小规模纳税人享受普惠性减税优惠增值税申报实务指引

1、小规模纳税人享受普惠性减税优惠增值税申报实务指引减税降费政策是党中央、国务院为减轻企业负担、激发微观主体活力、促进经济增长而作出的重大决策部署。今年以来，为落实好1月9日召开的国务院常务会议精神，财政部、税务总局先后出台了一系列针对小微企 业的普惠性政策措施与工作安排。财税【2019】13号和国家税务总局2019年4号公告进一步明确了执行口径。政策指引：（一）自2019年1月1日起，增值税小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税；（二）小规

2、模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策；（三）适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策；（四）转登记日前连续12个月（或季报连续4个季度）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。文件依据：关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）申报实务：新的政策使纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅

3、提高，那么小规模纳税人在新的普惠性政策下如何正确享受减税红包呢？以下实例对小规模纳税人增值税申报进行政策盘点与填报示例（以下案例均为按月申报数字，如为按季申报的可用举例数字乘以3）：一、自开普票情形（一）自开普票未超过免税标准例1：A餐厅为增值税小规模纳税人，个体工商户，2019年1月份提供餐饮服务自行开具增值税普通发票价税合计8.24万元，末开具发票收入2.06万元。分析：A餐厅属于提供餐饮服务的生活服务业小规模纳税人，征收率为3%。 税控器具开具普通发票不含税收入=8.24/（1+3%）=8（万元）未开票收入不含税收入=2.06/（1+3%）=2（万元）A餐厅本期合计月销售额=8+2=10

4、（万元） 按现行政策规定，小规模纳税人合计月销售额未超过 10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额 未超过30万元，下同）的，免征增值税，本例合计销售额未超过10万元，可全部享受免征增值税政策。A餐厅系个体工商户，免税销售额应填在11栏。本期销售不动产的销售额：0一、计说恢据项目栏次本期数本年累计货物反劳务服务、不动产和 无形资产货物及劳务服务、不动产和 无形资产（-）应征增值税不含税销售 额（3始征收率）1税务机关代开的增值税专用 发票不含税销售额2税控器具开具的普通发票不 含税销售额3（二）应征增值税不含税销售 额（孺正收率）4税务机关代开的增值税 专用参票不含税销售额税控器具开具的

5、普通发票不 含税销售额6（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通 发票不含税销售额S四）免税销售额10+11+12100000100000其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额11100000100000其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13 14)其中：税控器具开具的普通 发票销售额1-核定销售额15.税款算本期应纳税额16核定应纳税额17本期应纳税额减征额18本期免税额1930003000其中：小微企业免税额20未达起征点免税额2130003000应纳说额合计22=16-117-1S0本期预缴税额23本期应补退）税额2422-230注：若A

6、餐厅不是个体工商户，则免税销售额填写在第 10栏，免税额填写在第20栏（二）自开普票超过免税标准例2： B商店销售小包装零食，增值税核定月销售额 8万元，2019年1月份合计销售货物取得收入12.36 万元，其中开具增值税发票取得收入5.15万元，末开具发票7.21万元。分析：B商店属于销售货物的小规模纳税人，征收率为3%。 税控器具开具普通发票不含税收入=5.15/（1+3%）=5（万元）未开票收入不含税收入=7.21/（1+3%）=7（万元）B商店本期合计销售货物=12.36/（1+3%）=12（万元） 核定月销售额8万元，因此B商店应申报销售额应为12万元（取孰大数） 按现行政策规定，小

7、规模纳税人合计月销售额未超过 10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额 未超过30万元，下同）的，免征增值税，本例合计销售额12万元，超过10万元免税标准，应全额申报缴纳增值 税。本期销售不动产的销售额：0一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务 不动产和 无形资产货物及劳务服务 不动产和 无形资产（-）应征增值税不含税销售 额3缄征收率）1120000120000税务机关代开的增值税专用 损票不含税销售额2税控器具开具的普通卷票不 含新销售额35000050000（二）应征增值税不含税销售 额（瞬正收率）4税务机关代开的增值税 专用发票不含号销售额税控器具开具的普通卷票不 含税

8、销售额6三）销售便用过的固定资产 不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通 发票不含税销售额S（四）免税销售额9=10+11+120其中：小微企业免税销售额10未达起征点销售额110其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(13 14)其中：税控器具开具的普通 卷票销售额14核定销售额158000080000二 税款计算本期应纳税额1636003600核定应纳税额17本期应纳税额减征额1S本期免税额190其中：小徵企业免税额20未达起征点免税额210应纳税额合计22=1&留或 17-1S36003600本期预缴税额23本期应补（退）税额24=22-233600注：1、第1栏填写本期应税

9、全部销售额；第3栏填写开具增值税普通发票的销售额,2、因B商店增值税核定月销售额为8万元，按现行政策未超过免税标准，系统自动显示第 9、11、19、21栏相关数据，当实际销售额大于核定销售额时，分二种情况：第一种情况实际销售额也未超过免税标准，则第 9、 11、19、21栏按实际销售额修改； 第二种情况实际销售额超过免税标准，则第 9、11、19、21栏全部改为0。 本例为第二种情况。二、开具过专票但合计销售未超过免税标准例3 :某广告公司系增值税小规模纳税人，2019年1月份提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入3万元，预缴增值

10、税900元。分析： 税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/（1+3%）=7（万元）代开增值税专用发票不含税收入=3 （万元） 本期合计不含税销售收入=7+3=10（万元）代开增值税专用发票时预缴增值税900元。广告公司本期不含税销售收入10万元，末超过免税标准，可以享受免征增值税优惠，但开具专用发票部分收入不在免税范围内。填列方法如下：开具专用发票部分填在第1、2栏；普通发票部分填在第9、10栏。本期销售不动产的销售额：0- 计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动广和 无形资产货物及劳务服务、不动产和 无形资产（-）应征增值税不含税销售 额（3%征收率

11、务机关代开的增值税专用 发票不含税销售额23000030000税控器具开具的普通发票不 含税销售客页3（二应征增值税不含税销售 额（搁正收率）4税务机关代开的增值税 专用度票不含/销售额5税控器具开具的普通发票不 含税销售额6（三销售使用过的固定资产 不含税销售额7(78)其中：税控器具开具的普通 发票不含税销售额S（四）免税销售额9=10+11+127000070000其中：小微企业免税销售额107000070000未达起征点销售额11其他免税销售额12（五）出口免税销售额13(1314)其中：税控器具开具的普通 发票销售额二核定销售额15二 税款计算本期应纳税额16900900核定应纳税额17本期应纳税额减征额1S本期免税额关21002100其中：小微企业免税额2021002100未达起征点免税额21应纳税额合计22=1&睫或 17-13900900士甘日吊石滴命酬方ann注：按政策规定，部分行业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，自开专票的小规模纳税人，申报 方法、税额计算以及小微政策享受方法均和代开专票一致，二者唯一区别是：代开专用发票的小规模纳税人需要 预缴税款，并在申报表中“本期预缴税款”栏次中填写已预缴税款额，而自开专用发票的小规模纳税人不需要预 缴，而是在申报时一并缴纳。三、小规模纳税人差额征税业务申报例4：某保安公司系小规