财政管理税收原理

1、第七章 税收原理第一节 税收的概念与税收特征一、税收的内涵税收是一个古老的财政范畴，随着国家的出现而出现。P137税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收从本质上说是一种政府行为。税收是国家凭借其政治权力，无偿地征收实物或货币以取得财政收入的一种工具。马克思说：“国家存在的经济体现就是捐税。”列宁说：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。对税收内涵的理解第一，税收是实现国家职能的物质基础，财政收入的主要形式。政府的职能主要是提供公共产品和服务。从公共产品理论角度分析，税收可以是作是公共产品或者服务的成本或

2、者价格。现代社会政府提供公共产品或者服务的来源主要是来源于税收。布坎南认为：税收是个人为支付由政府通过集体筹资所提供的商品与劳务的价格。税收是公共产品的价格，所强调的是政府与纳税人之间的一种利益交换关系。第二，税收体现着以国家为主体的分配关系。分配的主体是国家。税收属于分配环节，是国家为主体的一种分配形式，本质上体现着国家与纳税人之间的分配关系。不直接增加或者减少社会产品总量。分配工具由政府掌握和运用的。征税权力归国家所有。主要通过法律来实现分配。分配的表现是价值转移。代表着公民所创造的财富从生产者手中向国家（政府）手中的转移。征税使得社会民众占有的社会产品价值发生改变。政府的征税权和用税权应

3、该受到约束和控制。行使征税权利的政府包括中央政府和地方政府。第三，税收是政府调控干预经济的主要工具税收对经济调节的实现是依靠税收负担的变化实现。微观上，征税会改变纳税人的生产和消费行为。宏观上，税收总量的大或者小可以影响社会总供给与总需求。影响资源在政府和私人之间的配置结构，影响提供公共产品和服务。影响私人产品的生产和消费。矫正外部效应，弥补市场失灵。环境税费。调节产业结构。通过公共产品和服务的生产和消费，改变了政府所掌握的资源配置方向。税收负担的变化也影响产业发展。调节收入分配。通过对不同纳税人征税数额的差别，可以调节纳税人的实际收入水平，实现收入分配功能。税收可影响社会总供给和总需求，对整

4、个经济增长具有影响和调节作用。税收的特征具有强制性、无偿性、固定性、均一性等基本特征。这是税收区别于其他财政收入的重要标志。税收的强制性主要指国家以社会管理者的身份，凭借国家政治权力，通过颁布法律或者法规，对社会产品进行强制性分配。强制性是税收同公债收入、规费收入、公有财产收入等其他形式的财政收入最显著的区别点。（1）分配关系的建立具有强制性。在税收分配建立时，通过制定法律来进行约束和规范；（2）征纳过程具有强制性。任何征纳主体都必须遵守法律，按照法律的规定来履行征税权力或者履行纳税义务。现实中，纳税人的自愿纳税也是税收的强制性为前提的。如果没有强制性，也难以出现纳税人的自愿捐纳。无偿性（非直

5、接偿还性）主要指国家征税后，税款即成为财政收入，归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。（不再归还纳税人，也不支付任何报酬。）（1）针对单个纳税人而言，绝对具有无偿性。不再直接归还给纳税人，其税后也没有获得直接的报酬。单个纳税人所享受的社会服务和其付出的税收也是不对称的。（2）就全部纳税人而言，这种无偿性又具相对性。税收最终以公共产品或者服务形式，给纳税人整体提供了回报。从整体上，税收具有一定偿还性。固定性(确定性)指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度、课税方法等。征税时只能按照规定标准进行征收。固定性是一个阶段的固定

6、性，是相对的。随着经济条件和社会需要，税法也会相应地、适当地调整。均一性要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。均一性要求同种产品、同种行为、同种或者同类征税对象、同等纳税能力的纳税人纳一样或者同量的税。税收的均一性是税收被人们认可的一个前提。如果征税不均一，不能做到一视同仁，税负崎轻崎重，公共利益和个体之间的矛盾就不可调和。均一性使得税收与规费、摊派等财政收入形式区别开来。第

7、二节 税制要素和税制结构税制要素税种分类税制结构税制要素（141页）一、税制要素的含义税收要素是指构成税收范畴的基本因素，也是税收内容的具体表现。税收要素是进行税收理论分析和税收设计的基本工具。二、税制要素的组成（税收管辖权）、纳税人、课税对象、课税依据、税率、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、违章处理（罚则）等。纳税人、征税对象、税率是最基本的要素，称“税制三要素”。税收管辖权一、含义税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。主权国家有权按照各自政治、经济和社会制度，选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权，规定纳税人、课税对象及应

8、征税额，外国无权干涉。税收管辖权二、内容1.地域管辖权主权国家按照领土原则（又称属地原则）所确立起来的税收管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。分解为两种情况：一是对本国居民，只须就其本国范围内的收益、财产和所得纳税。即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务；二是对于本国非居民（外国居民），其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。税收管辖权二、内容2.居民管辖权主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权。在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征税的范围

9、可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。税收管辖权二、内容3.双重管辖权一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权。对本国居民，运用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民（外国居民），则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。管辖权类型特点国家同时采用地域管辖权和居民管辖权既对非居民来源于本国境内的所得征税，又对本国居民的世界所得征税，世界上绝大多数国家的做法。阿富汗、澳大利亚、孟加拉国、斐济、印度、印度尼西亚、日本、韩国、马来西亚、新西兰、中国、丹麦、德国、希腊、芬兰、荷兰、挪威、西班牙、瑞典、瑞士、

10、英国、法国、加拿大、哥伦比亚、萨尔瓦多、洪都拉斯等单一采用地域管辖权只对来源于本国境内的收入征税，往往带来一国财权利益的损失，通常是一国政府为了吸引外资与技术才采取的，而此类国家也因此具有“避税地”特征。文莱、新加坡、中国香港同时采用地域、居民、公民管辖权国家征税权增大，既对来源于本土的所得征税，又对居民的境外所得征税，同时还对长期旅居海外的本国公民的所得征税，有力地保障了国家的财权利益。美国、墨西哥等各国税收管辖权实施现状纳税人纳税人也叫纳税主体，是税法规定的负有纳税义务的单位或者个人。纳税人是税法的最基本要素。一个税种首先要解决是国家对谁征税的问题，一般税收法律中首先要规定纳税义务人。纳税

11、人有两种基本形式：自然人和法人。纳税人1.自然人 居民纳税人和非居民纳税人。常用住所和居住时间两个判定标准。（1）住所标准习惯性住所 户籍 经济利益（2）居住时间标准2. 法人居民企业和非居民企业。法人，基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。自然人和法人作为纳税人是否属于居民和居民企业各国有不同的标准。非常复杂。中国对于居民身份的判定中国采取的是一年期标准。中国税法规定：在一个纳税年度中，在中国境内住满年的个人为中国税收居民。由于中国的纳税年度采用日历年度，所以一个在中国无住所的自然人，只有在中国境内在一个纳税年度内住满365日，才能成为中国

12、税收居民。在计算居住天数时，临时离境视同在中国境内居住。临时离境，在在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。一个自然如果跨年度住满天，并不会成为中国的税收居民。英国和美国对于居民和居民企业身份判定英国（1）在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房。（2）在纳税年度中在英国停留天以上 （不一定连续停留）。（3）在连续年中到英国访问，平均每年达到天或以上。（1）在英国注册成立；（2）中心管理和控制机构设在英国。美国（1）有美国的长期居住证 （绿卡）。（2）当年（日历年度）在美国停留满天，并且所有在目前一个日历年内停留在美国的天数，加上1/3的去年停留在美国的天数，加上1

13、/6的前年停留在美国的天数的总和等于或超过183天。在美国依法注册成立。课税对象课税对象是税法规定的征税的标的物或者税收的客体。课税对象是区别不同税种的标志。税法中最基本的要素。体现着征税的最基本的界限，决定着某一种税种的基本征税范围，也决定了不同的征税的名称。课税对象主要是所得、商品（劳务）、财产三类。税目税目是课税对象的范围规定，是课税对象的具体化。规定一个税种的具体征税范围，反映征税的广度和深度。列举税目：课税对象类别多，则规定具体的税目，如营业税、消费税。非列举税目：如企业所得税。课税标准对课税对象征收的计量标准。首先确定是按实物还是货币计量。然后确定具体标准是多少。货币计量：价值形态

14、。价格形态（实际价格、平均价格、组成价格、含税价格、不含税价格）实物计量：体积、容积、面积税基（课税依据）是课税对象的量的规定。解决课税对象的税款计算问题，反映课税对象的应计税金额或者数量。课税基础的质。反应不同课税的具体对象。如商品流转税的税基是商品销售额或增值额，收益税的税基是各种所得额，财产税的税基是各种财产额。课税基础的量。课税对象中，有多少可以作为计算应课税额的基数。经济税基：按课税标准计算的课税对象的全部数量；法定税基：是经济税基减去税法规定的税前减免或扣除项目后的剩余数量，是据以直接计算应纳税额的基数。税率是对征税对象的征收比例或者征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重

15、与否的重要标志。税率是税收制度的核心和中心环节。1.比例税率（1）含义对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征税比例。（2）特点计算征收简便，同一课税对象的纳税人税收负担相同。不利于体现量能纳税的原则，具有累退性。（3）具体形式单一比例税率。对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。差别比例税率。对同一征税对象的不同纳税人适用不同比例征税。（产品差别、行业差别、地区差别）幅度比例税率。对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的税率。2.定额税率（1）含义按照征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额。一般适用于从量计征的税种。（2）特点优点：从量计征，计算简便

16、。鼓励纳税人提高产品质量。缺点：税额与价格变化脱离。财政收入难以同步增长。（3）形式地区差别税额：发展不同的地区实行不同税额。幅度税额：中央规定一税额幅度，各地在幅度内确定数额。分类分级税额：把课税对象划分为若干个类别和等级，分别规定税额。3.累进税率（1）含义按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。（2）具体形式全额累进税率：征税对象金额到一级距后全额都按高一级的税率征税。超额累进税率 （更公平，速算扣除数）143页。全率累进税率。与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销

17、售利润率、资金利润率等。超率累进税率起征点和免征额1.起征点税法规定的对课税对象开始征税的最低收入数额界限。达不到起征点的不征税，达到和超过起征点的要全额征税。2.免征额免征额是对征收对象的全部数额中免于征税的数额。免征额又称“费用扣除额”，即在确定计税依据时，税法允许从全部收入中扣除一定的费用限额。规定免征额是为了照顾纳税人的生活、教育等的最低需要。纳税环节（1）含义指征税对象在从生产到消费的整个运动过程，应该缴纳税款的环节。解决的是在社会再生产的哪一个位置征税的问题。选择纳税环节的原则：税源比较集中；征收比较方便。（2）分类根据纳税环节的多少，税收课征制度划分为两类：一次课征制度指一种税收

18、在各流通环节只征收一次税。多次课征制指一种税收在各流通环节选择两个或两个以上的环节征税。纳税期限（1）含义是指纳税人按照税法规定向政府缴纳税款的期限。纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺度。是税收强制性、固定性在时间上的体现。（2）分类按期征收、按年征收、分期预缴三种。确定结算应纳税款的期限。即多长时间纳一次税。企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税期限；分别为5日、10日、15日或者一个月。税收优惠税收优惠是指税法对某些特定的纳税人或征税对象给予免除或部分免除纳税义务的规定。包括减税、

19、免税、税收抵免等多种形式。纳税地点纳税地点是指纳税人缴纳税款的具体地点。纳税地点一般为纳税人的住所地，也有规定在营业地、财产所在地或特定行为发生地的。法律责任（罚则）法律责任是指对纳税人发生违反税法行为时所作的处罚，它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体体现。纳税人的法律责任，分为一般违章行为、欠税、逃避缴纳税款、骗税、抗税五类。税种分类（140页）现代国家的税收制度较为复杂，一国的税收体系由多个处于不同地位的税种搭配形成。税种分类的含义：就是根据不同目的，按照一定的标准，对复杂的税种进行归类。研究税种分类，便于认识不同税种的特点和作用，可以为制定科学的税制体系、税收政

20、策以及进行高效的税收征管提供依据。常见的税种分类1.按照课税对象的性质分流转税类（商品劳务税）：增值税、消费税、营业税和关税所得税类。企业（法人）所得、个人所得财产税类。一般财产税、财产转移税、财产增值税等。资源税。资源税和城镇土地使用税等。行为税类。车船使用税、印花税、契税、证券交易税、屠宰税和筵席税。特定目的税类。城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税3种税。常见的税种分类2.根据是税收负担是否能够转嫁直接税：税收负担不能转嫁，纳税人和负税人一致的税种是直接税。所得税、财产税。间接税：税收负担能够转嫁，纳税人和负税人不一致的是间接税。商品劳务税。常见的税种分类3.按照课税计税依据（税基）的

21、标准分从量税：课税时以课税对象的实物量计征的税种，称为从量税。某些消费税、车船税、耕地占用税。从价税：课税时以课税对象的价值量计征的税种，称为从价税。多数税种。增值税。资源税正在从从量税向从价税转变。常见的税种分类4.按照税收和价格之间的关系分价内税：税收是价格的组成部分。税收负担比较隐蔽。消费税、营业税。价外税：税收不是价格的组成部分，或者税收独立于价格之外。增值税。常见的税种分类5.按照税种的行政管理归属划分根据税收收入的行政管理归属。中央税、地方税和共享税。增值税：中央75%，地方25%。资源税：按照资源品种划分，大部分资源作为地方收入，海洋石油资源作为中央共享收入。证券交易税：中央和地

22、方（深圳和上海）各分享50%。1997年之后，分享比例多次调整。2000年，中央91%，地方9%；2001，中央94%，地方6%；2002年，中央97%，地方3%。企业所得税自2002年开始变成中央和地方共享收入。第三节 税收负担和转嫁 税收负担的内涵与衡量最优宏观税负的存在性税收归宿的含义税收负担转嫁含义税收负担的转嫁条件税收负担的转嫁形式税收负担的内涵与衡量一、税收负担的含义税收负担是国家征税使纳税人承担的负担或者对纳税人造成的损失。这种损失不仅表现为因纳税而减少的收入的数量，还表现为由于纳税人行为改变而形成的社会福利损失。税收负担是税收的核心问题。二、税收负担的衡量税收负担根据考察的角度

23、不同，可以分为：宏观税负、中观税负和微观税负。微观税负含义和衡量微观税收负担的制约因素微观税收负担率主要和国家的税收制度、税制模式、收入分配体制有关。（1）收入分配体制计划经济时期：国有经济占绝对地位，税利不分。企业多以利润上缴收入。个人收入在国家分配后再获得较低收入。市场经济时期：以要素为基础先进行分配，后征税。个人负担较重。企业也负担税收，税利分流。微观税收负担的制约因素（2）税制模式和税收制度如果是以所得税为主体，则个人的税收负担会较重。如果以商品税为主体，企业的名义税收负担会较重。微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素。（3）国家总体宏观税负水平较高的宏观税负必然导致微观税负

24、水平高。反之亦然。宏观税收负担的衡量中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。研究中观税负具有重要的意义：促进地区经济繁荣，协调全国各地区经济的共同进步；便于掌握国民经济各部门的纳税能力，促进部门经济发展，合理调整产业结构；发挥税收体系的各税种优势效用并构成总体调控功效。税收负担的确定和调整具有重要意义税收负担影响国民收入在国家、企业和个人之见的分配格局。税收负担的调整和决定主要研究宏观税负水平的确定，以及确定合理的税收负担结构宏观税负水平的确定（要合理） 宏观税负水平反映政府与纳税人之间的税收总体的分配关系和分配结构，反映政府职能范围和职能实现，关系整个资源在政府与

25、私人之间配置的比例，影响到政府提供的公共产品的数量。宏观税负过低，不能满足公共需要。宏观税负过高，影响资源配置效率和私人部门的经济活动。 因此，宏观税负水平的确定，是一个国家税收制度的核心，也是建立和设计税收制度首先需要考虑的重要问题。税收负担结构要合理税负结构是否合理，是衡量整个税制结构是否合理的重要因素。税收负担结构是否合理，反映私人部门和纳税人负担税收状况。税负结构影响资源配置结构和社会公平。合理的税收负担有利于促进经济发展和社会安定。不合理的税收负担，会对经济运行产生扭曲，造成社会不公，从而影响到社会资源配置和社会秩序，甚至引起社会动荡。对税收负担合理性的追求，是推动整个税制改革和完善

26、的内在动力。税收负担是否适度，结构是否合理，不仅是一个经济问题，还是一个政治问题。最优宏观税负的存在性对于是否存在最优宏观税负，在理论上是确定的。对应一个确定的政府职能范围和经济发展水平，就存在着一个最优的宏观税负水平。利用公共产品理论和边际分析方法能够说明存在着最优宏观税负。拉弗曲线也从直观上给出了存在宏观税负分析。公共产品和私人产品的无差异曲线分析私人产品和公共产品对满足人们的需要具有替代性。私人产品和公共产品的边际替代率符合边际替代率递减规律，符合一般产品的无差异曲线性质。私人产品由私人部门通过市场机制提供，公共产品由政府通过征收税收收入提供。政府部门具有扩大政府收入规模的偏好，希望多提

27、供公共产品。私人部门从自身利益出发，希望多拥有资源和实现私人产品的更多消费。客观上存在私人产品和公共产品的均衡点。这个均衡点满足“帕累托效率”基本条件，这个均衡点所对应的税率也就是最佳的税率。拉弗曲线的分析拉弗曲线的分析税率和税收收入及国民收入之间存在着非线性对应关系。拉弗曲线最明确的含义是：在理论上存在一个最优税率、最大税收收入与国民产出的结合点，这个点所对应的税率或者税负也就是最优税率或最优税负。理解拉弗曲线要注意的几点一是高税收并不一定需要高税率。取得同样的税收收入，政府可以采用高低不同的两个税率来实现。二是理论上是存在一个兼顾经济增长和税收收入的最佳的宏观税率。三是拉弗曲线具有混沌特征

28、。即使在税收弹性为正的区间内，税率的提高也并不能保证就能提高税收收入，拉弗曲线并不像人们想象的那样平滑。在税收弹性为正的区间内，微小的税率的变动，也可能会造成税收收入和国民收入的剧烈波动。最优宏观税负的确定十分复杂。现今还没有一个大家公认的方法找出一个国家的最优宏观税负到底是多少。现实中只能根据一个国家的经济条件、政府职能大致确定一个最优区间。最优宏观税负是一个动态的。一个国家在不同的历史时期、不同政府职能范围和政策下，宏观税负都是不同的。各国不可能存有通用的最佳宏观税负（税率）不同国家的最优宏观税负也难以进行比较。对于不同国家的宏观税负水平进行比较，也只能进行大致的对比。税收负担转嫁与归宿1

29、、税负转嫁的概念纳税人通过提高销售价格或者压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或者供应者的一种经济现象。或者：指纳税人通过各种途径将应交税金全部或部分地转给他人负担，从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。2.税负转嫁机制特征（1）价格变动是实现税负转嫁的基本途径。税负的转嫁与价格的升降相联系，价格的升降伴随着税负转移。（2）税负转嫁是各个经济主体之间的税负再分配，转嫁的结果导致纳税人与负税人不一致。（3）税负转嫁是纳税人的主动行为，纳税人在利益动机的驱动下，为了自身的经济利益，必然会想办法把自身负担的税收转嫁给他人。因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。 税负可以是全部转嫁，也可以是部分转嫁。

30、可以是一次完成，也可以是多次完成。税负归宿税负归宿是税负转嫁的最终结果或者税收负担的最后落脚点。是税收负担运动的最后归着环节。表明全部税收负担最后是由谁来承担的。只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁。这便是税负归宿。国家对纳税人课税，其税负运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款，通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。税负转嫁的方式（一）前转（二）后转（三）混转（四）消转（税收的转化）（五）税收资本化税负“前转”纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过抬高商品价格的方式，将自身承担的税收负担转嫁给

31、商品的购买者或最终消费者负担。税负前转是最普遍和最典型的税负转嫁形式。由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的，因而也叫顺转。前转的过程可能是一次，也可能经过多次。一般是存在于商品和劳务的课税方面。税负“前转”根据税负转嫁的量的差别：分为完全转嫁、不完全转嫁、超额转嫁等。完全转嫁：税负完全转嫁给了商品的购买者。超额转嫁：除转嫁了商品本身的税负外，纳税人还可以获得额外的收入。前转顺利与否要受到商品供求弹性的制约。税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。当需求弹性大时，转嫁较难进行；供给弹性大时，转嫁容易进行。税负“后转”含义：纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低

32、购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。在有些情况下，尽管巳实现了税负前转，但也仍会再发生后转的现象。税负“混转”混转又叫散转。是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。消转（税收的转化）指纳税人用降低课税品成本的办法，使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、节约原材料、降低生产成本，改善经营管理、提高工作效率、提高劳动生产率，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。使税负从中得到抵消，所以称之为消转。两种消转方式：合法

33、消转：指采用改进技术、节约原材料等方法，从而降低成本求得补偿。非法消转：指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法，从而降低成本求得补偿。消转要具备一定的条件，如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。税收资本化税收资本化亦称“税收还原”。是税负转嫁的一种特殊方式。即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。税收资本化实际上是一种特殊的税负后转的特殊形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。政府征收土地税 开发商压价购进土地 将土

34、地税负担转嫁给土地出售者 地价下降税负转嫁的基本条件1.主观条件税负转嫁是纳税人的主动行为，要实现税负转嫁，需要纳税主体有动机。纳税人具有独立的经济利益，有追求经济利益最大化的动机。2.外部条件税负转嫁的实现要通过提高产品售价或者压低原材料进价的方式来实现。纳税人能够通过市场自由定价是必不可少的条件。税负转嫁的基本制约因素商品供需弹性市场结构税种性质课税范围商品的供求弹性的影响1.需求弹性的影响所谓需求弹性，就是商品的需求量对市场价格的变动所做出的反映程度。其大小可以用需求弹性系数表示，即：需求弹性=需求量变动百分比价格变动百分比。需求弹性为零，需求方将承受全部税收负担。需求弹性比较小，需求方

35、将承受大部分税收负担。需求弹性比较大，需求方将承受小部分税收负担。需求弹性为无穷大，需求方将不承受税收负担.商品的供求弹性的影响2.供给弹性的影响供给弹性商品的供给量对市场价格的变动所做出的反映程度。供给弹性系数=供给量变动百分比价格变动百分比供给弹性为零，供给者将承受全部税收负担。供给弹性比较小，供给者将承受大部分税收负担。供给弹性比较大，供给者将承受小部分税收负担。供给弹性为无穷大，供给者将不承受税收负担。商品的供求弹性的影响3.供求力量对比对税负转嫁的影响市场经济中，供求双方往往都有一定的弹性，只是弹性的大小或强弱不一。 税负总是向没有弹性或弹性较小的方面转嫁，且供求双方各自承担的税收份

36、额与其价格弹性成反比例关系。商品供求弹性影响税负转嫁税负转嫁总是指向缺乏弹性的一方。如果商品需求弹性大于供给弹性，则税负转嫁给供方（卖方）的部分较大，即后转大于前转；如果商品需求弹性小于供给弹性，则税负转嫁给需方（买方）的部分较大，即前转大于后转；如果供求弹性相等，则税负由买卖双方平均负担。课税范围对税负转嫁的影响商品的需求弹性实际和市场上商品是否存在着替代商品有关。一般商品的可替代性越强，商品的需求弹性越大，而供给弹性越小。因此，商品的课税范围影响到商品消费者的消费选择。如果市场上所有的商品都课税，消费者可替代消费的无税和低税商品少，商品承担的税收就容易转嫁。因此，存在的课税范围越广，商品承

37、担的税负就越容易转嫁。市场结构对税负转嫁的影响市场结构主要体现在生产者对于商品定价的控制力。生产者对于价格的控制力越强，则生产者实现商品课税转嫁就越容易。市场结构对税负转嫁的影响（1）完全竞争条件下短期内，生产者无力改变商品价格，因此，无法把承担的税负向前转嫁给消费者。长期内，整个市场的力量会调整商品的价格，则可以把所有的税负转嫁给商品的消费者。市场结构对税负转嫁的影响（2）完全垄断的市场完全垄断的市场上，生产者能够控制价格的调节，税负会实现转嫁。但是，具体转嫁的多少和转嫁的方式，则还要取决于商品本身的需求弹性。市场结构对税负转嫁的影响（3）垄断竞争市场垄断竞争市场条件下，生产者的商品具有一定

38、的差异性，生产者可以有一定的定价权，可以实现部分转嫁向前转嫁给消费者。（4）寡头垄断寡头厂商可以通过协议较为便利实现对商品的价格控制，税负转嫁较为容易。税收属性影响税负转嫁 税收分为直接税和商品（劳务）税。商品（劳务）税和价格变动的关系密切，因此，更容易实现税负转嫁。直接税，主要是所得税等，和价格变动的关系不直接，一般没有商品劳务税的税负容易转嫁。其他因素的影响（1）课税方式从量税转嫁较为困难；从价税转嫁较为容易。（2）税率形式比例税率容易转嫁。定额税率不容易转嫁（3）价格高低高价商品容易转嫁，低价商品不易转嫁。主要是考虑税负和价格的比较关系。（4）税负轻重税负越重，全部由消费者负担影响消费能

39、力。税负越重，税负全部转嫁比较难。第四节 税收原则近代西方税收原则现代税收原则税收原则的概念税收原则是指国家在一定时期设计税收制度、制定税收政策时所应遵循的基本准则或指导思想。税收原则是评价税收制度优劣的基本标准。作为一国税收制度和税收实践的指导思想，税收制度设计和税收政策制定应该遵循税收原则。对税收原则内涵的理解（1）税收原则本质上是一个规范性的概念税收原则是对税收实践中所产生的丰富税收思想的高度抽象和概括，是国家税收制度设计或税收政策制定遵循的基本准则，对国家有关各税种的废立、税率的调整和税收优惠等行为形成较强的约束力。对税收原则内涵的理解（2）税收原则的具体内容具有历史性由于税收原则是从

40、税收实践中总结出来的，社会政治和经济条件的变化，会导致税收原则也随之变化，从而形成了不同的税收原则理论。具有明显的历史继承性和延续性。对税收原则内涵的理解（3）税收原则是对现行税收制度或税收政策进行衡量和评价的准则和标准税收原则对税收实践不仅具有事前的约束能力和规范能力，也具有事后的衡量能力和评价能力。根据税收原则可以对税收制度的优劣和税收政策的好坏进行评价。阿道夫瓦格纳的税收原则（近代西方）税收基本思想是：国家利用税收不应以满足财政需要为唯一目的，而应运用政府权力，解决社会问题。他提出了著名的“四端九项”税收原则，形成了一套较为全面系统的税收原则理论体系，成为资本主义税收原则理论集大成者。（

41、一）财政政策原则又称财政收入原则。指课税应能充足而灵活地保证国家经费开支的需要。1.收入充分原则是指税收必须能够为国家提供充足的财政收入，以满足国家财政支出的需要。2.收入弹性原则是指税收应具有一定的弹性，能够随着财政支出的变动而变动，特别是税收应当随着政府职能的扩大和财政支出的增加而相应增长。（二）国民经济原则指国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危及税源，在可能的范围内应尽量有助于资本形成，促进国民经济的快速发展。1.税源选择原则税源选择必须适当。一般可以作为税源的主要有所得、资本和财产三项，但以所得作为税源最为适当，如以资本或财产作为税源，则易损及税本，阻碍经济发展。2.税种选择原则税种

42、选择时必须考虑税负转嫁问题，应将税负的归宿点落在应该承担税负的人身上。税种最好选择不易转嫁的所得税或者税负转嫁明确的税种。（三）社会公平原则指税收负担应普遍而平等地分配到各个阶级、阶层和纳税人。1.普遍原则指每个公民都有纳税的义务，对一切有收入的国民都要普遍征税，而不能因其社会地位的殊异而有所不同。2.平等原则指国家应根据纳税人的负担能力而征税，使纳税人的税收负担与其负担能力相适应。根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。收入多的多纳税，收入少的少纳税，对财产和不劳所得课以重税。（四）税务行政原则。是指税法的制定和实施都应当便于纳税人履行纳税义务。包括三项原则：确实原

43、则、便利原则和节省原则。1.确实原则要求税收法令必须简明确实，税务机关应依法行事，不能随意征收。纳税时间、地点、方式和数量也必须事先明确规定。2.便利原则要求纳税手续应当简便，在纳税时间、地点、方式和数量等方面给纳税人以便利。3.节省原则（最小征收费用）要求征管费用应力求节省，尽量增加国库收入，减少纳税人直接和间接的费用开支。现代税收原则税收公平原则一、税收公平原则的含义也称为公平税负原则，是指国家征收税款时应使税收负担在纳税人之间公平分布，使纳税人的税收负担与其经济状况、受益程度或效用牺牲大小相适应。税收公平原则是税收首要的原则。税收负担是否公平不仅仅是经济问题，还影响社会和政治稳定。税收是

44、否公平会影响税收制度的顺利运行与否。税收公平的好处：有利于激励纳税人积极纳税，维护税收制度的顺利运行；有利于实现公平分配，缩小收入分配差距，使社会各阶层和谐共处，从而在长期进一步促进经济的发展和税额的提高。两类税收公平（1）横向公平（horizontal equity）指的是福利水平纳税能力相同的人应缴纳相同的税收。要求：排除特权阶级免税；自然人和法人均需纳税；公私经济均等课税；对本国人和外国人在课税上一 视同仁。（2）纵向公平（vertical equity） 指的是福利水平和纳税能力不同的人应缴纳不同的税收。税收公平的衡量标准衡量标准的原则受益原则 纳税能力（客观说）收入财产消费牺牲说（主

45、观说）绝对牺牲比例牺牲边际牺牲受益原则（利益说）1.受益原则的含义 受益原则要求每个人所承担的税负应当与其从公共产品中的受益相一致。根据纳税人从政府所提供的公共产品中获得受益的程度，判定并分配相应的税收负担。从公共产品或服务中受益多的纳税人应多纳税，受益少的则少纳税。横向公平：从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平：受益多的多纳税，受益少的则少纳税。受益原则（利益说）2.理论依据政府提供了公共产品，因而有权利要求公共产品的受益人缴纳相应的税收，以补偿这些公共产品的成本费用。受益原则事实上遵从的是一种市场化规则，它能够促使弥补公共产品的成本，有利于在较均衡的水平上提供这些公共产品。公

46、民纳税与政府提供公共产品类似于市场交换过程，税收可以看作是政府提供公共产品和服务的价格。受益原则（利益说）3.受益原则的缺陷（1）计量基础缺失。很难准确地确定每个纳税人从公共产品中受益程度的大小，这就使按照受益原则作为分配税负的标准失去了计量基础。（2）无法解决转移支付的问题。低收入者迫切需要社会保障类的公共产品或公共服务，而其却无能力承担相应的税收负担。如果以受益原则为标准会导致政府无法提供该类公共产品或服务，不利于通过转移支付的形式调节人们收入分配和促进社会公平。现实中的选择？只适用于特殊的税种。燃油消费税、车船税。燃料油消费税是指对消费燃料油这种商品所征收的一种消费税，简称燃油税。燃油税

47、将现有的养路费转换成燃油税，实行捆绑收费，通过将养路费捆绑进油价，将每辆汽车要交的养路费转换成税费。体现“多用多缴，少用少缴”的公平原则。 养路费一般是按吨位和运营收入两种计费方法收取，实际上形成了一种定额费。燃油税费改革： 一是取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费和水运客货运附加费，逐步有序取消已审批的政府还贷二级公路收费。 二将是汽油、柴油等成品油的消费税单位税额提高。原来是每升由0.2元提高到元，净提高0.8元；柴油每升由0.1元提高到0.8元，净提高0.7元；其他柴油成品油单位税额相应提高。 提高的税额包含在现行油品价格之中，属于价内征收，不是在

48、价格之上再加一块税收。国内近期燃油税的频繁调整2015年1月12日，中国财政部、国家税务总局上调燃油税，这是在两个月内自2014年11月28日、12月12日以来第三次上调消费税。经过三次调整，汽油、石脑油、溶剂油等燃油的消费税从每升1元上调到1.52元，柴油、燃料油、航空煤油等燃油的消费税从每升0.8元上调到1.2元。三次调整的时机都配合了发改委调低油价的时间窗口，由于加税因素相抵，国内成品油的实际价格下跌幅度，远不如国际油价的跌幅。财税部门第三次上调消费税率，招至公众与社会舆论的一片骂声。政府借油价下跌、增财政收入的心态确实明显了一点，但万万没想到，上调了两次以后，居然还能有第三次，并且前后

49、只有两个月的时间。从技术上来看，财税部门第二次、第三次上调燃油税违反了征收消费税的法律程序。纳税能力原则1.含义根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。横向公平：具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；纵向公平：具有不同纳税能力的人缴纳不同的税。纳税能力原则2.衡量纳税能力的标准（1）客观说应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税能力的依据。收入、财产、消费能力等税基选择。（2）主观说根据效用水平或满意程度。以个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。收入或者所得衡量纳税能力一是收入或者所得是指综合性收入或所得。包括货币收入、

50、实物收入、工资薪金等劳动所得、股息和红利等资本收益、租金等财产所得、彩票收入等偶然收入、有形收入或者隐性收入。（各种来源的收入）二是应该考虑支出状况并扣除。考虑纳税人家庭负担等具体支出情况。单纯根据所得征税不能够做到真正的公平合理，因此还需要根据纳税人的财产和支出状况进行征税，以真正体现支付能力原则。 三是不同的收入来源要区别对待。劳动收入和非劳动收入要区别。不同努力程度的收入也要区别。以消费衡量纳税能力消费支出可一定程度反应纳税人的纳税能力。消费支出多者一般纳税能力都大，消费少者纳税能力一般都较弱。（1）优点：根据纳税人消费支出征税有利于鼓励节俭和储蓄，加速资本的形成。（2）缺点：会延误国家

51、税收的及时入库。会抑制社会需求，在有效需求不足时加剧经济萧条和财政困难程度。纳税人边际消费倾向不同时，同等数额收入者和财产拥有者会承担不同等程度的税收。以财产衡量纳税能力财产代表着纳税人的一种独立支付能力。（1）财产能作为衡量纳税能力的原因财产可以带来收益。纳税人可以利用财产来赚取收入，因此根据财产多少来确定纳税人应纳税多少具有一定的公平性。财产可以带来满足，提高幸福感，获得权力和地位。以财产衡量纳税能力（2）财产作为衡量纳税能力方面存在缺陷财产并不能真实反映纳税能力。同等财富带来的收益不同。拥有较多的财产有时并不一定就会给纳税人带来较多收益。当拥有财产多少和获益程度不对等时，根据财产多少来分

52、配税负就具有一定的不合理性。同等财产负债不同。根据综合净资产来确定税收负担更为合理。（总资产或专项资产不合理）财产的形式多种多样。不同形式的资产查核和估价难以程度不同，征纳成本不同。（无形的，无形的）衡量纳税能力标准：主观说（牺牲原则）牺牲原则的含义：指以纳税人因纳税所感受到的牺牲程度的大小来作为衡量税收公平与否的标准。纳税是纳税人一种经济上的牺牲，即纳税会给纳税人带来一种负效用。如果征税行为能够使每一个纳税人所感受到牺牲程度都相同，那么，征税税额也就同纳税人各自的支付能力相一致，即真正实现了税收公平。包含均等绝对牺牲、均等比例牺牲和均等边际牺牲三个原则。均等绝对牺牲原则不同的纳税人因纳税而牺

53、牲的总效用量应该相等。按照边际效用递减规律，收入与其边际效用呈反方向变化。即收入越多，边际效用越低；收入越少，边际效用越高。对高收入者和低收入者征收同等比例的税是不公平的。高收入者的总牺牲较小，而低收入者的总牺牲较大。必须采用累进税制。对高收入者征收更高比例的税，而对低收入者征收更低比例的税，这样高收入者和低收入者因纳税而感受到的总牺牲才可能相等。均等比例牺牲原则是指征税应能够使每个纳税人牺牲效用与其收入呈相同的比例。虽然高收入者的边际效用小于低收入者的边际效用，但是高收入者的总效用总是要比低收入者的总效用要大。因此，对总效用大者要多征税，对总效用小者要少征税，从而使征税后各纳税人所牺牲的效用

54、与其收入呈相同的比例。均等边际牺牲原则是指征税应能够使社会总体因纳税蒙受的总效用牺牲最小为标准。根据边际效用递减规律，高收入者边际效用要低于低收入者，因此对高收入者应多征税，对低收入者实行免税或者少征税，使因最后一个单位税收而损失的边际效用达到相等的程度。以均等边际牺牲原则为制定税收的依据，就要求实行极端的累进税制，从最高收入者开始递减征税，对最低收入实行免税。这种消除贫富差距的极端做法将会带来较大的效率损失。三种均等牺牲模式都依赖于边际效用递减原理。且假定每个人的收入边际效用曲线是相同的。个人的行为选择不受税收影响。现实却并非如此：高收入者因为高税率而减少工作量。自己辛苦工作的收入通过税收的

55、方式被征走，本身就会感受到一种牺牲。个人的边际效用曲线不尽相同。个人的边际效用曲线的准确披露也不可能，边际效用曲线事实上也就变得不可观测，实践中很难准确按照牺牲原则进行征税。据此设计税制则是可能的。按照牺牲原则的基本思想，现实中各种形式的累进税制就是牺牲原则在税制设计中的直接体现。税收效率原则效率原则的含义：指一国税收制度设计和税收政策制定应以最小的成本获取最大的资源配置收益。 或者使税收产生的社会总收益大于社会总成本。使税收造成的社会成本最小。征税会使资源配置扭曲，从而不仅产生税收行政成本，也产生资源配置成本。税收效率原则就要求尽可能地减少税收行政成本和资源配置成本。可划分为经济效率原则和行

56、政效率原则。经济效率原则经济效率原则是指税收的开征应该尽可能减少资源配置对帕累托效率均衡点的偏离。或者：政府征税所产生的额外负担最小化。政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或不影响私人经济部门原有的资源配置状况。几个名词中性税收：指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。扭曲性税收：指产生超额负担的税收。对于某些具有外部性的经济活动，政府利用征税产生的扭曲性作用进行经济调节。税收超额负担：征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门的选择，导致市场机制扭曲从而产生社会福利损失。税收（微观）效应征税产生超额负担的分析从理论上讲，政府征税应该保持“中性”

57、，也就是除了征收的税额外，征税不应该干扰纳税人的经济行为，不改变纳税人在生产、消费、投资和储蓄等方面的经济决策。税收中性只是一种理论上的判定标准。现实中的税收实际上都是“非中性”的。实际上，由于税收是“非中性”的，那税收对经济行为产生何种经济效应或经济影响就值得深入研究。税收（经济）效应的含义税收效应：是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。或者国家征税对消费者的行为选择或者生产决策产生的影响。税收效应表现为收入效应和替代效应。各个税种对经济的影响都可以分解成这两种效应，税收对经济的影响都可以从这两个方面进行分析。税收的收入效应是指由于政府征税减少了纳税人的可支配收入，从而

58、产生的激励或抑制纳税人增加收入的效应。（不改变商品的相对价格，收入从个人转移给政府，不产生超额负担）税收的替代效应由于政府征收某种税收，使商品的相对价格或者相对收益变化，使得纳税人改变消费行为或者改变经济活动。（纳税人的福利水平降低，存在福利的净损失，产生税收超额负担）超额负担的产生一般和价格相对变化有关。衣服（单位/月）食物替代效应收入效应总效应（单位/月） U2 O F1 E SBADCU1F F2C2C1税收对商品消费的效应（一）税收的收入效应如果对两种商品同时征税，则会使预算线向原点移动。在两种商品价格不变时，使两种商品的消费量减少。（二）税收的替代效应对其中一种商品征税，改变了商品的

59、比价关系，消费者在消费选择时，会减少征税商品的消费，相应增加无税商品的消费。税收效应的大小与税率高低有关。平均税率越高，则税收效应越大。税收对劳动供给的影响1、税收对劳动供给的替代效应我们假定个人的劳动时间是可以变化的，工资率是唯一的，劳动力供给曲线完全有弹性，所得税按比例税率课税，政府支出对劳动力没有影响。L2L1W1W2S劳动时数工资收入和闲暇都能为消费者带来满足。征税会改变闲暇的成本。在劳动供给曲线是逐渐上升阶段，也就是劳动供给和工资率呈现一定递增关系。对劳动收入征税,W1下降到W2，劳动的边际收益减少，也相当于降低了闲暇的价格，从而引起纳税人以闲暇代替劳动。工作时间从L1下降到L2。就

60、是说（LIL2）的人用闲暇代替了劳动。2、税收对劳动供给的收入效应W0劳动投入曲线L1W IW2L2工资劳动时数劳动供给曲线是一条向后折弯的曲线。随着工资率提升，本身的劳动时间供给就有减少趋势。也就是随着收入提升，人们更加重视生活质量，对休闲的需求更多。政府对工资征税，W1下降到W2，随着纳税人税后可支配收入的减少，劳动者为了维持一定的收入水平，会增加劳动时间供给，劳动供给由LI增加到L2。这就是税收对劳动投入的收入效应，倾向于更勤奋地工作。税收对劳动供给的影响取决于劳动者对于收入和闲暇的偏好。不同的税收制度对劳动供给的影响是不同的。平均税率与边际税率的差异：一般说来，平均税率产生收入效应，能