浅议会计工作中诚信的重要性

1、 TOC o 1-5 h z 一、会计职业道德现状 1（一）会计职业道德观念淡薄1（二）追求私利，监守自盗1（三）违背准则，弄虚作假2二、会计诚信缺失的原因2（一）利益驱动2（二）会计人员思想政治素质较低 3（三）缺乏合理有效的公司管理制度 3（四）会计自身的特点及局限性4（五）会计从业人员与会计执业机构缺少独立性4（六）会计工作造假成本低6三、会计诚信缺失的危害性6（一）诚信缺失破坏市场经济秩序6（二）诚信缺失危害投资者利益7（三）诚信缺失危害企业自身利益7（四）诚信缺失危害会计人员自身利益7（五）诚信缺失导致税收和国有资产的大量流失8四、完善会计诚信制度的对策8（一）建立全国会计信用公示制

2、度8（二）重视会计人员的诚信道德教育 8（三）完善公司治理结构8（四）加快会计准则的研究和制订9（五）改革会计人员管理体制9（六）加速会计师事务所的体制改革9（七）加大对会计造假的处罚力度10参考文献11内容摘要诚信是会计工作的灵魂，是会计人员应遵守的职业道德，会计核算应当以实际发生 的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，但是现实中山于种种原因 有些单位的会计人员诚信缺失，弄虚作假，致使会计资料失真，给社会造成严重的危害。 本文探讨了会计诚信的内涵，对会计诚信缺失的危害性、成因做出了具体分析并结合我 国的实际情况提出了一系列有关完善会计诚信制度的对策，希望全社会都能行动起来,

3、“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围，让诚实 守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使会计诚实守信原则深入人心，使市场经 济秩序更加科学合理。【关键词】诚信 会计工作 危害性 原因分析 对策浅议会计工作中诚信的重要性所谓诚信，就是诚实与守信。诚信是为人之本，是中华民族薪火相传的优秀道德文化, 也是会计人员安身立命的最基本的职业道徳。会计工作涉及社会经济生活的方方面面， 经济越发展，会计工作越重要。然而，在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，“会 计信用短缺”则成了我国经济生活中的一个突出问题。会计信用短缺”不仅会对社会 和公众利益造成损害，而且对市场经济秩序构

4、成了严重威胁。随着经济的发展，社会的 进步对会计工作的要求越来越高，尤其是对提供的会计信息的真实性要求刻不容缓。会 计信息的真实性是会讣工作的灵魂，而要做到会计人员提供的会计信息真实可靠，不但 要依為完善的会计法律制度的建立，而且更多的是对会计人员职业道德的较高要求。以 会计信息失真为突出表象的会计职业道徳的严重滑落，使会计行业的公信力受到严峻挑 战，会计行业面临一场严重的“诚信危机”。一、会计职业道德现状什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，具体表 现就是会计人员按企业客观经营状况和会计制度的要求，客观、公正、不偏不倚地把现 实经济活动反映出来，提供真实、合法、准

5、确和完整的会计信息，忠实地为会计信息使 用者服务。新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效。但是， 我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题：（一）会计职业道德观念淡薄在现实中，一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚 持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、 会计账簿、会计报表。相当一部分会计人员缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神，满足 于现状，不思进取，缺乏实事求是、客观公正的工作态度。很多人认为会计工作整天就 是算账，既繁琐乂复杂，看到业务人员的各种社会应酬，更是心态不平衡，从而在工作

6、中表现出马马虎虎，敷衍塞责，积极性不高，对自己的本职工作随便应付。有的甚至认 为做会计工作没什么出息，婆婆妈妈，没有实权，一心想调离会计工作岗位。（二）追求私利，监守自盗在市场经济下，有一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，追求私利， 监守自盗现象严重。一些会计人员丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意 伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，走上了10 违法犯罪的道路。如：贵州省贵阳市财政局许杰在担任会计兼出纳的10年中，采取各 种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。交通部财务司综合处雷勋平 自1995年至1998年期间利用自己

7、的职务和向下属单位划拨国家基本建设限额款的权 力，非法挪用交通部国家基本建设资金和科技经费共II 8000万元，受贿31. 5万元。此 类案例枚不胜举。（三）违背准则，弄虚作假一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道 德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会 计信息失真的保护伞。有的注册会讣师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的 行为，却不予指明，并加以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。丧失了最起码的法制观 念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、 挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪

8、的道路。在会计职业界违背准则、弄虚作假 现象严重。有的会讣人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原 则，丧失立场，违反会il法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟 或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的讣算方 法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会 计报表，棋至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假 账大量盛行。中国会计学会会计诚信课题组就国家、社会公众利益与单位利益发生冲突 时，会计人员该如何处理这一问题，曾对一千多名在岗会计人员进行了问卷调查，有 16. 87%

9、的会计人员认为应当坚持原则，有61. 27%的会计人员认为应当按单位负责人意见 办，同时做好会计上的“技术处理”，有21. 86%的会计人员认为应直接按单位负责人的 意见办。此调査结果从总体上揭示了我国当前山于会计人员职业道德缺失的严重程度。二、会计诚信缺失的原因近年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行 业面临诚信危机的严峻挑战。笔者认为，导致会计诚信缺失的原因主要包括以下儿个方 面：（一）利益驱动市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。资本市场就像一棵摇钱树，企业一旦上市成功，高于股票面值儿倍棋至儿十倍的资金就滚滚而来，精明的企业家都10 深谙这一道理

10、。于是，够条件的企业积极上市，不够条件的企业创造条件也要上市，已 经上市的还要搞增发，搞配股或为逃避摘牌及中止上市的命运，所有这些，都需要企业 有优良的经营业绩来支撑，业绩不够怎么办？造假！银广夏就是例证，银广夏1999年 和2000年通过虚构7. 45亿元利润创造了 “中国第一蓝筹股”的神话，其停牌时的流通 市值比1998年末增加了至少70亿元。有的为了偷逃漏税而少计应税收入或应税所得等, 有的为了骗取国家财政补贴而少汁利润，有的为了骗取银行贷款或者股票筹资而多讣利 润，有的为了经营层的经营业绩而虚增利润或隐瞒亏损，有的为了突显政绩升官，造成 了官出数字、数字出政绩。因为有了通过会计造假带来

11、利益的可能性，就出现了会计造 假的需求和动机，南京大学会计系对我国会计诚信缺失的根本原因的认识”问卷调查 的数据统汁结果调查显示，山于单位领导为个人利益和企业利益而迫使会计人员造假的 综合比例分别为40. 3%和55. 8%o（二）会计人员思想政治素质较低在我国现阶段，部分单位的会计人员思想政治素质较低，不能实事求是，恪守会计 职业道德，不能坚持依法办事，有的利用职务之便，侵呑公款中饱私囊；有的会计人 员为了追求金钱利益、个人乍乐，经不起物质、权利的诱惑，在道德观念上出现偏差、 蜕化甚至沦丧；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会讣数据敢怒不敢言，对会计工作 缺乏信心，认为反正不是自己的事，避之其

12、远，从而使会计信息严重失真。另外，会计 信息失真的原因还在于，会计基础工作薄弱，财务监督失控，内部管理混乱。如有些企 业对财产物资缺乏严格控制，从而导致很多财物有账无物或有物无账。（三）缺乏合理有效的公司管理制度我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，山于改制不彻底，上市公司未能建立 起有效的制约机制，随着企业规模的扩大，在公司治理方面存在很多问题。比如股权结 构不合理，“一股独大”现象严重；董事会、监事会缺乏必要的机制来保障全体董事、 维护股东和其他利益相关者的利益；上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、 业务上没有实现真正分开，导致上市公司被大股东操纵等，这使得能够操纵企业的人员 有

13、机会为获得私利而提供虚假信息。清晰的产权是保证人们考虑长远利益的前提，否则信用无从谈起。在国有产权制度 下，企业经营者与其经营的企业信用没有长期的相关性，当受托人没有追求长期利益的 动机和动力时，他们就会选择不守信。10（四）会计自身的特点及局限性1、会汁原则为虚假会计信息提供了操作空间现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊 项U,会计信息提供者就可以通过操纵应计项LI的确认时间来制造虚假业绩，如提前确 认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断 基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估 收

14、入和利得来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提 供了想象的空间。2、会计政策为企业提供越来越宽的选择范用会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身利益的会计政策。例如企业 会计制度中对于发出存货成本的核算就提供了先进先出、后进先出、个别计价、加权 平均等九种方法以供选择。正如我们所熟知的，在通货膨胀的情况下，釆用后进先出法 核算发出存货成本，会使当期产品销售成本偏高，期末存货成本偏低，当期利润也随之 偏低；同样在通货膨胀的背景下，釆用先进先出法核算，对利润的影响就是相反的，会 提高当期利润。3、会计准则的滞后性为会计操纵提供了契机。随着经济的飞速发展，新的经济事

15、项不断出现，使原有的 会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策乂不能及时制 订及颁布。这就有很容易被上市公司利用会讣准则的空白来选择有利于自身利益的会计 政策。4、会计人员的主观判断性会计通常给人们的感觉是锚铢必较、分毫不差，似乎是一门非常精确的科学，但实 际上会计工作中的“艺术”成分味道非常浓。会计工作的内容包含不少主观估计的成分, 例如固定资产、无形资产的使用年限，固定资产净残值、期末资产减值准备的计提，存 货汁价方法等，都需要会计人员的主观判断。如果会讣人员不能排除利益驱动、外部压 力等干扰，其主观判断就会有失客观、公允，他们很容易利用这种职务上的便利来制造 和提

16、供虚假会计信息。（五）会计从业人员与会计执业机构缺少独立性1、会计人员缺少独立性地位10会汁人员应本着特有的职业道德如实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观 公正、廉洁自律、诚实守信，然而，我国U前的会计人员管理体制是由用人单位自己管 理为主，即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理， 政府有关部门仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。在这一体制 下，尽管会计法赋予会计人员监督本单位经济活动的职责，但由于现行管理体制的 局限性，使得这个监督职能实际上难以履行。在会计核算和决策过程中，会计人员始终 处于管理当局的指挥和控制之下，缺乏独立性。一些会计人

17、员说，其实会计要按真实情 况来记账，从技术上说不是难题，并且，接受了多年教育的会计人员说，谁不愿意坚持 诚信为本原则，谁不爱惜自己的专业声誉？但在现实中，不少单位的会讣人员如果不按 照领导的授意做账，就可能遭到降职械至解聘，所以很多会讣人员除了无奈之外，已别 无选择。2、注册会计师与事务所缺少独立性地位（1）管理层的权利过大以及有缺陷的聘任制度山于体制方面的原因，导致我国国有企业的所有者缺位、内部人控制现象严重，从 而产生了“一股独大”的问题，且相当一部分上市公司的董事长和总经理两职同属一人, 从而导致企业管理层的权利过大。尽管从原则上说客户与注册会计师之间是双向选择 的关系，但在LI前我国注

18、册会计师行业的会计师事务所普遍规模小、竞争力弱 以及事 务所之间为争夺客户的激烈竞争，当客户出钱委托注册会计师审计自己时，及注册会计 师面临客户的不正当要求时，要么坚持原则，拒绝客户的不理要求和出具与事实情况相 符的审计报告，从而面临着被客户炒掉的风险。或者是放弃职业道德和独立性，违心地 出具与事实不符的审计报告，以保住客户和业务，但失去的是诚信和其应有的独立性。（2）审计收费偏低我国审汁收费标准明显偏低，这样就从两个方面影响我国注册会汁师执业独立性： 第一，会引发和加剧注册会计师行业以降低审计收费标准为手段的恶性竞争笫二，口前 对违规的注册会计师和事务所的处罚主要是撤销审计资格，山于注册会讣

19、师行业实行市 场准入制度，过低的审计收费标准将降低行业“租金”，这将降低注册会讣师和事务所 违规的机会成本，这也会在一定程序上削弱注册会计师和事务所执业的独立性和职业道 徳。（3）审计服务与非审汁服务一肩挑10同一家事务所对上市公司既提供审计服务乂提供非审计服务时，与其说事务所在审 计上市公司，不如说事务所是在自己审计自己。注册会计师不但起不到应有作用，反而 参与造假，使得会计诚信进一步丧失。（4）绝大多数采用的是有限责任制的形式前在我国的会计师事务所中，绝大多数釆用的是有限责任制的形式，合伙制会计 师事务所仅占很小的比例，而有限责任制可以使其机构和从业人员在获得高额收益后只 承担有限的经济损

20、失，这在一定程度上弱化了注册会计师的责任意识和风险意识，不可 避免地造成注册会汁师为了在竞争中赢得主动而放弃了独立审汁原则。（六）会计工作造假成本低对企业会计造假的处罚力度轻、执法不严是我国会讣造假泛滥的一个重要原因。提 供真实的会计信息，是现行会计规范的基本要求。但当社会中的行为人违法获利大于守 法获利时，行为人便会选择不守法；口前，我国对检查出来的会计造假往往是“重经济 处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚、轻对个人处罚；重内部处理、轻外部公开处 理”，这就减弱了法律的效力。山于经济处罚是需要山造假公司的权益来承担，也就是 山投资者来为公司的造假行为承担责任，很少追究单位负责人及会计人员的

21、个人责任。 对造假者来说惩处的不到位即造假成本的低廉，所带来的风险相对较小，因此为了达到 某些U的不惜牺牲股东利益，冲破道德底线进行造假。可见，我国U前的法律环境对参 与会计造假者来说，造假所付出的成本远远低于造假所获得的收益。更为严重的是，当 一家企业通过会il造假行为获益却没有受到严厉的法律制裁时，其他企业就会跟着效 仿。这种连锁反应的结果，形成了普遍不守信用和造假行为泛滥的现象，这也就不难理 解为什么我国会计造假的闹剧会不断上演。三、会计诚信缺失的危害性（一）诚信缺失破坏市场经济秩序市场经济是一种信用经济，江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就 不能健康发展”。信用是一切经济活

22、动的基础，若没有了信用，市场经济形成的各类社 会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。随着市场经济的发展，商品交换 的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些地 方失信、违信，践踏信用的现象屡屡发生。大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响 国家的财税收入、造成各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，最终10 导致国家制定的经济政策法规与实际状况的偏离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯 彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合 理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织，集团和部门间的信用危机。（二）诚信缺失危

23、害投资者利益企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照 预定的发展U标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业 为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失 去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决 策带来误导，将直接导致投资者的利益得不到保障。我国一些上市公司因提供欺诈性财 务会计报告，给投资者带来了巨大损失就是一些负面的例证。就安然事件来说，安然在 申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值 已经趋近于零的公司再经这么一折腾，普通投资者肯

24、定血本无归。安然公司的破产也冲 击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。（三）诚信缺失危害企业自身利益会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、 债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和 完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业 管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。另外在经济利益上也受到了极大的损 失，因为市场是公正的，当虚假的谎言被戳穿的时候，制假者也难逃其害。特别是上市 公司，其股价往往会一泻千里。如安然公司，股价从最高点90. 56美元跌到了 0.3

25、6美 元，世界通信的股价也从最高峰时期的64美元降到0.83美元。这些昔日的巨头们正呑 下自己酿造的苦果。（四）诚信缺失危害会计人员自身利益孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致 使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁。2001 年8月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具 严重失实的无保留意见审汁报告的深圳中天勤会汁师事务所东窗事发，其执业资格及证 券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。还有，为安 然公司掩盖造假事实的安达信会计师事务所已经被禁止向上市公司提供审汁

26、服务，并被10 美国各州吊销了营业执照。（五）诚信缺失导致税收和国有资产的大量流失企业歪曲会计信息的动机是多种多样的，但其结果总是将原本属于国家或集体或企 业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出，多列费用，少列 收入，隐瞒利润，以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估 价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。四、完善会计诚信制度的对策（一）建立全国会计信用公示制度建立会计信用公示制度应遵循法制化，公正客观，分类公示，方便快捷原则。信用 公示制度如果要实现信息共享，资源共享，面向社会和全民参与，就应采取网络，报纸, 杂志，广播，电视等形式发布信用信息

27、。要依法建立信息披露制度，以利于社会监督。 可将工商、税务、质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放。建立会计信用公示制度, 定期发布诚信企业和失信企业信息，就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚，使具 有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处，使不良记录的企业和个人声誉扫地，付 出代价。（二）重视会计人员的诚信道德教育加强对会计人员的职业道德教育，要求会计人员要爱岗敬业，依法办事，坚持原则, 实事求是，客观公正，保守商业秘密。改造会计人员的世界观，人生观，价值观，从而 提高会计人员的思想境界，使会计从业人员形成严谨的工作作风，教育会计人员应“不 以善小而不为，不以恶小而为之”，树立“诚信会计”

28、的良好形象。通过加强会计职业 道德建设，会计人员能以良好的职业道德约束自己的行为，将诚实守信的道德意识转化 成自觉的行动，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社 会氛围。另外会讣人员还需要不断充电，回炉，提高自身业务素质，加强会计基础工作, 这样才能确切反映企业财务状况，为保证会讣信息的真实，可靠提供前提条件。（三）完善公司治理结构建立现代企业制度，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代 企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建 立审计委员会、建立股东对经营管理者的強力约束、建立董事会与经理层之间基于合约 的委托代理关

29、系等措施；完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等10 的非财务会讣指标，使代理人所得的利益与企业LI标约束挂钩；改变激励措施，防止管 理者的短期行为，将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；通过持股结构的调整，分散大 股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决一股独大的问题。建立健全独立董事制 度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。完善公司内部会计控制体系， 规范公司财务行为。建立健全各项管理制度，包括内部监督制度等并且认真执行和落实 这些制度，进一步加强监督。（四）加快会计准则的研究和制订完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以从适当增加财务 报表附注、鼓励

30、企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对 现金流量信息的呈报和考核儿方面着手。加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国企业特别是上市公司容易出现问 题的方面加以规范。尽可能缩小会计政策选择的弹性区间，对会计政策选择方面的规范更加具体。（五）改革会计人员管理体制推行会汁委派制会汁委派制是政府的会讣主管部门或企事业单位的上级主管部门 以所有者身份，委派会计人员代表政府或产权所有者监督其所属单位资产经营和财务状 况的一种制度。实行会计委派制后，将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评 定权等从单位分离出来，保证了会计人员的独立性，解除了会计人员的后顾之忧，使会 计人员能够相

31、对独立地行使监督职权，敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完 整性进行监督，较好地保证了会计法赋予会计人员监督职能得以履行，有利于解决 会计信息失真、会计秩序混乱的问题。从目前各地试点的悄况看，实行会计委派制后， 会计信息的质量都有较大的提高，因此进一步完善会计委派制，规范委派会计的管理是 我们当前的一项重要工作。（六）加速会计师事务所的体制改革从行业协会出台制度规定和完善事务所的内部治理结构，形成有效的机制，制 约所有者和经营者出于经营目的，干预注册会计师发表的独立审计噫见。适当提高行业审讣收费并规范最低收费标准。这样不仅减少了行业恶性竞争， 使事务所和注册会计师不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序以损害审 计质量的方式来降低审计成本。更重要的是这样提高了行业“租金”，将增加事务所和10 注册会计师违法的机会成本。将有利于增加事务所和注册会计师的独立性，提高其执业 的审计质量。限制一个事务所同时为一个客户做非审计服务业务和审计业务，以保证注册会 计师的