能能够流入入C、完完工程度度能够可可靠确定定本期期应确认认的全全部*目目前完工工程度已确认认的、期期末，完完工程度度不能可可靠估计计的：A、已经发发生的劳劳务成本本预计能能得到补补偿的，收入成本，不确认认利润B、已经发发生的劳劳务成本本预计只只能部分分得到补补偿的，收入预计可可收回金金额；成成本本本年已发发生成本本，差额额就是本本期损失失CC、不能能得到补补偿的，不确认认收入，成本本年已已发生成成本-当期期费用四四、让渡渡资产使使用权收收入11、利息息收入2、使使用费收收入、一一次付清清，不再再提供后后续服务务的，收收到时一一次性计计入收入入、一次次付清，提供后后

34、续服务务的，分分期确认认收入分期期收款、分期确确认收入入五、建建造合同同收入1、类类型：固固定造价价合同、成本加加成合同同2、合同收收入组成成内容AA、初始始收入B、变更、索赔、奖劢形形成的收收入33、合同同成本组组成内容容：直接接费用和和间接费费用44、确认认和计量量（类似似提供劳劳务收入入）、期末末劳务结结果能够够可靠计计量的，用完工工百分比比法、期期末，完完工程度度不能可可靠估计计的：A、已经发发生的劳劳务成本本预计能能得到补补偿的，收入成本，不确认认利润B、不能得得到补偿偿的，不不确认收收入，费费用发生生时立即即确认六六、利润润、营业外外收入：固定资资产盘盈盈、处置置固定资资产净收收益

35、、出出售无形形资产净净收益、非货币币交易收收益、罚罚没收入入、教育育费附加加返还款款等、营业外外支出：固定资资产盘亏亏、处置置固定资资产净损损失、出出售无形形资产损损失、非非常损失失、罚款款支出、债务重重组损失失、捐赠赠支出、提取的的各项资资产减值值准备等等七、利润分分配第十章章财务务会计报报告现金流量量表的现现金包括括库存现现金、银银行存款款（不含含定期存存款）、其他货货币资金金和现金金等价物物（即满满足四个个特定条条件期期限短、流动性性高、易易于转换换定额现现金、价价值变动动风险小小的短短期投资资）。1、现金金流量的的分类：、涉及到到各项投投资业务务以及非非流动资资产的增增减变动动业务的的

36、现金流流量，一一般归为为投资活活动产生生的现金金流量；、涉及到到各项借借款业务务、长期期负债和和所有者者权益的的增减变变动业务务的现金金流量，一般归归为筹资资活动产产生的现现金流量量；、除投资资和筹资资活动以以外的现现金流量量，归为为经营活活动产生生的现金金流量2、“销销售商品品、提供供劳务收收到的现现金”项目销售商商品、提提供劳务务收到的的现金=主营业业务收入入和其他他业务收收入（1+增值税税税率）+应应收账款款、票据据减少数数+预收收账款增增加数-非现金金抵债而而减少的的应收项项目+当期收收回前期期核销的的坏账-当期核核销的坏坏账-实际发发生的现现金折扣扣-票据贴贴现的利利息3、“购购买商

37、品品、接受受劳务支支付的现现金”项目购买商商品、接接受劳务务支付的的现金=当期主主营业务务成本+本期应应交增值值税进项项税额+应付账账款、应应付票据据减少数数+预付账账款增加加数+存货增增加数-当期以以非现金金和非存存货资产产清偿债债务减少少的应付付账款和和应付票票据+其他用用途减少少的存货货（如在在建工程程领用材材料等）-其他途途径增加加的存货货（如接接受捐赠赠收到的的商品等等）-当期实实际发生生的生产产成本中中的人工工费用、制造费费用（不不包括消消耗的物物料费用用）第十九章章所得税税会计（税法）一、永久久性差异异与时间间性差异异1、永久久性差异异：计算口口径不同同而产生生。这种种差异在在本

38、期发发生，以以后不能能转回。例：国债利利息收入入、产成成品用于于在建工工程、各各种赞助助费2、时间性性差异：确认时时间不同同而产生生。发生生于某一一会计期期间，以以后能够够转回。、可抵减减时间性性差异：税法比比会计少少计费用用、多做做收益，致使应应税所得得大于会会计利润润。例：当期计计提的产产品销售售的保修修费用理解：可抵减减时间性性差异，在未来来可抵减减，现在在先交，形成递递延税款款借项。、应纳税税时间性性差异：税法比比会计多多计费用用、少做做收益，致使应应税所得得小于会会计利润润。例：权权益法下下的投资资收益、税法允允许的加加速折旧旧法、理解：应纳税税时间性性差异，在未来来才纳税税，现在在

39、先不交交，但是是现在必必须确认认为一项项未来应应纳税的的负债，形成递递延税款款贷项。二、应应付税款款法要点：本期所所得税费费用=本本期应交交所得税税。借：所所得税(会会计利润润永久性性差异时间性性差异)*税率率贷贷：应交交税金-应交所所得税(任何情情况下都都是：会会计利润润永久性性差异时间性性差异)*税率率*“应交税税金-应应交所得得税”科目永永远都反反映本年年实际要要交给税税务局的的金额三三、纳税税影响会会计法本期应交交所得税税 本期递递延税款款发生额额本期期所得税税费用。时间性性差异在在所得税税处理时时，类似似于待摊摊费用或或预提费费用的核核算。11、所得得税率不不变情况况下的会会计处理理

40、借：所所得税(会计计利润永久性性差异)*税率率与本期期利润相相配比(或贷贷)递延延税款(时时间性差差异)*税率可视视为待摊摊或预提提费用贷：应应交税金金-应交交所得税税(任何情情况下都都是：会会计利润润永久性性差异时间性性差异)*税率率2、所所得税率率发生变变动时，对于递递延税款款的处理理，又可可分为递递延法和和债务法法四、递递延法11、本期期发生的的时间性性差异影影响所得得税的金金额，用用现行税税率计算算，不调调整递延延税款的的账面余余额。22、以前前发生在在本期转转回的，用当初初发生时时的税率率计算。3、递递延税款款的余额额不代表表实际意意义的资资产和负负债。*采采用债务务法时一一定时期期

41、的所得得税费包包括：、本期期应交所所得税；、本期期发生或或转回的的时间性性差异所所产生的的递延所所得税负负债或递递延所得得税资产产；五、债务法法1、本本期发生生的时间间性差异异影响所所得税的的金额，用现行行税率计计算。22、在税税率变动动的当年年，要把把递延税税款调整整成为用用现行税税率计算算的余额额。3、以前发发生在本本期转回回的，用用现行税税率计算算。4、递延税税款的余余额是真真正意义义上的资资产和负负债。在在资产负负债表上上作为未未来应付付税款的的债务或或者作为为代表预预付未来来税款的的资产。*采用债债务法时时一定时时期的所所得税费费包括：、本期期应交所所得税；、本期期发生或或转回的的时

42、间性性差异所所产生的的递延所所得税负负债或递递延所得得税资产产；、由于于税率变变更对以以前各期期确认的的“递延税税款”科目账账面余额额按新税税率的调调整数。*从每一一笔业务务整个核核算过程程来看，其“递延税税款”科目借借、贷方方一定相相等。在在做帐务务处理时时始终抱抱有这么么一个思思路的话话，就不不会出错错了。六、纳纳税影响响会计法法核算的的特殊点点、债务法法时，如如已知本本期发生生的时间间性差异异在今后后转回时时的税率率，可按按照预计计税率计计算，而而递延法法不行。、如果本本期产生生的可抵抵减时间间性差异异在未来来转回的的时期内内不能产产生足够够的应税税所得，应作为为永久性性差异处处理。会计

43、利利润永久性性差异时间性性差异应税所所得=会计利利润永久性性差异时间性性差异税率应应交税金金应交所所得税=应税所所得税率递延税税款=时时间性差差异税率所所得税=应交税税金应交所所得税+递延税税款二、纳税影影响会计计法与应应付税款款法计算算的“应交税税金”相等。递延税税款影响响的只是是当期所所得税费费用的金金额，即即“递延税税款”对应的的是“所得税税”。三.对于于“投资收收益”的处理理，如果果双方税税率相同同，则作作永久性性差异减减除即可可；若双双方税率率不同，投资方方需要补补税，则则还要考考虑时间间性差异异的影响响。(教教材P5591例例7)四四、审题题一定要要清楚，注意题题目问的的是“应交所

44、所得税”还是“所得税税费用”；是“年末递递延税款款余额”还是“递延税税款发生生额”。第二十三三章合并会会计报表表一、合并并范围(实质：达到控控制)11、量的的标准：母公司司控股50(=550就就不行)，三种种情况：、直接接、间接、直接+间接22、质的的标准(其它控控制情形形)：、与其它它投资者者有协议议，持有有半数以以上表决决权、据章程程，有权权控制财财务和经经营政策策、有权任任免多数数董事会会成员、董事会会上有半半数以上上投票权权*不不在合并并范围的的情况(实质：不具有有控制权权)：如准备备停业、宣告破破产、短短期持有有、受外外汇管制制的国外外子公司司，非持持续经营营的净资资产为负负数的公公

45、司(持持续经营营的不能能算)。五、合并并会计报报表抵销销分录的的编制(注：不不是会计计科目，而是报报表项目目)（一）母母公司长长期股权权投资与与子公司司所有者者权益项项目的抵抵销抵销销分录为为：借：实收资资本（子子公司）资本公公积（子子公司）盈余公公积（子子公司）未分配配利润（子公司司）合并价价差（也也可能在在贷方）贷：长长期股权权投资（母公司司） 少数股股东权益益（子公公司所有有者权益益少数股股东投资资持股比比例）做这笔分分录的技技巧是，按顺序序做分录录：1、先将子子公司的的净资产产（多个个子公司司即为汇汇总数）抵销；2、再再将母公公司的长长期股权权投资全全部转平平（注意意：必须须是合并并范

46、围的的长期股股权投资资）；33、少数数股东权权益是子子公司的的净资产产与少数数股权比比例的乘乘积，一一定要计计算准确确；4、最后倒倒推出合合并价差差。（二二）内部部投资收收益等项项目与子子公司利利润分配配有关项项目等的的抵销抵销销分录为为：借：期初未未分配利利润（子子公司）投资收收益（母母公司）少数股股东收益益（子公公司净利利润少数股股东投资资持股比比例）贷：提提取盈余余公积（子公司司）应应付利润润（子公公司）未未分配利利润（子子公司）（三）内内部提取取盈余公公积的抵抵销处理理1对以前前年度提提取的盈盈余公积积的转回回借：期初初未分配配利润（子公司司以前年年度提取取盈余公公积母公司司投资持持股

47、比例例）贷：盈余余公积2对本期期提取盈盈余公积积的转回回借：提取盈盈余公积积（子公公司本期期提取盈盈余公积积母公司司投资持持股比例例）贷：盈盈余公积积（四）内内部债权权与债务务项目的的抵销 1内部债债权债务务项目本本身的抵抵销在编编制合并并资产负负债表时时需要进进行抵销销处理的的内部债债权债务务项目主主要包括括：（11）应收收账款与与应付账账款；（22）应收收票据与与应付票票据；（33）预付付账款与与预收账账款；（4）长期债债券投资资与应付付债券（二者不不一致的的差额作作为合并并价差处处理）；（55）应收收股利与与应付股股利；其其他应收收款与其其他应付付款。抵抵销分录录为：借：债债务类项项目贷

48、贷：债权权类项目目2内部利利息收入入和利息息费用项项目的抵抵销抵销销分录为为：借：投资收收益（长长期债券券投资确确认的投投资收益益）贷：财财务费用用（或在在建工程程）3内部应应收账款款计提坏坏账准备备的抵销销首先先抵销坏坏账准备备年初数数，抵销销分录为为：借：坏账准准备贷： 期初未未分配利利润然后后将本期期计提数数抵销，抵销分分录与计计提分录录借贷方方向相反反。（五）内内部商品品销售业业务的抵抵销1将期初初存货中中未实现现内部销销售利润润抵销 借：期初未未分配利利润（期期初存货货中未实实现内部部销售利利润）贷：主主营业务务成本2将本期期内部商商品销售售收入抵抵销借：主营业业务收入入（本期期内部

49、商商品销售售产生的的收入）贷：主主营业务务成本3将期末末存货中中未实现现内部销销售利润润抵销借：主营业业务成本本贷：存存货（期期末存货货中未实实现内部部销售利利润）（六）内内部固定定资产交交易的处处理一方的固固定资产产，另一一方购入入后仍作作为固定定资产一方的商商品，另另一方购购入后作作为固定定资产假设：“不考虑虑关联交交易”或“价格是是公允的的”（1）未未发生变变卖或报报废的内内部交易易固定资资产的抵抵销将期初初固定资资产原价价中未实实现内部部销售利利润抵销销借：期初初未分配配利润贷贷：固定定资产原原价（期期初固定定资产原原价中未未实现内内部销售售利润）将期初初累计多多提折旧旧抵销借：累累计

50、折旧旧（期初初累计多多提折旧旧）贷：期期初未分分配利润润将本期期购入的的固定资资产原价价中未实实现内部部销售利利润抵销销借：主营营业务收收入（本本期内部部固定资资产交易易产生的的收入）贷：主主营业务务成本（本期内内部固定定资产交交易产生生的销售售成本）固定定资产原原价（本本期购入入的固定定资产原原价中未未实现内内部销售售利润)将本期期多提折折旧抵销销借：累计计折旧（本期多多提折旧旧）贷：管管理费用用 （2）发发生变卖卖或报废废情况下下的内部部交易固固定资产产的抵销销 将将上述抵抵销分录录中的固定资资产原价价项目目和累累计折旧旧项目目用营营业外收收入项项目或营业外外支出项目代代替。将期初初固定资

51、资产原价价中未实实现内部部销售利利润抵销销借：期初初未分配配利润贷贷：营业业外收入入（期初初固定资资产原价价中未实实现内部部销售利利润）将期初初累计多多提折旧旧抵销借：营业业外收入入（期初初累计多多提折旧旧）贷贷：期初初未分配配利润将本期期多提折折旧抵销销借：营营业外收收入（本本期多提提折旧）贷：管理费费用无形资产产参照固固定资产产；减值值准备、跌价准准备参照照坏帐准准备第二二十四章章分部部报告一、确定定报告分分部应考考虑的因因素重要要性标准准10%：分部对外外+对其其他分部部营业收收入各分部部收入总总额的110%；分部的营营业利润润或亏损损绝对值值较大者者（未亏亏各分部部利润总总额，亏亏各分

52、部部亏损总总额）的的10%；分部部资产各分部部资产总总额的110%但但以上每每一项均均达到全全部分部部合计数数的900%以上上时，应应在合并并报表中中提供信信息，仅仅在附注注中说明明。755%标准准：全部部分部的的对外营营业收入入合并总总收入（企业总总收入）的755%，否否则应增增加分部部的数量量。100个标准准：报告告分部的的数量不不超过110个，超过的的应将某某些相类类似的分分部予以以合并。十二章外外币业务务1 汇兑兑损益是是常考的的地方，要注意意两个问问题，即即汇兑损损益的计计算和列列支渠道道：汇兑损益益的产生生有两个个途径，即外币币兑换和和期末汇汇兑损益益的计算算。（2）列列支渠道道：

53、筹建建期间发发生的汇汇兑差额额计入长长期待摊摊费用（开办费费）；生生产经营营期间汇汇兑差额额，计入入财务费费用；与与固定资资产购建建有关，在符合合资本化化期间发发生的汇汇兑差额额，进行行资本化化，计入入固定资资产购建建成本（在这里里可结合合借款费费用资本本化来考考）。2 日常常业务有有四种类类型（兑兑换、购购销、借借款、接接受投资资）3 外币币报表的的折算即即现行汇汇率法、流动与与非流动动项目法法、货币币与非货货币项目目法和时时态法。4我国国采用的的是现行行汇率法法，非常常简便。注意两两个问题题，一、是将利利润分配配表中的的（年末末）未分分配利润润折成人人民币后后，应将将其直接接抄到资资产负债

54、债表的未未分配利利润项目目中；二、是盈盈余公积积的折算算，用不不同汇率率折成。第十三章章借款费费用1 借款款费用的的四部分分：利息息、溢价价（折价价）摊销销、辅助助费用、外币借借款汇兑兑差额。2 借款款可分为为专门借借款和其其他借款款（1）对对于其他他借款产产生的借借款费用用，要记记住两句句话：在在筹建期期间发生生的计入入长期待待摊费用用（开办办费）；在生产产经营期期间发生生的，计计入当期期财务费费用。对于专门门借款发发生的借借款费用用四部部分，有两个个去向：资本化化和费用用化。辅助费用用费用化A、金额额较小，简化，计入当当期财务务费用资本化时时，既不不与资本本化期间间相联系系，也不不与资产产

55、支出数数量相挂挂钩。B、金额额较大，固定资资产达到到预定可可使用状状态后发发生的，计入的的财务费费用资本化C、金额额较大，在固定定资产达达到预定定可使用用状态前前发生的的，计入入在建工工程，汇兑差额额费用化A、如不不在资本本化期间间发生的的，计入入财务费费用资本化时时，只与与资本化化期间相相联系，而不与与资产支支出相挂挂钩资本化B、如在在资本化化期间发发生的，计入在在建工程程利息（包包括溢折折价摊销销）费用化A、除资资本化利利息（折折价溢价价摊销）以外的的利息计计入财务务费用在资本化化时，既既要与资资本化期期间相联联系，也也要与资资产支出出相挂钩钩资本化B、计算算出资本本化的金金额后，将这部部

56、分利息息进行资资本化，计入在在建工程程成本专门借款款发生的的利息（包括折折价溢价价摊销）在资本本化：累计支出出加权平平均数=每笔笔资产支支出金额额（每笔笔资产支支出占用用的天数数会计计期间涵涵盖的天天数）资本化化率=（债券当当期实际际发生的的利息当期应应摊销的的折价或或（-）溢价）债券券期初账账面价值值1000(债券期期初账面面价值可可以简化化为年初初帐面价价值)加权平均均利率=专门借借款当期期实际发发生的利利息之和和/专门门借款本本金加权权平均数数1000A资本化化起点1资产产支出已已经发生生（1）支支付现金金（2）转转移非现现金资产产（3）承承担带息息债务2借款款费用已已经发生生3为使使资

57、产达达到预定定可使用用状态必必要的购购建活动动已经开开始B资本化化终点达到预定定可使用用状态实体建造造实质上上已经完完成与设计或或合同要要求相符符合或基基本相符符支出金额额很少或或几乎不不再发生生C暂停资资本化在资本化化期间，工程发发生了非非正常中中断（即即计划外外的中断断），并并且中断断时间连连续超过过三个月月在运用上上述公式式计算资资本化金金额时，要注意意三个问问题：第一，当当企业的的累计资资产支出出总额超超出了专专门借款款总额时时，对于于超出部部分的资资产支出出数不应应当纳入入累计支支出加权权平均数数的计算算范围；第二，所所购建固固定资产产的各部部分分别别完工，而且各各部分可可单独使使用

58、，并并且使该该部分资资产达到到预定可可使用状状态所必必要的购购建活动动实质上上已经完完成，则则应当停停止该部部分资产产借款费费用资本本化；第三，当当期允许许企业资资本化的的利息金金额不得得超过当当期专门门借款实实际发生生的利息息金额。第十四章章租赁一、租赁赁的分类类 （掌掌握）是是否是融融资租赁赁：1、所有有权转移移2、低低于公允允价（55，含含5）; 3、占可使使用年限限的大部部分（775，含755）;4、最最低租赁赁付收款额的的现值原账面面价值（大于等等于900）租前已已用大部部分（775，含755）不不适用；5、性质特特殊，只只有承租租人才能能用。过程承租人出租人1、租赁赁开始日日的会计

59、计处理借：固定定资产（最低租租赁付款款额现值值与租赁赁资产原原账面价价值孰低低）占占总资产产30%以上未确认融融资费用用（差额额）贷：长期期应付款款（最低低租赁付付款额）借：应收收融资租租赁款（最低租租赁收款款额=最最低租赁赁付款额额+担保保余值）未担保余余值（未未担保余余值）贷：融资资租赁资资产（原原账面价价值） 递延延收益-未实现现融资收收益（差差额）2初始始直接费费用借：管理理费用 贷：银行存存款借：管理理费用 贷：银行存存款3支付付租金，未确认认融资费费用、收收益的分分摊借：长期期应付款款贷：银银行存款款借：财财务费用用贷：未未确认融融资费用用借：银行行存款贷：应应收融资资租赁款款借：

60、递延延收益-未实现现融资收收益贷：主营营业务收收入或其其他业务务收入可以用实实际利率率法，直直线法，年数综综合法分分摊。实实际利率率的确定定是个问问题，看看P4449、PP46114、有所所区别的的事项A、计提提折旧A、租金金未能收收回一是折旧旧政策，二是折折旧期间间。承租人人取得租租赁资产产所有权权，尚可可使用年年限作为为折旧期期间；如如果无法法合理确确定的，则应以以租赁期期与租赁赁资产尚尚可使用用年限两两者中较较短者作作为折旧旧期间。如果承租租人或与与其有关关的第三三方对租租赁资产产余值提提供了担担保，则则应计提提的折旧旧总额为为融资租租入固定定资产的的入账价价值减去去担保余余值加上上预计