货币资金及特殊项目审计

1、货币资金与特殊项目审计内部控制测试(一)概概述根据财财政部于于20001年77月122日发布布的内内部会计计控制规规范货币资资金（试试行），货币币资金的的内部控控制包括括以下内内容：1.岗位分分工及授授权批准准(多看看)(1)单单位应当当建立货货币资金金业务的的岗位责责任制，明确相相关部门门和岗位位的职责责权限，确保办办理货币币资金业业务不相相容岗位位相互分分离、制制约和监监督。出出纳人员员不得兼兼任稽核核、会计计档案保保管和收收入、支支出、费费用、债债权债务务帐目的的登记工工作，单单位不得得由一人人办理货货币资金金业务的的全过程程单位应应当对货货币资金金业务建建立严格格的授权权批准制制度，明

2、明确审批批人对货货币资金金业务的的授权批批准方式式、权限限、程序序、责任任和相关关控制措措施，规规定经办办人办理理货币资资金业务务的职责责范围和和工作要要求。审审批人应应当根据据货币资资金授权权批准制制度的规规定，在在授权范范围内进进行审批批单位应应当按照照规定的的程序办办理货币币资金支支付业务务(4)单单位对于于重要货货币资金金支付业业务，应应当实行行集体决决策和审审批，并并建立责责任追究究制度，防范依依法、侵侵占、挪挪用货币币资金等等行为2.现金和和银行存存款的管管理单位应应当加强强现金库库存限额额的管理理，超过过库存限限额的现现金应及及时存入入银行单位必必须根据据现金金管理暂暂行条例例的

3、规规定，结结合本单单位的实实际情况况，确定定本单位位现金的的开支范范围。不不属于现现金开支支范围的的业务应应当通过过银行办办理转账账结算。单位现现金收入入应当及及时存入入银行，不得用用于直接接支付单单位自身身的支出出。因特特殊情况况需坐支支现金的的，应事事先报经经开户银银行审查查批准。单位取取得的货货币资金金收入必必须及时时入账，不得私私设“小金库库”，不得得账外设设账，严严禁收款款不入账账。单位应应当严格格按照支付结结算办法法等国国家有关关规定，加强银银行账户户的管理理，严格格按照规规定开立立账户，办理存存款、取取款和结结算。单单位应当当定期检检查、清清理银行行账户的的开立及及使用情情况，发

4、发现问题题，及时时处理。单位应应当加强强对银行行结算凭凭证的十十进制、仁慈及及保管等等环节的的管理与与控制单位应应当严格格遵守银银行结算算纪律，不准签签发没有有奖金保保证的票票据或远远期支票票，套取取银行信信用；不不准签发发、取得得和转让让没有真真实交易易和全权权债务的的票据，套取银银行和他他人资金金；不准准无理拒拒绝付款款，任意意占用他他人资金金；不准准违反规规定开立立和使用用银行帐帐户单位应应当指定定专人定定期核对对银行账账户， 每月至至少核对对一次，编制银银行存款款金额调调节表，使银行行存款账账面余额额与银行行对账单单调节。如调节节不符，应查明明原因，及时处处理单位应应当定期期和不定定期

5、地进进行现金金盘点，确保现现金余额额与实际际库存相相符。发发现不符符，及时时查明原原因，作作出处理理33.票据据及有关关印章的的管理单位应应当加强强与货币币资金相相关的票票据的管管理，明明确各种种票据的的购买、保管、信用、背书转转让、注注销等环环节的职职责权限限和程序序，并专专设登记记簿进行行记录，防止空空白票据据的遗失失和被盗盗用单位应应当加强强银行预预留印鉴鉴的管理理。财务务专用章章应由专专人保管管，个人人名章必必须由本本人或其其授权人人员保管管。严禁禁一人保保管支付付款项所所需的全全部印章章。按规规定需要要有关负负责人签签字或盖盖章的经经济业务务，必须须严格履履行签字字或盖章章手续4.监

6、督检检查单位应应当建立立对货币币资金业业务的监监督检查查制度，明确监监督检查查机构或或人员的的职责权权限，定定期或不不定期地地进行检检查货币资资金监督督检查的的内容主主要包括括：货币资资金业务务相关岗岗位及人人员的设设置情况况。重点点检查是是否存在在货币资资金业务务不相容容职务混混岗的现现象货币资资金授权权批准制制度的执执行情况况。重点点检查货货币资金金支出的的授权批批准手续续是否健健全，是是否存在在越权审审批行为为支付款款项印章章的保管管情况。重点检检查是否否存在办办理付款款业务所所需的全全部印章章交由一一人保管管的现象象。票据的的保管情情况。重重点检查查票据的的购买、领用、保管手手续是否否

7、健全，票据保保管是否否存在漏漏洞对监督督检查过过程中发发现的货货币资金金内部控控制中的的薄弱环环节，应应当及时时采取措措施，回回收纠正正和完善善。 (二)货币资资金内部部控制测测试了解内内部控制制抽取并并检查收收款凭证证抽取并并检查付付款凭证证抽取一一定期间间的现金金、银行行存款日日记账与与总账核核对抽取一一定期间间银行存存款余额额调节表表，查验验其是否否按月正正确编制制并经复复核检查外外向资金金的折算算方法是是不符合合有关规规定，是是否与上上年度一一致评价货货币资金金的内部部控制二、现金金的实质质性测试试 1、核核对现金金日记账账与总账账余额是是否相符符。 2、盘点库库存现金金(重点点掌握)

8、。 范围：通通常包括括已收到到但未存存入银行行的现金金、零用用金、找找换金等等的盘点点。时间和人人员：应应视被审审计单位位的具体体情况而而定，但但必须有有出纳员员和被审审计单位位会计主主管人员员参加，并由注注册会计计师进行行监盘注意事项项：（11） 采采用突击击方式； （2） 时间间在上班班前或下下班前；（3）不同地地点同时时盘点； （4）出纳和和会计负负责人在在场； （5）编制库库存现金金盘点表表； （6）盘点日日在结账账日之后后，应倒倒轧账（倒推公公式或调调节公式式）：结账账日应存存数 = 审计计盘点数数 + 本期减减少数 本本期增加加数比较顺顺推公式式或会计计公式：期期初数 + 本本期增

9、加加 本期减减少 = 期末末数（7）现金盘盘点数与与日记账账余额有有差异，应查明明原因，并进行行调整； （8）有冲抵抵现金的的借条、未兑付付支票、未报销销凭证，应在表表中注明明。库存现金金、存货货监盘的的区别项目盘点范围围盘点时间间盘点方式式盘点的再再认定库存现金金实地盘点点所有存存放在不不同地方方的已收收到但未未存入银银行的现现金、零零用金、找换金金等审计外勤勤工作中中，最好好选择在在上午上上班前或或下午下下班时进进行突击检查查，在被被审计单单位出纳纳员和会会计主管管人员的的参与下下，由注注册会计计师参加加进行实实地盘点点与现金认认定的“存在与与发生”、“估估价或分分摊”有有关存货实地盘点点

10、抽查的的一定比比例存货货 资产负债债表日 事先通知知，召开开盘点预预备会议议，将盘盘点计划划或指令令贯穿到到每一个个参与人人员，注注册会计计师实地地观察被被审计单单位盘点点，并抽抽点100的存存货 与存货认认定的“存在与与发生”、“完完整性”和“估估价或分分摊”有有关3、抽查查大额现现金收支支4、检查查现金收收支的正正确截止止5、检查查外币现现金、银银行存款款的折算算是否正正确 6、检查查现金是是否在资资产负债债表上恰恰当披露露三、银行行存款的的实质性性测试1、 核核对银行行存款日日记账与与总账。（机械械准确性性）2、 分分析性复复核。（总体合合理性）(了解解内容)计算定定期存款款占银行行存款

11、比比例、存存放于非非金融机机构的存存款占银银行存款款比例，分析资资金安全全性。 33、获取取和审查查银行存存款余额额调节表表（真实实性、估估价、机机械准确确性）(掌握)审审计程序序：（1）验证计计算正确确性； （2）列列出未兑兑现支票票清单； （3）追查在在途存款款； （44）重点点审查金金额大、期限长长的未兑兑付支票票； （55）审查查银行已已收、企企业未入入账收入入(可能能挪用、贪污)； （66）审查查银行己己付、企企业未入入账支出出(可能能挪用或或不正当当用途)； （77）编制制调整分分录(企企业未入入账项目目应调整整，以符符合权责责发生制制原则)。 银行行存款余余额调节节相符，仍可能能

12、存在问问题：（11） 虚虚构未达达账项； （2） 出借借银行账账号； （3） 套取利利息； （4） 侵吞、挪用货货款； （5） 套转资资金。 4、函证银银行存款款（真实实性、完完整性、所有权权）(掌掌握) 法律依依据：各各商业银银行、政政策性银银行、非非银行金金额机构构要在收收到询证证函之日日起100个工作作日内，根据函函证的具具体要求求，及时时回函并并可按照照 国家家的有关关规定收收取询证证费用；各有关关企业或或单位根根据函证证的具体体要求回回函函证证目的：（1）了了解存款款实际占占有数； （2）了解欠欠银行的的债务(实际债债务与或或有负债债)； （3）了了解未登登记的银银行借款款。 函证证

13、对象：（1） 本年度度内存过过款的所所有银行行, 包包括已结结清的、余额为为零的账账户； （2） 已取得得银行对对账单和和所有已已付支票票，仍应应函证。 5、检查一一年以上上定期存存款或限限定用途途存款（分类）一一年以上上定期存存款或限限定用途途存款，不属流流动资产产，应列列入其他他资产类类下。 6、抽抽查大额额银行存存款收支支（所有有权）确定定是否经经过批准准，如与与被审计计单位无无关，应应作相应应记录。 7、审查银银行存款款收付截截止(掌掌握)资产产负债表表上银行行存款数数额，应应当包括括结账日日所有存存放于银银行的款款项。为为确保正正确截止止，应确确定最后后一张支支票号码码。查证证：（1

14、） 小于于该号码码的已开开出支票票均应入入本期账账； （22） 小小于该号号码的未未开出支支票不应应入本期期账； （3） 大于该该号码的的支票不不应入本本期账。 如果银银行已经经收到或或支出被被审计单单位款项项，应该该编制调调整分录录。（第第、第类未达达账项应应编制调调整分录录，调整整报表） 8、检检查外币币存款折折算（估估价） 99、检查查报表披披露（披披露）四、特殊殊项目审审计(重重点掌握握)(一)期期初余额额的审计计：应把把握适当当的度首次接受受委托涉涉及的会会计报表表期初余余额，或或在需要要发表审审计意见见的会计计报表中中使用了了前期会会计报表表的数据据，注册册会计师师应进行行适当的的

15、审计 1、含含义：期期初余额额是指首首次接受受委托时时，所审审计会计计期间期期初已存存在的余余额期初余余额是所所审会计计期间期期初已存存在的余余额期初余余额反映映了前期期交易、事项及及期会计计处理的的结果期初余余额与注注册会计计师首次次打官腔腔委托相相联系2、判断断期初余余额对本本期会计计报表的的影响应应着眼于于以下三三方面:上期结结转至本本期的金金额上期所所采用的的会计政政策上期期期末已存存在的或或有事项项及承诺诺3、注册册会计师师进行会会计报表表审计时时，一般般无需专专门对期期初余额额发表审审计意见见，但应应当实施施适当的的审计程程序，并并充分考考虑相关关审计结结论对所所审计会会计报表表发

16、表审审计意见见的影响响。注册会会计师对对会计报报表进行行审计，是对被被审计单单位所审审计会计计报表发发表审计计意见，一般无无须专门门对期初初余额发发表审计计意见虽然注注册会计计师一般般不对期期初余额额发表审审计意见见，但因因为期初初余额是是本期会会计报表表的基础础，所以以要对期期初余实实施适当当的审计计程序注册会会计师要要充分考考虑期初初余额审审计形成成的相关关结论对对所审计计会计报报表的影影响，以以决定发发表审计计意见的的类型4、期初初余额的的审计程程序（理理解）分析被被审计单单位所选选用的会会计政策策是否恰恰当，是是否一贯贯运用。分析上上期期末末余额是是否正确确结转至至本期，或已恰恰当的重

17、重新表述述，上期期审计调调整分录录是否已已正确入入帐。了解上上期会计计报表是是否经过过其他会会计师事事务所审审计。如如上期会会计报表表已经其其他会计计师事务务所审计计，注册册会计师师可通过过查阅前前任注册册会计师师的审计计工作底底稿，获获取取有有关期初初余额的的审计证证据，但但应当考考虑前任任注册会会计师的的专业胜胜任能力力和独立立性，以以判断获获取证据据的充分分性和适适当性。关注前前任注册册会计师师是否出出具了带带说明段段的审计计报告。若是，则后任任注册会会计师应应特别注注意其中中与本期期会计报报表有关关的部分分。如实施施上述审审计程序序仍不能能获取充充分、适适当的审审计证据据，或前前期会计

18、计报表未未经审计计，应对对期初余余额实施施以下审审计程序序：询问被被审计单单位管理理当局审阅上上期会计计记录及及相关资资料通过对对本期会会议报表表实施的的审计程程序进行行证实补充实实施适当当的实质质性测试试程序。初次接接受国有有企业委委托，如如前期会会计报表表未经审审计，应应尽可能能获取其其管辖财财政机关关对该会会计报表表的批复复。期初余余额审计计结果对对审计意意见的影影响(重重点掌握握)注册册会计师师首次接接受委托托时，通通常被审审计单位位上期会会计报表表区分为为两种情情况，即即上期会会计报表表经过和和未经过过其他会会计师事事务所的的审计。以此为为基础实实施审计计程序，获取审审计证据据，形成

19、成审计结结论，并并确定其其对本期期会计报报表审计计意见的的影响。如期初初余额对对本期会会计报表表存在重重大影响响，但无无法对其其获取充充分、适适当的审审计证据据，注册册会计师师应当对对本期会会计报表表发表保保留意见见或拒绝绝表示意意见。如期初初余额存存在严重重影响本本期会计计报表的的错报或或漏报，注册会会计师应应当提请请被审计计单位进进行调整整。如被被审计单单位不接接受建议议，注册册会计师师应当对对本期会会计报表表发表保保留意见见或否定定意见。如前任任注册会会计师出出具了带带说明段段的审计计报告，注册会会计师应应当考虑虑相关事事项对本本期会计计报表影影响。如如期影响响尚未消消除，注注册会计计师

20、仍应应在审计计报告中中进行适适当反映映。(二)会会计政策策，会计计估计变变更和会会计差错错更正的的审计1、审计计的目标标：确定定会计政政策变更更是否合合法、合合理；会会计处理理是否正正确；披披露是否否恰当。2、审计计程序获取被被审计单单位提供供的会计计政策、会计估估计说明明，与前前期采用用的会计计政策和和会计估估计进行行比较，以识别别会计政政策、会会计估计计的变更更。查阅法法规或会会计准则则等行政政法规、规章以以及被审审计单位位董事会会、股东东大会、管理当当局有关关会议记记录，判判断会计计政策变变更的合合法性和和合理性性。 向被审审计单位位管理当当局了解解会计估估计的程程序、方方法和相相关内部

21、部控制。 获取被被审计单单位提供供的有关关会计估估计的说说明，并并复核和和测试被被审计单单位作出出会计估估计的过过程。利用独独立估计计与被审审计单位位作出的的会计估估计进行行比较。复核能能够证实实会计估估计的资资产负债债表日后后事项，如果存存在能够够证实会会计估计计的资产产负债日日后事项项，注册册会计师师可以通通过检查查这类事事项来获获取有关关审计证证据。获取并并审查与与会计估估计变更更和会计计差错更更正相关关的资料料，判断断会计估估计变更更和会计计差错更更正的合合理性。审查与与会计政政策、会会计估计计变更和和会计差差错更正正相关的的会计记记录，确确定其会会计处理理是否正正确。关注企企业有无无

22、滥用会会计政策策、会计计估计及及其变更更，若有有，应提提请其作作为重大大会计差差错予以以调整。 验明会会计政策策、会计计估计变变更和会会计差错错更正的的披露是是否恰当当。(三)债债务重组组审计1、审计的的目标：债务重重组事项项是否存存在；是是否合法法；会计计处理是是否正确确；披露露是否恰恰当。2、审计程程序（11）取得得并审阅阅股东大大会、董董事会和和管理当当局会议议记录等等，查明明被审计计单位在在报告期期内是否否发生债债务重组组事项。（22）检查查与债务务重组相相关的协协议、合合同、批批文、法法院裁决决文件等等，了解解债务重重组的方方式与具具体内容容。（33）必要要时，对对债务重重组所涉涉及

23、的重重要资产产或债务务，向有有关方面面发函询询证。（44）检查查与债务务重组有有关的会会计记录录，以确确定债务务重组的的会计处处理是否否正确。 比比如：在在存在其其中有支支出的债债务重组组方式下下，如果果已记录录的或有有支出没没有发生生，其相相应的会会计处理理是否恰恰当，债债务重组组中发生生的税费费以及资资产评估估费、运运杂费等等其他费费用的会会计处理理是否恰恰当等 再再比如，应收款款项与应应收款项项及其他他资产交交换的会会计处理理问题：P3446了解解（55）检查查有关债债务重组组的披露露是否恰恰当。(四)非非货币性性交易的的审计1、审审计程序序（11）获取取并审阅阅股东大大会、董董事会和和

24、管理当当局会议议记录等等，查明明被审计计单位在在报告期期内是否否发生非非货币性性交易事事项。新：通常来讲讲，换入入的资产产和负债债属于货货币性项项目的，以其原原账面价价值入账账(如果果不考虑虑坏账准准备的话话)换入的为为长期待待摊费用用的，以以零价值值入账；换入的为为预付或或预收账账款的，以其原原账面价价值入账账。在此此基础上上，再将将换出净净资产的的账面价价值剩余余部分，以相对对公允价价值为基基础，分分摊到换换入的存存货、短短期投资资以及长长期资产产，并由由此确定定其入账账价值（22）取得得与非货货币性交交易相关关的协议议、合同同，审核核交易的的合法性性。对于于放弃原原有股权权以换取取新股权

25、权且不属属于企业业合并的的，还应应索取并并检查政政府有关关部门的的批准文文件；对对于交易易所涉及及资产按按规定须须经审计计、评估估的，还还应索取取并检查查审计报报告、资资产评估估报告及及资产评评估结果果确认文文件。（33） 通过查查阅与非非货币性性交易相相关的协协议、合合同等，分析非非货币性性交易的的盈利过过程是还还完成，选择按按帐面价价值或公公允价值值作为计计量标准准，确定定是否应应确认损损益，识识别非货货币性交交易的种种类及其其具体内内容。（44） 检查不不同的非非货币性性交易类类型的会会计处理理是否正正确。（55） 审核非非货币性性交易中中发生的的增值税税、增值值税以外外的其他他税金及及

26、资产评评估费、运杂费费等其他他费用的的会计处处理是否否恰当。 对于于非货币币性交易易中发生生的增值值税，应应区分交交易涉及及的非货货币性资资产是存存货还是是固定资资产，前前者应记记入“应交税税金应交增增值税(进项税税额或销销项税额额)”科目，后者则则记入固固定资产产价值；对于非非货币性性交易中中发生的的除增值值税以外外的其他他税费，以及资资产评估估费、运运杂费等等，则应应直接计计入换入入资产的的成本（66） 必要时时，对非非货币性性交易所所涉及的的重要资资产应发发函询证证。（77） 检查有有关非货货币性交交易的披披露是否否恰当。(五)关关联方及及其交易易的审计计（重点点掌握，必考主主观题 ）1

27、、明确的的两个问问题一是是在关联联方及其其交易问问题上，被审计计单位管管理当局局与注册册会计师师各有不不同的责责任。独立审审计具体体准则在在第166号-关联方方及其交易指指出：按按照企业业会计准准则的要要求识别别和披露露关联方方及其交交易是被被审计单单位管理理当局的的责任。实施必必要的审审计程序序，获取取充分、适当的的审计证证据，以以确定被被审计单单位是否否按照企企业会计计准测的的要求识识别和披披露关联联方及其其交易是是注册会会计师的的责任。二是是关联方方及其交交易审计计的局限限性。由由于关联联方及其其交易的的复杂性性及内部部控制、审计测测试的固固有限制制，注册册会计师师对关联联方及其其交易的

28、的审计，并不能能保证发发现关联联方及其其交易的的所有错错报和漏漏报2、审计程程序（11）获取取、复核核被审计计单位提提供的关关联方清清单，并并实施以以下审计计程序，以识别别关联方方，确定定关联方方关系的的性质：（22）实施施专门程程序，以以识别有有关交易易是否为为关联方方交易第一一，查阅阅股东大大会、董董事会会会议及其其他重要要会议记记录，询询问管理理当局有有关重大大交易的的授权情情况。该该程序主主要用于于测试被被审计单单位关于于关联方方及其交交易的授授权、批批准等内内部控制制制度是是否存在在、健全全并有效效执行；同时，也有助助于识别别部分重重大的关关联方交交易的存存在与否否。第二二，了解解被

29、审计计单位或或与其主主要客户户、供应应商和债债权人、债务人人的交易易性质与与范围。注册会会计师对对这些事事项的了了解是为为了发现现未予披披露的关关联方交交易的线线索。该该程序有有助于注注册会计计师识别别在商品品购销及及资金借借贷中形形成的关关联方交交易。第三三，了解解是否存存在已经经发生但但未进行行会计处处理的交交易。第四四，查部部会计记记录中数数额较大大的、异异常的及及不经常常发生的的交易或或余额，尤其是是资产负负债表日日前后确确认的交交易。第五五，审阅阅有关存存款、借借款的询询证函和和贷款证证，检查查是否存存在担保保关系。（33）向负负责审计计被审计计单位组组成部分分的其他他注册会会计师提

30、提供已知知关联方方清单。（44）确定定关联方方交易是是否已作作适当记记录。（55）执行行追加审审计程序序，检查查重大关关联方交交易。（6）审审核关联联方交易易价格的的合理性性，关注注对财务务状况和和经营成成果产生生重大影影响的关关联方交交易价格格，是否否与交易易对象的的帐面价价值或其其市场通通行价格格存在较较大差异异。（会会计处理理）（77）向被被审计单单位管理理当局索索取关联联方及其其交易的的声明书书。（8） 验明关关联方及及其交易易的披露露是否恰恰当。 3 关联方方及其交交易审计计结果对对审计意意见的影影响（意意见原因）就注注册会计计师而言言，应当当在考虑虑关联方方及其交交易审计计范围是是

31、否受到到限制、关联方方及其交交易的披披露是否否符合企企业会计计准则的的要求的的基础上上，确定定对审计计报告的的影响；当审计计范围受受到限制制，未能能就对会会计报表表具有重重大影响响的关联联方及其其交易获获取充分分、适当当的审计计证据时时，注册册会计师师应当考考虑发表表保留意意见或拒拒绝表示示意见；如果被被审计单单位对会会计报表表具有重重大影响响的关联联方及其其交易折折披露不不符合相相关会计计准则的的要求，注册会会计师应应当发表表保留意意见或否否定意见见。(六)合合并会计计报表审审计1、两类类公司列列入合并并范围：（1）母母公司拥拥有其过过半数以以上权益益性资本本的被投投资企业业； （22）母公

32、公司虽然然持有权权益性资资本未过过半数，但通过过一定方方式能够够对被投投资企业业实施实实质性控控制。 按按照实质质重于形形式原则则，以下下由母公公司控制制的子公公司不纳纳入合并并范围：已关停停并转的的子公司司，已宣宣告破产产的子公公司，准准备近期期出售而而短期持持有其过过半数以以上权益益性资本本的子公公司，非非持续经经营且净净资产为为负数的的子公司司，受所所在国外外汇管制制或其他他限制、资金高高度受到到限制的的境外子子公司。 特别别注意：根据财财政部相相关文件件的规定定，当子子公司资资产总额额、销售售收入及及当期净净利润额额按相关关规定计计算得出出的比率率均在110%以以下时，依据重重要性原原

33、则，该该子公司司可以不不纳入合合并范围围。 必须须注意：根据财财政部相相关规定定，企业业在报告告期内出出售子公公司（包包括减少少投资比比例，以以及将所所持股份份全部出出售），期末在在编制合合并利润润表时，应将子子公司期期初至出出售日止止的相关关收入、成本、利润纳纳入合并并利润表表；企业业在报告告期内购购买子公公司，应应将购买买日起至至报告期期末该子子公司的的相关收收入、成成本、利利润纳入入合并利利润表。 企业在在报告期期内出售售、购买买子公司司，期末末在编制制合并资资产负债债表时，不调整整合并资资产负债债表的初初期数。但是，应在会会计报表表附注中中披露出出售或购购买子公公司对企企业报告告期（日

34、日）财务务状况和和经营成成果的影影响，以以及对前前期相关关金额的的影响。 2、检查查会计报报表的合合并基础础（1）合合并范围围内的会会计报表表应经审审计。 （2）合合并范围围内的会会计报表表会计期期间应当当一致，如不一一致，应应披露或或作调整整。 （33）合并并范围内内的会计计报表采采用的会会计政策策应当一一致，如如不一致致，应当当调整；如不重重要，可可不调整整，但须须报表附附注说明明。 （44）母公公司对子子公司长长期投资资核算方方法应当当采用权权益法。 33、检查查会计报报表的合合并结果果母母公司与与子公司司发生以以下交易易应当互互相抵消消：（1）投资与与接受投投资； （2）存存货采购购与

35、销售售； （33）固定定资产采采购与销销售； （4）债债权与债债务； （5）利利润分配配与投资资收益。 44、复核核合并报报表中存存在的勾勾稽关系系是否成成立。 5、检查查合并会会计报表表的披露露（1）外外币会计计报表核核算方法法； （22）合并并会计报报表的编编制方法法、合并并范围的的确定原原则； （3）所所控制的的子公司司名称、业务性性质、注注册资本本、经营营范围及及对其投投资额和和比例； （4）未纳入入合并范范围子公公司的原原因及对对财务状状况的影影响； （5）合合并会计计报表范范围发生生变更的的内容及及原因； （6）报告期期内发生生的增资资情况。 (七)或或有损失失的审计计(重点点掌握

36、)就注册会会计师而而言，审审计或有有损失的的关键在在于对截截止至审审计报告告日被审审计单位位仍未调调整或披披露的或或有损失失，视损损失的数数额是否否可以合合理地加加以估计计提请被被审计单单位予以以调整或或披露。如果被被审计单单位不接接受建议议，注册册会计师师应当根根据其重重要程度度，确定定是否在在审计报报告中反反映。1、或有有损失的的种类（11） 直直接或有有损失未决决诉讼未决决索赔 税税务纠纷纷（22） 间间接或有有损失 应收收票据贴贴现 应收收帐款抵抵借 融通通票据背背书 其他他债务担担保2、或有有损失的的审计程程序向被审审计单位位管理当当局询问问其确定定、评价价与控制制或有损损失方面面的

37、有关关方针政政策和工工作程序序。向被审审计单位位管理当当局索取取对下列列事项的的说明和和评价：审计单单位管理理当局的的局面声声明，保保证其已已按照企企业会计计准则和和有关财财会制度度等的规规定，对对其全部部或有损损失做了了反映。被审计计单位现现存的有有关或有有损失的的全部文文件和凭凭证，判判断是否否确属或或有损失失，损失失金额是是否可以以合理估估计。被审计计单位与与银行之之间的往往来函件件，以查查找有关关应收帐帐款抵借借、通融融票据背背书和对对其他债债务的担担保。被审计计单位的的债务说说明书，其中，除其他他债务说说明外，还应包包括或有有损失的的说明，即说明明已知的的或有损损失均已已有会计计报表

38、中中作了适适当披露露。向被审审计单位位的法律律顾问或或律师进进行函证证，以获获取法律律顾问或或律师对对被审计计单位资资产负债债表日业业已存在在的，以以及资产产负债表表日至复复函日期期间存在在的或有有损失的的确认证证据。 复核上上期和被被审期间间税务机机构的税税收结算算报告。向与被被审计单单位有业业务往来来的银行行寄发含含有要求求银行提提供被审审计单位位或有损损失的函函证书。银行函函证可以以反映应应收票据据贴现情情况和为为其他单单位的银银行借款款进行担担保的情情况（包包括担保保事项的的性质、金额、但保期期间等）。(重重点了解解) 如果被被审计单单位为上上市公司司，则在在审计其其担保事事项时还还应

39、注意意：检查被被审计单单位是否否存在为为控股股股东及持持投500%以下下的其他他关联方方、任何何非法人人单位或或个人提提供担保保复算被被审计单单位对外外担保总总额是否否超过最最近一个个会计年年度合并并会计报报表净资资产的550%检查被被审计单单位是否否存在直直接或间间接为资资产负债债率超过过70%的被担担保对象象提供债债务担保保检查被被审计单单位在对对外白日日做梦时时是否要要求对该该提供反反担保，判断反反提供的的提供方方是否具具有实际际承担能能力审阅截截至审计计外勤工工作完成成日止被被审计单单位历次次董事会会会议纪纪要和股股东大会会会议记记录，确确定是否否存在未未决诉讼讼、未决决索赔、税务纠纠

40、给予、债务担担保等方方面的记记录。复核现现存的审审计工作作底稿，寻找任任何可以以说明潜潜在或有有损失的的资料。寻查被被审计单单位对未未来事项项和协议议的财务务承诺，并向被被审计单单位管理理当局询询问。财财务承诺诺。 确定或或有事项项的确认认和计量量是否符符合规定定，会计计处理是是否正确确(掌握握相关会会计知识识)确定或或有损失失事项有有会计报报表上的的披露是是否恰当当。(重重点了解解) 对于于或有负负债，企企业应在在会计报报表附注注中分类类披露或或有负债债形成的的原因、预计产产生的财财务影响响(如无无法预计计，应说说明理由由)以及及获得补补偿的可可能性等等内容；对于财财务承诺诺，则按按规定应应

41、当在会会计报表表附注中中披露承承诺事项项的性质质、承诺诺的对象象、承诺诺的主要要内容、承诺的的时间期期限、承承诺的金金额以及及相关的的违约责责任等内内容。但但对未决决诉讼、仲裁形形成的或或有事例例的披露露有个例例外，如如果披露露其全部部或部分分信息预预期会对对企业造造成重大大 不利利影响，则企业业只需披披露该未未决诉讼讼、仲裁裁的形成成原因(九)期期后事项项的审计计（重点点掌握，必考）期后事项项是指资资产负债债表日至至审计报报告日发发生的，以及审审计报告告日至会会计报表表公布日日发生的的对会计计报表产产生影响响的事项项。会计计报表公公布日，是指被被审计单单位对外外披露已已审计会会计报表表的日期

42、期。期后后事项的的种类及及处理种类处理方法法 1为为资产负负债表日日已存在在情况提提供补充充证据的的事项： (11)资产产负债表表日被审审计单位位认为可可以收回回的大额额应收款款项，因因资产负负债表日日后债务务人突然然破产而而无法收收回；(2)被被审计单单位由于于某种原原因在资资产负债债表日前前被起诉诉，法院院与资产产负债表表日后判判决被审审计单位位应赔偿偿对方损损失； (3)被审计计单位资资产负债债表日后后不久有有大批产产成品经经验收不不合格； (44)被审审计单位位于资产产负债表表日前将将未使用用的设备备以低于于当期帐帐面价值值的价格格对外投投资，而而资产负负债表日日后双方方签订的的投资协

43、协议中该该项设备备的投资资作价又又高于其其当期账账面价值值;(55)被审审计单位位宣告分分派的股股利与资资产负债债表日前前分配预预案不一一致。提请被审审计单位位调整会会计报表表 2虽虽不影响响会计报报表金额额，但可可能影响响对会计计报表正正确理解解的事项项：(11)被审审计单位位合并；(2)应付债债券提前前兑付；(3)所持有有的短期期投资和和转卖的的证券市市价严重重下跌；(4)由于政政府禁止止继续销销售某种种产品所所造成的的存货市市价下跌跌；(55)偶然然性的大大笔损失失，如发发生火灾灾等；(6)需需要为养养老保险险金计划划在近期期支付大大笔现金金；(77)资产产负债表表后发行行股票、公司债债

44、券；宣宣告股票票股利、股票分分割。提请被审审计单位位在会计计报表附附注中披披露 3，非非会计事事项的期期后事项项，如： (11)产品品的改变变；(22)管理理政策的的改变；(3)罢工；(4)市场协协定。 不作处理理1 期后后事项的的种类为了了确定期期后事项项对被审审计单位位会计报报表公允允性的影影响，有有两类期期后事项项需要被被审计单单位管理理当局考考虑和注注册会计计师审计计：一是是能为资资产负债债表日已已存在情情况提供供被充证证据的事事项，这这类事项项需提请请被审计计单位调调整会计计报表；二是虽虽不影响响会计报报表金额额，但可可能影响响对会计计报表正正确理解解的事项项，这类类事项需需提请被被

45、审计单单位披露露。 2 期期后事项项的审计计程序不同时间间段期后后事项的的审计对对比不同时间间段CPA的的责任CPA的的处理对会计报报表、审审计报告告的影响响资产负债债表日至至审计报报告日负有主动动查找期期后事项项并审计计的责任任 (积积极责任任)。专门设计计审计程程序，以以确定期期后事项项的类型型及其影影响。会计报表表要作相相应的调调整或披披露，如如果被审审计单位位拒绝接接受建议议，发表表保留或或否定意意见。审计报告告日至财财务报告告公布日日没有责任任专门查查找，但但对于已已获知的的期后事事项要进进行审计计，负有有审计责责任(消消极责任任)。应及时与与被审计计单位管管理当局局讨论，必要时时追

46、加实实施适当当的审计计程序。会计报表表要作相相应的调调整或披披露，如如果被审审计单位位拒绝接接受建议议，发表表保留或或否定意意见。财务报告告公布日日后仅具有关关注责任任应与被审审计单位位讨论如如何处理理，并考考虑是否否修改已已审报表表或报告告可能修改改已审会会计报表表，也可可能修改改审计报报告。审计计期后事事项不同同于审计计一般的的会计报报表项目目，注册册会计师师对被审审计单位位期后事事项的审审计，可可以归结结为两类类：一是是结合对对会计报报表项目目实施的的实质性性测试程程序进行行的审计计；二是是专为发发现所审审会计期期间必须须弄清楚楚的事项项另行实实施的审审计程序序。（11） 结结合对会会计

47、报表表项目实实施的实实质性测测试程序序审计期期后事项项。（22） 专专为发现现审计年年度必须须弄清的的事项而而进行的的审核。第一一， 向向被审单单位管理理当局询询问。第二二， 审审阅被审审单位资资产负债债表日后后编制的的内容表表及其他他相关管管理报告告。第三三， 审审阅被审审单位资资产负债债表日后后编制的的会计分分录。第四四， 取取得并审审阅被审审单位资资产负债债表日后后发布的的会计记记录。第五五， 了了解管理理当局确确认期后后事项的的程序。第六六， 查查明非高高速期后后事项的的内容，合理估估计期对对财务状状况、经经营成果果的影响响，划查查询、了了解无法法合理估估计其影影响的原原因。第七七，

48、取取得被审审计单位位管理当当局和其其律师的的声明书书。3期后后事项对对审计报报告的影影响对已已发现的的对会计计报表产产生重大大影响的的期后事事项，注注册会计计师应当当根据其其类型分分别作以以下处理理；（11） 对对能为资资产负债债表日已已存在情情况提供供补充证证据的事事项，提提请被审审计单位位调整会会计报表表。（22） 对对虽不影影响会计计报表金金额，但但可能影影响对会会计报表表正确理理解的事事项，提提请被审审计单位位在会计计报表有有关附注注中作适适当披露露。如果果被审计计单位不不接受调调整或披披露建议议，注册册会计师师应当表表保留意意见或否否定意见见。（33） 对对审计报报告日至至会计报报表

49、公布布日之间间获知的的期后事事项的处处理注册册会计师师对期后后事项审审计时，其应负负责任的的日期应应以审计计外勤工工作结束束日为限限。注册册会计师师没有责责任实施施审计程程序或进进行专门门询问，以发现现审计报报告日至至会计报报表公布布日发生生的期后后事项，但应对对其知悉悉的期后后事项予予以关注注，并实实施相应应的审计计程序。被审计计单位管管理当局局有责任任及时向向注册会会计师告告知可能能影响会会计报表表的期后后事项。 注册册会计师师如在审审计报告告日至会会计报告告公布日日之间获获知可能能影响会会计报表表的期后后事项，应当及及时与被被审计单单位管理理当局讨讨论。必必要时，还应追追加实施施适当的的

50、审计程程序，以以确定后后期事项项贩类型型及其对对会计报报表和审审计报告告的影响响程序。如对对审计报报告日至至会计报报告公布布日获知知的期后后事项实实施了追追加审计计程序，并已作作适当处处理，注注册会计计师可选选用以下下方式确确定审计计报告日日期：或或者签署署双重报报告日期期，即保保留原审审计报告告日，并并就该期期后事项项注明新新的审计计报告日日；或者者更改审审计报告告日期，即将原原审计报报告日推推迟至完完成追加加审计程程序时的的审计报报告日。延长长外勤审审计工作作结束日日的做法法，在会会计报表表审计范范围内全全面地扩扩大了注注册会计计师的责责任范围围：注明明双重日日期的做做法，仅仅在反映映有关

51、的的特定项项目方面面扩大了了注册会会计师的的责任范范围。 如在会会计报表表公布日日后获知知审计报报告日已已经存在在但尚未未发现的的期后事事项，注注册会计计师应当当与被审审计单位位讨论如如何处理理，并考考虑是否否需要修修改已审审计会计计报表。如被审审计单位位拒绝采采取适当当措施，注册会会计师应应当考虑虑是否修修改审计计报告 (十)持持续经营营能力的的审计影响持续续经营的的各种迹迹象（了了解）项目内容财务方面面资不抵债债；营运资金金出现负负数无法偿还还到期债债务；无法偿还还即将到到期且难难以展期期的借款款；过度依赖赖短期借借款筹资资；主要财务务指标显显示财务务状况恶恶化；累计经营营性亏损损金额过过

52、大；存在大额额的逾期期未付利利润；无法继续续履行借借款合同同中的有有关条款款；存在大量量不良资资产且长长期未作作处理；重要子公公司无法法持续经经营且未未进行处处理；无法获得得供应商商的正常常商业信信用；难以获得得开发必必要新产产品或进进行必要要投资所所需资金金；经营方面面关键管理理人员离离职且无无人代替替主导产品品不符合合国家产产业政策策；失去主要要市场、特许权权或主要要供应商商；人力资源源或重要要原材料料短缺；未达到预预期经营营目标；其他方面面严重违反反有关法法律、法法规或政政策；存在数额额巨大的的或有损损失；异常原因因导致停停工、停停产；有关法规规或国家家政策的的变化可可能造成成重大不不利

53、影响响；营业期限限即将到到期且无无意继续续经营；投资者未未履行协协议、合合同、章章程规定定的义务务，并有有可能造造成重大大不利影影响；因自然灾灾害、战战争等不不可抗力力因素遭遭受严重重损失；采取的措措施处理资产产售后回租租资产取得担保保借款实施资产产重组获得新的的投资削减或延延缓开支支获得重要要材料的的替代品品开拓新的的市场等等。1 审计计目标（11） 确确定被审审计单位位是否具具备持续续经营能能力；（22） 根根据被审审计单位位是否具具备持续续经营能能力的情情况，确确定会计计报表项项目的分分类及计计价基础础是否需需作调整整。2 持续续经营能能力的审审计程序序当被审计计单位存存在可能能导致对对其持续续经营能能力产生生重大疑疑虑的事事项或情情况时，注册会会计师应应当提请请管理当当局对持持续经营营能力作作出书面面评价。 注册会会计师应应当充分分关注被被审计单单位管理理当局作作出评价价的过程程、依据据的假设设和拟采采取的改改善措施施，以考考虑管理理当局对对持续经经营能力力的评价价是否适适当。注册会会计师应应当审阅阅被审计计单位管管理当局局拟采取取的改善善措施，并考虑虑对持续续经营能能力的影影响。 管理理当局采采取的改改善措施施通常包包括处置置资产、售后回回租资产产、取得得担保借借款、实实施资产产置换与与债务重重组、获获得新的的投资、削减或或延缓开开支、获获得重要要原材料料的替代代品、开