人力资源审计程序

1、人力资源审计程序审计目标:目标:1 对人力资源流程有个全面的理解2评价人力资源流程和相关内部操纵的效果和效率3对支持人力资源流程的信息系统的可靠性和质量进行评价-审计程序:-1、预备时期:-时刻 程序 签名 索引1、和内部审计经理召开打算会议,对范围、方法和时刻进行讨论，确定被审单位的期望;确定恰当的联络人 2、对审计的领域有充分的了解（A） 获得和讨论任何和人力资源有关的材料（B） 考虑在打算和执行审计时期和人力资源专家讨论的必要（C） 和审计组其他成员讨论他们在那个领域差不多完成的工作（D） 了解人力资源最佳实务，另外查阅往常有关人力资源方面的审计报告（E） 查阅永久的政策和程序，例如书面

2、的规定，以获得全面的了解。 3、发出包括了审计范围、途径和时刻的通知书以及具体的文件需求清单到恰当的联络人，清单应包括以下方面：（A） 现存的人力资源政策和程序的拷贝；（B） 组织结构图和流程图（如有）（C） 新雇员的名单（D） 离职职员名单（E） 进入人力资源系统的用户名和密码（F） 查阅人事档案的权限（在要求下） 4、打算和召开和人力资源经理的见面会，重新讲明审计范围和时刻安排，确保上述事项的恰当同时达到了人力资源职能和内部审计职能的要求。确定交流会议的时刻表以及沟通方式。 2、现场时期招募时刻 程序 签名 索引1、记录对招募流程的理解 2、对以下进行确定/询问：(A) 是否使用了新雇员文

3、件清单来保证所有必须的文件都已取得并保存在职员档案中;(B) 每个新职员是否都完成了 I9(移民)表?(C) 是否有最新的与ADA相一致的职位讲明?(D) 新职员的档案是否被复核以保证所有文件均已保存在档案中;(E) 职员档案是否放置在上锁的文件柜抽屉中;(F) 是否设立签名权限系统来保证招募活动得到批准. 3、查阅人事招募报告，同时随机选择15个新雇员样本进行测试：（A） 追踪新职员信息到职员档案的支持文件和在线系统，确保信息的一致；（B） 确保恰当的治理层批准了新招募的职员；（C） 确保人力资源部门及时地将新雇员的附加信息输入到系统（D） 确保新雇员的档案有恰当的授权同时应包括以下内容：

4、录用信，任职申请, 个人资料, 保密协议, 职员登记表, 期权要求表(假如有), 迁移协议(假如 需要), 奖金打算(假如 有),背景审查批准书, 薪酬分析, 面试评价表, 证明材料, 职业道德和价值观申明, W-4, I-9 表. 查阅公司的有关政策与程序，修改有关资料要求以确保所有附加的文件均包含在档案中。 3、现场时期离职时刻 程序 签名 索引1、记录对离职处理流程的理解 2、对以下进行确定/询问：（A） 人力资源部门如何知晓职员的离职/辞职？（B） 离职信息如何传递到工资部门？（C） 当前的人员流淌率是多少：讲明20%-25%或者更高的流淌率意味着职员较高的不中意，甚至有潜在的诉讼可能

5、。（D） 人力资源部门开展离职面谈吗，或者离职后的面谈？（E） 是否有程序保证所有大额的借出的资产（例如笔记本电脑，公司信用卡）在职员离开之前全部收回？（F） 迁移打算或奖金打算是否被复核以保证在职员离开之前这些成本均已被收回，参考4。2（B）（G） 人力资源部门在职员决定离开之前与职员谈话吗？（H） 职员在离开之前是否完成了包含有特定的离职缘故的调查表吗？假如有，这些情况落实没有？（I） 关于非自愿的离职，是否在职员离职档案中包含有个人提高打算？（J） 是否设置离职程序表以确保所有需要的文件均已完备并保存在职员档案中？ 3、查阅关于职员离职的报告并随机抽取10个离职职员样本测试：（A） 追踪

6、离职信息到职员档案的支持文件和在线系统保证一致性？（B） 确保恰当的治理层批准了职员离职；（C） 验证在线系统中职员的离职是否在同日记录在档案中？（D） 确保离职雇员的档案有恰当的授权同时应包括以下内容： 证明已离职的表，离职文件清单，辞职信，离职调查问卷，借出资产备忘录，关于非自愿离职职员的个人提高打算以及最终的付款单据的复印件。查阅公司的有关政策与程序，修改有关资料要求以确保所有附加的文件均包含在档案中。 4、现场时期-迁移费用/录用奖金时刻 程序 签名 索引1、记录对迁移和录用奖金打算处理流程的理解 2、确定/询问以下事项：（A） 有什么措施能够保证发给职员的酬劳没有超过规定的金额？（B

7、） 有什么措施能够保证迁移和录用奖金打算被复核以保证职员离职前这些成本被收回？ 3、查阅关于迁移和录用奖金的人力资源报告，随机抽取5个迁移的雇员和5个录用奖金的雇员进行测试：（A） 追踪迁移/签约奖金的信息到职员档案的支持文件和在线系统确认一致？（B） 验证在录用信上列明的迁移费用/签约奖金的金额（C） 确认实际支付金额没有超过规定的金额（D） 确认在档案中有包含了迁移/录用奖金的协议（E） 确认所有离职的职员收到迁移费用和签约奖金的在离职前归还了其中仍属于公司所有的部分费用。 5、现场时期工资变化时刻 程序 签名 索引1、记录对工资变化处理流程的理解 2、确认/询问以下的事项：（A） 是否存

8、在一个自动的措施来批准职职员资变化？（B） 是否有签名授权系统来保证职职员资变化得到了恰当的授权？ 3、查阅工资变化的报告，随机抽取5个工资变化的雇员进行测试：（A）追踪工资变动的信息到职员档案的支持文件和在线系统确认一致？（B）确保恰当的治理层批准了职职员资的变化；（C）确认变化以后的工资发放按照新的标准执行？（D）确认工资的变化及时计入了信息系统 6、现场时期-绩效评估/培训时刻 程序 签名 索引1、记录对工资变化处理流程的理解 2、确认/询问以下的事项：(A) 采取了何种绩效评估系统,是自动的吗?(B) 是否以年度的评估来决定薪水?(C) 是否有正式的稳定的程序?(D) 主管是否被训练以

9、有效地对他们管辖内的职员进行评估?(E) 自下而上的反馈有用吗?(F) 实行什么样的评估方法? 3、查阅往常年度招募的职员的样本以测试是否有恰当的绩效评估程序？ 7、现场时期其他时刻 程序 签名 索引1、确认/询问以下的事项：法务：（A）过去是否有和人力相关的法律诉讼？（B）当前是否有现实或潜在的法律诉讼？外部化：（A） 人力资源职能的哪个部分是外部化的？这些外部化的职能如何监控？人力资源的效果：（B） 他们能够识不3个最强的领域和3个最有机会进展或提高的领域吗？（C） 人力资源部门职员的技能和资格如何？他们是不是属于多面手进入人力资源部门由没有通过专门的训练？（D） 其他公司如何治理人力资源

10、，有能够做基准比较的机会吗？训练和进展：（E） 有正式的培训和进展打算吗？（F） 职员能够同意所有能够使他们在工作中更有效的培训吗？ 8、现场时期其他续时刻 程序 签名 索引人力资源信息系统（G） 人力资源信息系统和工资簿连接吗？（H） 人力资源信息系统能够覆盖年度薪水治理、预算、市场薪水行情跟踪、岗位评估、薪水历史、更新薪水结构吗？（I） 在职员离职信息进入系统之前，离职支票会通过工资簿被签发吗？（J） 人力资源系统的密码是否受爱护，如是？多久密码会被更换？密码长度是多少？屏幕反应时刻？酬劳（K） 要求查阅按照薪水级不排列的薪水清单，是否在薪水级不上有重要的不公平或支付的薪水超出了合理的范围

11、？（L） 有确定的薪级和浮动范围吗？（M） 有没有定期与市场薪水进行比较？（N） 薪资调查是最新的吗？招募和保持（O） 填补空缺的时刻和成本是多少，有度量吗？注意：6个月太长了。（P） 人力资源部门如何明白需要招募新的职员？（Q） 人员流淌率是否过高？（R） 空缺职位信息是否在内部公开，依旧在互联网上？（S） 在录用前有没有测试？（T） 有没有全面的面谈（U） 是否依照证明及背景调查来确定录用？（V） 有没有录用推举程序？（W） 有没有团队整合项目（例如目标橙清，共同观点等）？ 8、报告时期时刻 程序 签名 索引1. 预备审计报告初稿,包括以下内容:(a) 以高级的方式描述人力资源流程,识不操

12、纵和缺陷(b) 提供人力资源方面已知的”最佳实务”,对应最佳实务,评价目前业务的效率和效果.(c) 与其他公司的人力资源对比基准分析(d) 描述从有限测试结果(e)总结观看和治理打算 2. 公布初稿(a) 将初稿交给责任方和治理层征求意见.(b)明确设定治理层回复的最后期限(c) 校对报告.(d) 将治理层回复记录在工作底稿中审计技术提示第2号会计报表公布日后发觉的事实注册会计师发觉公布的已审计会计报表存在重大错报，应当及时采取一定的措施消除可能造成的不良阻碍，减轻审计责任。以下内容旨在为注册会计师提供处理此类问题的建议，供注册会计师在执业中参考。一、在会计报表公布日后，注册会计师没有义务对已

13、审计会计报表作进一步的询问。假如知悉审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。二、假如被审计单位治理当局同意修改会计报表，注册会计师应当实施必要的审计程序，批阅治理当局采取的措施能否确保所有会计报表使用人了解这一情况，并对修改后的会计报表重新出具审计报告。三、注册会计师应当在重新出具的审计报告中增加讲明段，讲明被审计单位修改会计报表的缘故以及修正前的审计报告，并提请治理当局在会计报表附注中讲明修改会计报表的缘故。新出具的审计报告日期不应早于治理当局签署修改后的会计报表的日期。四、假如被审计单位治理当局没有采取必要的措

14、施以确保所有会计报表使用人了解这一情况，并拒绝按照注册会计师的建议修改会计报表，注册会计师应当向律师征求意见，采取必要措施以幸免会计报表使用人接着依靠原审计报告，并将拟采取的措施告知治理当局。必要时，注册会计师应当告知监管机构。内部操纵审核指导意见第一章 总则第一条 为了规范注册会计师执行内部操纵审核业务，明确工作要求，保证执业质量，依照国家有关法规的要求，提出本指导意见。第二条 本意见所称内部操纵审核，是指注册会计师同意托付，就被审核单位治理当局对特定日期与会计报表相关的内部操纵有效性的认定进行审核，并发表审核意见。第三条 按照国家有关法规的要求，建立健全内部操纵并保持其有效性，是被审核单位

15、治理当局的责任。按照本意见的要求，了解、测试和评价内部操纵，出具审核报告，是注册会计师的责任。第四条 注册会计师应当保持应有的职业慎重，关注内部操纵的固有限制，猎取充分、适当的证据，将审核风险降低至可同意的水平。第五条 注册会计师对特定期间与会计报表相关的内部操纵的有效性执行审核业务，可参照本意见办理。第二章 业务约定书第六条 注册会计师应当在了解被审核单位差不多情况的基础一，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估审核风险，确定是否同意托付。假如同意托付，会计师事务所应当与托付人就约定事项达成一致意见，并签订业务约定书。第七条 业务约定书应当包括以下要紧内容：（一） 托付目的；（二） 托付业务

16、的性质；（三） 审核范围；（四） 被审核单位治理当局的责任和注册会计师的责任；（五） 内部操纵的固有限制；（六） 评价内部操纵磁性的标准；（七） 报告分支和使用的限制。第三章 审核打算第八条 在制定审核打算前，注册会计师应当向被审核单位治理当局猎取有关内部操纵有效性的书面认定，以及内部矛盾操纵手册、流程图、调查问卷和备忘录等文件。第九条 在制定审核打算时，注册会计师应当考虑以下要紧因素：（一） 被审核单位所在行业的情况，包括行业景气程度、经营风险、技术进步等；（二） 被审核单位的内部情况，包括组织结构、经营特征、资本构成、生产和业务流程、职员素养等；（三） 被审核单位近期在经营和内部操纵方面的

17、变化；（四） 治理当局的诚信、能力及发生舞弊的可能性；（五） 治理当局评价内部操纵有效性的方法和证据；（六） 对重要性水平、固有风险及其他与确定内部操纵重大缺陷有关的因素的初步推断；（七） 特定内部操纵的性质及其在内部操纵整体中的重要性；（八） 对内部操纵有效性的初步推断；（九） 从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部操纵的情况。第十条 假如被审核单位有多个经营场所，注册会计师应当选择某些经营场所的内部操纵进行了解和测试。在选择了解和测试的经营场所时，注册会计师除考虑第九条列举的有关因素外，还应当考虑以下因素：（一） 不同场所之间经营活动和内部操纵的相对性；（二） 会计处理的集中程度；（三

18、） 操纵环境的有效性，尤其是治理当局对各经营场所行使授权的操纵和有效监督经营活动的能力；（四） 各经营场所发生交易的性质和金额。第十一条 内部审计的工作结果是治理当局评价内部操纵有效性的重要基础，注册会计师应当考虑被审核单位内部审计人员的专业能力、独立性及工作范围。第四章 审核程度第十二条 注册会计师应当依照审核打算，实施以下工作步骤：（一） 了解内部操纵的设计；（二） 评价内部操纵设计的合理性；（三） 测试和评价内部操纵执行的有效性。第十三条 注册会计师应当实施以下程序，以了解内部操纵的设计：（一） 询问被审核单位的有关人员；（二） 检查内部操纵生成的新闻文件和记录；（三） 观看被审核单位的

19、经营治理活动。第十四条 注册会计师应当在了解内部操纵各要素的基础上，依照内部操纵能否防止和发觉会计报表有关认定的重大错报，评价内部操纵设计的合理性。第十五条 在评价内部操纵设计的合理性时，注册会计师应当关注内部操纵整体能否实现操纵目标，而不应孤立地关注特定内部操纵。第十六条 在确定评价特定内部操纵设计合理性的程序时，注册会计师应当考虑以下因素：（一） 特定内部操纵的性质；（二） 特定内部操纵的描述方式；（三） 经营活动及其治理系统的复杂性。第十七条 注册会计师应当对相关内部操纵进行测试，猎取充分、适当的证据，以评价内部操纵执行的有效性。在测试内部操纵执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部操

20、纵是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。第十八条 在测试内部操纵执行的有效性时，注册会计师通常实施以下程序：（一） 询问被审核单位的有关人员；（二） 检查内部操纵生成的文件和记录；（三） 观看被审核单位的经营治理活动；（四） 重新执行有关内部操纵。第十九条 在评价猎取的证据是否充分、适当时，注册会计师应当运用专业推断，并考虑以下因素：（一） 特定内部操纵的性质；（二） 特定内部操纵在实现操纵目标中的重要性；（三） 被审核单位对特定内部操纵执行有效性进行测试的性质和范围；（四） 特定内部操纵未得到遵循的风险。第二十条 在评价内部操纵执行的有效性时，注册会计师可考虑利用治理当局对内

21、部操纵执行有效性的测试结果，但应猎取充分、适当的证据进行外印证。第二十一条 在评价特定内部操纵未得到遵循的风险时，注册会计师应当考虑以下因素：（一） 交易的数量和性质是否发生变化，以致对特定内部操纵的设计和执行产生了不利阻碍；（二） 内部操纵是否发生变化；（三） 特定内部操纵对其他内部操纵有效性的依靠程度；（四） 执行或监控内部操纵的关键人员是否发生变动；（五） 特定内部操纵的执行是依靠人工依旧电子设备；（六）特定内部操纵的复杂程度；（七）特定操纵目标的实现是否依靠于多项内部操纵。第二十二条 某些内部操纵是连续执行的，而某些内部操纵只在特定时刻执行，注会计师应当依照内部操纵的性质及其执行的时刻

22、和频率，合理确定操纵测试的性质、时刻和范围。第二十三条 当治理当局在作出内部操纵有效性认定之前已对内部操纵作了改进时，假如注册会计师确定新的内容操纵能够实现相关目标，同时已有效执行了适当的时刻，可不考虑改进前内部操纵设计的合理性和执行的有效性。第二十四条 对已发生的内部操纵重大缺陷，注册会计师应当及时以书面形式与被审核单位进行沟通。第二十五条 在推断某项内部操纵缺陷单独或连同其他内部操纵缺陷是否为重大缺陷时，注册会计师应当考虑潜在的错误或舞弊可能导致错报的金额和性质。第二十六条 注册会计师应当就以下重要事项向治理当局猎取书面声明：（一） 治理当局对建立健全内部操纵并保持其有效性负责；（二） 治

23、理当局已对内部操纵的有效性进行了评价；（三） 治理当局已作出特定日期与会计报表相关的内部操纵有效性的认定；（四）治理当局已向注册会计师告知内部操纵在设计和执行方面存在的重大缺陷；（五）治理当局已向注册会计师告知发生的重大舞弊，以及虽不重大但涉及治理人员或在内部操纵过程中起关键作用的职员的其他舞弊；（六） 期后发生的内部操纵变化和可能性阻碍内部操纵的其他因素，包括治理当局针对重大缺陷采取的各项改进措施。第二十七条 假如治理当局拒绝提供有关内部操纵的书面声明，注册会计师应当将其视为审核范围受到限制，并考虑治理当局其他声明的可靠性。第二十八条 注册会计师应当将实施的审核程序及其结果，连同取得的有关资

24、料，形成审核工作底稿。五章 审核报告第二十九条 注册会计师应当复核与评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。第三十条 审核报告应当包括以下差不多内容：（一） 标题；（二） 收件人；（三） 引言段；（四）范围段；（五） 固有限制段；（六） 意见段；（七） 签章和会计师事务所地址；八）报告日期。第三十一条 审核报告的标题应当统一规范为“内部操纵审核报告”。第三十二条 审核报告的收件人应当为审核业务的托付人。审核报告应当载明收件人的全称。第三十三条 审核报告的引言段应当讲明以下内容：（一） 被审核单位治理当局对特定日期与会计报表相关的内部操纵有效性的认定；（二） 被审核单位治理当局的责任；（三）

25、注册会计师的责任。第三十四条 审核报告的范围段应当讲明以下内容：（一） 审核依据，即内部操纵审核指导意见；（二） 审核程序；（三） 实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础。第三十五条 审核报告的固有限制段应当讲明以下内容：（一） 内容操纵的固有限制；（二） 依照内部操纵评价结果推测以后内部操纵有效性的风险。第三十六条 审核报告的意见段应当讲明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部操纵。第三十七条 审核报告应当由注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。第三十八条 报告日期是指注册会计师完成外勤审核工作的日期。第三十九条 假

26、如注册会计师认为被审核单位内部操纵存在重大缺陷，而治理当局已在书面声明及认定中恰当地讲明了内部操纵的重大缺陷及其对实现操纵目标的阻碍，注册会计师应当在审核意见段前增设讲明段讲明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。第四十条 假如注册会计师认为被审核单位内部操纵存在重大缺陷，而治理当局未在其书面声明及认定中讲明内部操纵的重大缺陷及其对实现操纵目标的阻碍，或虽已讲明重大缺陷，却认定其内部操纵依旧有效，注册会计师应当发表否定意见。第四十一条 假如审核范围受到限制，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见。第四十二条 当存在下列情况时，注册会计师应当考虑其对审核报告的阻碍：（一

27、） 治理当局的认定仅涉及部分内部操纵的有效性；（二） 治理当局的认定仅涉及内部操纵设计的合理性。第四十三条 假如认为期后事项严峻阻碍内部操纵的有效性，注册会计师应当视其重要程度，发表保留意见或否定意见；假如不能确定其阻碍，注册会计师应当发表拒绝表示意见。附录：内部操纵审核报告参考格式1、无保留意见内部操纵审核报告x股份有限公司：我们同意托付，审核了贵公司治理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部操纵有效性的认定。贵公司治理当局的责任是建立健全内部操纵并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部操纵的有效性发表意见。我们的审核是依据内部操纵审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和

28、评价内部操纵设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部操纵具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发觉的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部操纵变得不恰当，或降低对操纵政策、程序遵循的程度，依照内部操纵评价结果推测以后内部操纵有效性具有一定的风险。我们认为，贵公司按照X标准于X年X月X日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内容操纵。X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）地 址 年 月 日2、保留意见内部操纵审核报告x股份有限公司：我们同意托付，审核了贵公司治理当局对X年X月X日与会计报表相关的

29、内部操纵有效性的认定。贵公司治理当局的责任是建立健全内部操纵并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部操纵的有效性发表意见。我们的审核是依据内部操纵审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部操纵设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部操纵具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发觉的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部操纵变得不恰当，或降低对操纵政策、程序遵循的程度，依照内部操纵评价结果推测以后内部操纵有效性具有一定的风险。（描述内部操纵的重大缺陷及其对实现操纵目标的阻碍）有效的内部操纵

30、能够为企业及时防止或发觉会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部操纵失去这一功能。我们认为，除上述内部操纵的重大缺陷及其对实现操纵目标的阻碍外，贵公司按照X标准于X年X月X日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内容操纵。X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）地 址 年 月 日3、 否定意见内部操纵审核报告x股份有限公司：我们同意托付，审核了贵公司治理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部操纵有效性的认定。贵公司治理当局的责任是建立健全内部操纵并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部操纵的有效性发表意见。我们的审核是依据内部操纵审核指导意见进行的。在审核过

31、程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部操纵设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部操纵具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发觉的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部操纵变得不恰当，或降低对操纵政策、程序遵循的程度，依照内部操纵评价结果推测以后内部操纵有效性具有一定的风险。（描述内部操纵的重大缺陷及其对实现操纵目标的阻碍）有效的内部操纵能够为企业及时防止或发觉会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部操纵失去这一功能。我们认为，由于上述内部操纵的重大缺陷及其对实现操纵目标的阻碍外，贵公司未

32、能按照X标准于X年X月X日保持与会计报表相关的有效的内容操纵。X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）地 址 年 月 日4、拒绝表示意见内部操纵审核报告x股份有限公司：我们同意托付，审核了贵公司治理当局对X年X月X日与会计报表相关的内部操纵有效性的认定。贵公司治理当局的责任是建立健全内部操纵并保持其有效性。内部操纵具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发觉的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部操纵变得不恰当，或降低对操纵政策、程序遵循的程度，依照内部操纵评价结果推测以后内部操纵有效性具有一定的风险。由于治理当局（描述范围限制），我们未能实施必要的审核程序以猎取充分

33、的证据，因此，我们无法对贵公司内部操纵的有效性发表意见。X会计师事务所（公章） 中国注册会计师（签名并盖章）地 址 年 月 日资产减值预备审计指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中对资产减值预备的审计，明确工作要求，保证执业质量，依照独立审计差不多准则，提出以下指导意见。第二条本意见所称资产减值预备，是指被审计单位按照股份有限公司会计制度(财会字19987号)、股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定(财会字199935号)和股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题解答(财会字199949号)等规定(以下简称“会计制度”)计提的坏账预备、短期投资跌价预备、存货跌

34、价预备和长期投资减值预备。第三条按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值预备是被审计单位治理当局的责任。第四条资产减值预备通常是被审计单位治理当局依据有关因素做出的可能，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业慎重态度打算和实施审计工作，猎取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位治理当局对资产减值预备的计提是否合理、披露是否充分。第二章审计程序第五条注册会计师应当了解被审计单位计提资产减值预备的程序和方法以及相关内部操纵制度，以确定审计程序的性质、时刻和范围。第六条注册会计师在审计资产减值预备时，通常能够采纳以下程序：(一)评价资产减值预备所依据的资料、假设及计提方法；(二)复核资产减值预备计算的正确性；(三)在可能的情况下，比较前期计提资产减值预备数与实际发生数；(四)检查资产减值预备计