基础会计第2章会计要素与会计等式

1、基 础 会 计 第二章会计要素与会计等式1.掌握会计对象及会计要素的内容。2.理解会计恒等式。【学习目标】2.1会计要素2.1.1会计对象会计对象是会计核算和监督的内容，即社会再生产过程中的资金运动，是资金通过供应过程、生产过程、销售过程从货币资金变为储备资金、生产资金、成品资金再回到货币资金的循环周转过程。工业企业的会计对象是工业企业的资金运动，包括资金的投入，资金的周转和资金的退出。工业企业的主要任务是生产和销售工业产品并进行积累，以利于扩大再生产。工业企业的生产经营活动一般可以分三个阶段，即供应过程、生产过程、销售过程。2.1.2会计要素会计要素是会计内容的具体化，是指按交易或事项的经济

2、特征所作的基本分类。分为反映财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益和反映经营成果的会计要素，包括收入、费用、利润。1）资产(1)资产的概念和确认资产是指企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的资源,在同时满足以下条件时,确认为资产:与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。(2)资产的特征：资产是由企业过去的交易或事项形成的。能为企业拥有或控制。预期会给企业带来经济效益。(3)资产的分

3、类：资产按流动性可分为流动资产、非流动资产。 流动资产：是指可以在一年内或者超过一年的一个正常营业周期内变现或耗用的资产。主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、应收票据、存货等。非流动资产：是指不能在一年内或者一个正常营业周期内变现或耗用的资产。主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。2）负债：(1)负债的概念和确认负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出的

4、经济利益的金额能够可靠地计量。 (2)负债的特征:负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业(3)负债的分类：负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债。流动负债：是在一年或一个营业周期内偿还的债务。主要包括短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。非流动负债：是指在超过一年或一个营业周期内偿还的债务。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3）所有者权益：(1)所有者权益的概念和确认：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的

5、剩余索取权。所有者权益的确认：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。(2)所有者权益的特征所有者权益是投资者对企业净资产的所有权。在持续经营的情况下，企业一般不需要偿还所有者的投资。投资者有权按投资比例分享企业利润。投资者有法定的管理企业的权利。 (3)所有者权益的来源构成 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。 4）收入(1)收入的概念和确认收入是指企业在日常活

6、动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入有广义和狭义之分。收入的确认：符合收入定义只有在未来经济利益很有可能流入、从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能加以确认。(2)收入的特征：收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入收入会导致所有者权益增加收入与所有者投入资本无关(3)收入的分类收入按其在企业中所占的地位不同分为主营业务收入及其他业务收入。收入按性质分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。5）费用(1)费用的概念和确认费用

7、是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用分为广义的费用和狭义的费用。费用的确认：符合费用定义，经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。(2)费用的特征：费用指企业在日常活动中发生的经济利益的总流出费用会导致所有者权益的减少费用与向所有者分配利润无关(3)费用分类：费用按经济内容分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出。费用按经济用途分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。6）利润(1)利润的概念和确认是指企业在一定会计期间的

8、经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入、费用、利得、损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。(2)利润的特征利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果。利润取决于收入、费用及直接计入当期利润的利得和损失等。利润在未分配前属于所有者权益，为投资者所有。(3)利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+/-公允价值变动收益或损失+/-投资收益或损失 其中： 营业收入=主营业务

9、收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 期间费用=销售费用+管理费用+财务费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用2.1.3会计要素的计量属性计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2.1.4会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。相对应于权责发生制，收付实现制是以收

10、到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。我国企业会计准则规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”【例2-1】根据甲公司2016年12月份发生的下列经济业务分别以权责发生制和收付实现制确定本月的收入、费用：（1）销售产品收到5 000元，存入银行；（2）销售产品2 000元，购买单位甲交来现金1 000元，余款暂欠；（3）收到购买单位乙上月所欠货款5 000元；（4）收到购买单位丙预交货款1 200元；（5）收到阳光公司交来712月份厂房租金12 000元；（6）支付上月电费2 000元；（7）支付本月应负担的办公费800元；（8）支付下季度的保险费1 500元；（9）负担上

11、季度已预付的保险费500元；权责发生制：收入=（1）5 000+（2）2 000=7 000（元）费用=（7）800+（9）500=1 300（元）收付实现制：收入=（1）5 000+（2）1 000+（3）5 000+（4）1 200+（5）12 000=24 200（元）费用=（6）2 000+（7）800+（8）1 500=4 300（元）22 会计恒等式反映会计要素之间内在联系的数学表达式叫会计等式，也叫会计方程。221资产与负债、所有者权益的平衡关系资产和权益是同一事物的两个方面，二者相互联系、相互依存，有资产必有其来源，有来源一定对应着相应的资产，没有无来源的资产，也没有无资产的来

12、源。因此： 资产=权益 即 资产=负债+所有者权益 （1） 公式（1）体现了资产、负债、所有者权益的本质联系，是资本处于相对静止状态下会计要素间的平衡关系，是编制资产负债表的依据。 【例2-2】甲公司经批准于2016年5月1日创立，其时投资者王某投资银行存款100 000元，李某投入价值200 000元的机器，张某投入专利权一项，经评估价值150 000元。另外，企业从银行借入短期借款150 000元，存入银行。此时，甲公司的资产、负债、所有者权益之间的数量关系如下所示：资 产负 债银行存款250 000元短期借款150 000元固定资产 200 000元所有者权益无形资产 150 000元实

13、收资本王某100 000元实收资本李某 200 000元实收资本张某 150 000元合 计 600 000元合 计600 000元 表21 2016年5月1甲公司的资产、负债、所有者权益 单位：元 从上表可知，公司在5月1日的资产、负债、所有者权益之间的数量关系： 资产=银行存款（100 000+150 000）+固定资产200 000+无形资产150 000=600 000（元） 负债=150 000（元） 所有者权益=王某投资100 000+李某投资200 000+张某投资150 000=450 000（元）所以： 资产=负债+所有者权益=600 000 （元）或 所有者权益=资产-负债

14、=净资产=450 000（元）以上甲公司的资产、负债、所有者权益之间的数量平衡关系是指在2016年5月1日资本运动相对静止状态下的静态平衡关系。2.2.2收入、费用、利润的平衡关系一定会计期间的收入与费用相比较，如果收入大于费用，表明企业实现了利润，收入小于费用，表明企业经营亏损了，收入等于费用，表明企业经营只是保本。因此，收入、费用、利润之间存在着这样的平衡关系： 收入- 费用=利润 （2）公式（2）体现了收入、费用、利润之间的内在联系，是资本处于显著运动状态下会计要素间的平衡关系，是编制利润表的依据。【例2-3】上例中，甲公司经过一个月的经营，取得各种收入120 000元，存入银行，相应地

15、发生各种费用80 000元，均用银行存款支付。这样，收入与费用比较，甲公司本月实现利润40 000元。收入、费用、利润间的数量关系如下所示： 表22 单位：元 收 入 120 000减： 费 用 80 000 利 润 40 0002.2.3会计要素之间的综合平衡关系：期初： 资产=负债+所有者权益 （1）期间： 收入- 费用=利润 （2）企业实现的收入会使资产增加，发生的费用则会使资产减少，因此：期末： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）即： 资产=负债+所有者权益+利润 （3）企业实现的利润归所有者所有，若是亏损则会减少所有者权益，因此，期末： 资产=负债+所有者权益 （4）【例2-4】

16、续前两例。甲公司2016年5月31日的资产、负债、所有者权益如下所示： 表23 单位：元资 产负 债银行存款（250 000+120 000-80 000）短期借款150 000固定资产 200 000所有者权益无形资产 150 000实收资本（王、李、张）450 000利润 40 000合 计 640 000合 计640 000根据上表：资产=640 000（元）负债=150 000（元）所有者权益=450 000+40 000=490 000（元）所以： 资产=负债+所有者权益=640 000（元）公式（4）与公式（1）表达式虽一样，但经过一定时期的经营，会计要素的数量、金额、构成发生了变化，即便如此，资产仍然等于负债加所有者权益，体现了会计要素之间相同的内在联系，我们称之为会计恒等式。2.2.4经济业务的发生对会计等式的影响生产经营过程中，经济业务