海外专题研究：《电子商务法》实施征税影 响几何

1、Whats the impact of E-commerce Law on online sellers?The E-commerce Law requires e-commerce operators (such as Taobao sellers, Pin Duo Duo sellers, Wechat sellers, etc.) to register as market entities in accordance with the law and pay taxes according to law. At the same time, e-commerce platform op

2、erators (such as Taobao, Pin Duo Duo, etc.) are required to review the sellers identity, address, contact information, administrative license and other real information, and report the identity information and tax-related information of the operators in the platform to the tax authorities. On the on

3、e hand, the e-commerce law stipulates the sellers obligation to handle industrial and commercial registration and pay taxes according to law. On the other hand, it emphasizes the responsibility of supervision of the platform. Since most of the B2C sellers have already applied for industrial and comm

4、ercial registration and tax registration, the impact is small. C2C individual sellers did not have to apply for industrial and commercial registration according to the 2014 Internet Transaction Management Acts, therefore, the e-commerce law has a greater impact on them.What is the difference between

5、 the taxation type of Amoy brand and traditional enterprises?We chose three categories including clothing, beauty, and snacks which have high penetration rates to compare the difference between the taxation type of the Amoy brand and traditional retailers, and the ratio of taxes to revenue and profi

6、ts. We found that the tax type and tax rate for Amoy brand and traditional enterprises are the same. Amoy brand does not compete and grow up using the tax advantage. The rapid growth of e-commerce brand is resulted from the fact that the e-commerce platform can break through the space constraints to

7、 reach the user quickly, and to obtain user feedback effectively, and then develop products that are more popular with users. For example, Three Squirrels, established in 2012, had a revenue reaching 2.894 billion yuan during 2017H1, which was more than that of Lai Yi Fen(1.792 billion yuan), a comp

8、any founded in 1999. For those who have already applied for industrial and commercial registration and pay taxes, we believe that the implementation of the E-commerce law can regulate the development of the e-commerce industry more effectively, reduce irregularities such as fake transactions and fak

9、e praises, and enhance consumer trust in e-commerce.Whats the effect of taxation on the revenue and profit of individual sellers?The tax type and tax rates applicable to individual sellers of e-commerce are the same as the tax type and tax rates applicable to ordinary enterprises or self-employed in

10、dividuals. The E-commerce Law does not involve adjustments to tax factors such as tax type and tax rates. Take the most important value-added tax and income tax as an example. Suppose a small seller has annual sales of 1 million (excluding tax) and a profit margin of 30%. The store cost is mainly th

11、e cost of goods and advertising expenses which are applicable to VAT special invoice. In general, excluding other small taxes, this seller needs to pay 78,000 yuan if he or she is an enterprise, a type of general taxpayer. If the seller is an individual industrial or commercial household, the second

12、 type of the general taxpayer, he or she needs to pay 85,500 yuan. The seller should pay 60,000 yuan if he or she belongs to the type of small-scale taxpayers enterprises. And the seller should pay 67,500 yuan if he or she is an individual industrial or commercial household, another type of small-sc

13、ale taxpayers. That is to say, the seller needs to pay at least 60,000 yuan of tax, and the net income will be reduced from 300,000 yuan to 240,000 yuan, so the impact will be great.目录 HYPERLINK l _bookmark0 电子商务法对电商卖家有哪些影响？1 HYPERLINK l _bookmark1 淘品牌的征税种类和传统企业有什么差别？税收占收入和利润的比例？2 HYPERLINK l _bookm

14、ark2 服饰：韩都电商 VS 拉夏贝尔2 HYPERLINK l _bookmark8 美妆：御家汇 VS 珀莱雅4 HYPERLINK l _bookmark14 零食：三只松鼠 VS 来伊份5 HYPERLINK l _bookmark20 征税对个人卖家的收入利润影响多大？6图表目录 HYPERLINK l _bookmark3 图表 1： 韩都电商与主要电商平台的合作模式2 HYPERLINK l _bookmark4 图表 2： 拉夏贝尔零售网点数目按城市级别划分2 HYPERLINK l _bookmark5 图表 3： 韩都电商与拉夏贝尔的主要税种及税率3 HYPERLINK

15、l _bookmark6 图表 4： 韩都电商税金及附加的收入占比及所得税综合税率3 HYPERLINK l _bookmark7 图表 5： 拉夏贝尔税金及附加的收入占比及所得税综合税率3 HYPERLINK l _bookmark9 图表 6： 御家汇收入按渠道占比（2017 年）4 HYPERLINK l _bookmark10 图表 7： 珀莱雅收入按渠道占比（2017H1）4 HYPERLINK l _bookmark11 图表 8： 御家汇与珀莱雅的主要税种及税率4 HYPERLINK l _bookmark12 图表 9： 御家汇税金及附加的收入占比及所得税综合税率5 HYPER

16、LINK l _bookmark13 图表 10： 珀莱雅税金及附加的收入占比及所得税综合税率5 HYPERLINK l _bookmark15 图表 11： 三只松鼠收入按渠道占比（2017H1 年）5 HYPERLINK l _bookmark16 图表 12： 来伊份收入按渠道占比（2018H1）5 HYPERLINK l _bookmark17 图表 13： 三只松鼠和来伊份的主要税种及税率5 HYPERLINK l _bookmark18 图表 14： 三只松鼠税金及附加的收入占比及所得税综合税率6 HYPERLINK l _bookmark19 图表 15： 来伊份税金及附加的收入

17、占比及所得税综合税率6 HYPERLINK l _bookmark21 图表 16： 增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别6 HYPERLINK l _bookmark22 图表 17： 小型微利企业的标准7 HYPERLINK l _bookmark23 图表 18： 个体工商户的个人所得税税率表7 HYPERLINK l _bookmark24 图表 19： 小型卖家的税收敏感性测试（单位：万元）8电子商务法对电商卖家有哪些影响？1、电子商务法对电子商务经营者、电子商务平台经营者有什么要求？电商法要求电子商务经营者（如淘宝卖家、拼多多卖家、微商等）应当依法办理市场主体登记，并依法纳税。同时

18、要求电子商务平台经营者（比如淘宝、拼多多等）应当要求申请进入平台销售商品或者提供服务的经营者提交其身份、地址、联系方式、行政许可等真实信息，进行核验、登记，建立登记档案，并定期核验更新。电子商务平台经营者应当按照规定向市场监督管理部门报送平台内经营者的身份信息，提示未办理市场主体登记的经营者依法办理登记，同时依照税收征收管理法律、行政法规的规定，向税务部门报送平台内经营者的身份信息和与纳税有关的信息。电商法一方面规定了卖家办理工商登记和依法纳税的义务，同时也强调了平台的监督责任。需要注意的是电商法将微商、代购等都纳入“电子商务经营者”，符合条件的同样需要办理市场主体登记，以及面对更严格的纳税监

19、管。2、电商法对 B2C 卖家和 C2C 个人卖家各有什么影响？电商法对 B2C 电商无实质影响，对 C2C 平台上的个人卖家影响较大。B2C 电商如天猫、京东仅允许企业入驻，而企业成立时均需办理工商登记和税务登记，因此电子商务法关于市场主体登记要求的改动以及纳税义务的规定对 B2C 电商无实质影响。2014 年 3 月 15 日起施行的网络交易管理办法规定从事网络商品交易的自然人，具备登记注册条件的，依法办理工商登记，并未强制要求办理工商登记。在我国实行个人所得税自行纳税申报，年所得 12 万元以上的应当按照规定办理纳税申报。但是 C2C 商家自行申报纳税的很少，所以在某种程度上享受了“电商

20、免税红利”。3、哪些人不需要进行市场主体登记？符合以下情形的，不需要进行登记：（1）个人销售自产农副产品、家庭手工业产品；（2）个人利用自己的技能从事依法无须取得许可的便民劳务活动；（3）零星小额交易活动；（4）依照法律、行政法规不需要进行登记的情况。但是这 4 类不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。虽然电商法中对零星小额交易活动还没有明确的界定，但是根据我们咨询上海税务机关的反馈，暂时可以参考国家税务总局公告（2018 年第 28 号）中对小额零星经营业务的判断标准，即个人从事应税项目经营业务的

21、销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。但是具体的标准还需要等有关部门的正式公告。根据财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352 号）规定，为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自 2013 年 8 月 1 日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。根据财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知（财税201776 号）规定，为支持小微企业发展，自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，继续对月销售额 2 万元(含本数)至 3 万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。所以目前增值

22、税的起征点为月销售额 3万元。4、申请登记为个体工商户，如何填写经营场所？2018 年 12 月 4 日，国家市场监督管理局发布市场监管总局关于做好电子商务经营者登记工作的意见， 规定电子商务经营者申请登记为个体工商户的，允许其将网络经营场所作为经营场所进行登记。但是以网络经营场所作为经营场所登记的个体工商户，仅可通过互联网开展经营活动，不得擅自改变其住宅房屋用途用于从事线下生产经营活动。这样网店店主就不需要租用专门的线下经营场所，降低了经营成本。淘品牌的征税种类和传统企业有什么差别？税收占收入和利润的比 例？我们选择了服饰、美妆、零食这 3 个电商渗透率较高的品类，对比淘品牌的征税种类和传统

23、零售企业的差别，以及税收占收入和利润的比例。我们发现对于淘品牌和传统企业的税种和税率是一样的，淘品牌并不是利用税收优势而竞争成长起来的。电商品牌的快速成长，得益于电商平台突破了空间的限制，可以快速触达用户， 并且可以有效获得用户反馈，进而开发更受用户喜欢的产品。比如三只松鼠成立于 2012 年，2017H1 营收达到28.94 亿元，超过成立于 1999 年的来伊份（17.92 亿元）。对于已经办理工商登记并且纳税的商家来说，我们认为电商法的实施反而能更有效的规范电商行业的发展，减少刷单、刷好评等不规范行为，提高消费者对电商的信任度。服饰：韩都电商 VS 拉夏贝尔韩都电商的销售渠道全部为线上销

24、售渠道，销售模式分为 B2C 模式和 B2B-B2C 模式。B2C 模式下销售平台分为两种：第三方电商平台（如天猫、京东）和公司官方商城（自建销售平台）。其中第三方电商平台是韩都 电商 B2C 模式下的主要销售方式，自建销售平台（官方商城）的销量占比较低。B2B-B2C 模式下公司的客户为唯品会，公司与唯品会的合作方式为买断类型委托代销。图表1： 韩都电商与主要电商平台的合作模式平台合作模式收益分成方式收款与结算方式结算周期天猫/淘宝京 东 当当一号店自营，自行开店将商品直接销售给客户销售收入归属于公司， 向平台支付佣金或服务费依托支付宝收款，由支付宝账户转账至公司账户每天1-3 次/月1 次

25、/月3 次/月平台方转账至公司银行账户贝贝网1 次/月唯品会委托代销，将商品销售给平台，平台再销售给客户买断类型委托代销，不用支付佣金单次对账完成并开具增值税专用发票资料来源：韩都电商公开转让说明书，拉夏贝尔实行全直营线下零售模式，同时利用自营网点开展 O2O 战略，打通线下零售网点与线上零售平台。截至 2017 年 6 月 30 日，拉夏贝尔拥有各类网点 9066 个（2018 年 6 月 30 日达到 9674 个），覆盖全国所有 31个省、自治区和直辖市（除香港、澳门、台湾）。图表2： 拉夏贝尔零售网点数目按城市级别划分2017 年 6 月 30 日2016 年 12 月 31 日201

26、5 年 12 月 31 日2014 年 12 月 31 日城市级别数量占比数量占比数量占比数量占比一线城市8219.06%8149.14%79210.03%69010.02%二线城市333736.81%328636.89%294637.32%255337.07%三线城市249527.52%245927.61%214527.18%178725.95%四线城市241326.62%234826.36%201025.47%185726.96%合计9066100%8907100%7893100%6887100%资料来源：拉夏贝尔招股书，韩都电商和拉夏贝尔的主要税种都是增值税和企业所得税，适用的增值税的基

27、本税率都是 17%，所得税的税率都是 25%。所以专注线上的韩都电商和专注线下的拉夏贝尔在税收上没有明显差别。对比韩都电商和拉夏贝尔的税金及附加占收入的比重，以及综合所得税税率，可以发现两者的税率接近。两者的税金及附加/营业收入的比率都在 1%左右。因为韩都电商 2014 年亏损，以及所得税的递延，所以 2016 年和 2017H1 综合所得税率分别为 16.40%和 17.38%。拉夏贝尔的综合所得税税率则在 25%左右。因为增值税为价外税，且公司都没有披露增值税的缴纳金额，所以无法计算增值税的综合税率。图表3： 韩都电商与拉夏贝尔的主要税种及税率税种韩都电商（2016 年公开转让说明）拉夏

28、贝尔（2017 年招股说明书）增值税应税收入按 17%、6%、3%的税率计算销项税，并按扣除当期应税收入按 17%、11%、6%、3%的税率计算销项税，并按扣允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。企业所得税按应纳税所得额的 25%计缴按应纳税所得额的 25%计缴城市维护建设税按实际缴纳的流转税的 7%计缴按实际缴纳的流转税的 7%、5%、1%计缴房产税从价计征的，按房产原值一次减除 30%后余值的 1.2%计缴城镇土地使用税土地面积 4-8 元/平方米教育费附加按实际缴纳的流转税税额 3%按实际缴纳的流转税税额 3%地方教育附加按实际缴纳的流转税税额

29、 2%按实际缴纳的流转税税额 2%地方水利建设基金 按实际缴纳的流转税税额 1%按实际缴纳的流转税税额 1%资料来源：公司公告，备注：增值税税率从 2018 年 5 月 1 日起由 17%和 11%调整为 16%和 10%。图表4： 韩都电商税金及附加的收入占比及所得税综合税率图表5： 拉夏贝尔税金及附加的收入占比及所得税综合税率毛利率税金及附加/营业收入综合所得税率50%45.32%70%毛利率税金及附加/营业收入综合所得税率65.21%65.30%64.08%62.54%62.20%45%40%35%34.84%39.42%42.67%60% 50% 30% 40% 25% 20% 16.

30、40%17.38%30% 25.30%25.11%25.56%26.40%24.93% 15% 5% 0.46%0.51%1.00%0.88%10%1.19%1.22%1.03%0.92%0.82%0%2014201520162017H10%20142015201620172018Q310% 20% 资料来源：公司公告，资料来源：公司公告，美妆：御家汇 VS 珀莱雅御家汇的销售模式以线上销售为主，线上的直营、经销和代销占比占 2017 年公司收入的 95.96%。珀莱雅的分销渠道更偏重线下，主要有日化专营店、商场超市、直营店等。2017H1 线下渠道占公司收入的 66.83%， 线上渠道占公司

31、收入的 31.24%。图表6： 御家汇收入按渠道占比（2017 年）图表7： 珀莱雅收入按渠道占比（2017H1）销,2.55%1.17%线上代销,31.62%线上自营,47.31%线上经销,17.03%线下自营, 0.32%线下经线下代销,其他, 1.93%电商, 31.24%日化专营店, 55.50%直营店, 1.10%商场超市, 10.23%资料来源：公司公告，资料来源：公司公告，御家汇的内销商品增值税的销项税率为 17%，提供技术服务销项税率为 6%，房屋租赁销项税率为 5%。企业所得税母公司及大部分子公司都适用 25%的税率，只有子公司湖南御家化妆品制造有限公司 2016 年度至20

32、18 年度按 15%的优惠税率缴纳企业所得税。香港子公司所得税税率为 16.50%，台湾公司所得税税率为 17%。珀莱雅取得高新技术企业证书，所以 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日适用所得税优惠税率 15%。图表8： 御家汇与珀莱雅的主要税种及税率税种御家汇（2017 年公开转让说明）珀莱雅（2018 年半年报）增值税应税收入按 17%、6%、5%的税率计算销项税，并按扣除当期应税收入按 17%、6%、3%的税率计算销项税，并按扣除当允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。企业所得税按应纳税所得额的 25%、17%、16.5

33、%、15%计缴按应纳税所得额的 15%计缴城市维护建设税按实际缴纳的流转税的 7%、5%计缴按实际缴纳的流转税的 7%、5%计缴教育费附加按实际缴纳的流转税税额 3%按实际缴纳的流转税税额 3%地方教育附加按实际缴纳的流转税税额 2%按实际缴纳的流转税税额 2%资料来源：公司公告，备注：增值税税率从 2018 年 5 月 1 日起由 17%和 11%调整为 16%和 10%。图表9： 御家汇税金及附加的收入占比及所得税综合税率图表10： 珀莱雅税金及附加的收入占比及所得税综合税率70%毛利率税金及附加/营业收入综合所得税率59.92%70%毛利率税金及附加/营业收入综合所得税率63.26%63

34、.86%61.96%61.73%63.14%17.94%21.04%60%55.11%53.18%52.63%53.03%60% 50% 50% 40% 35.39%30.08%40% 30%23.84%20.36%16.88%30% 20%20%14.84%12.45%10%0.89%0.79%0.85%1.11%0.70%10%1.29%1.30%1.17%1.32%0.97%0%20142015201620172018Q30%20142015201620172018Q316.88%资料来源：公司公告，资料来源：公司公告，零食：三只松鼠 VS 来伊份三只松鼠的销售模式以线上渠道为核心，团购

35、及线下渠道为补充，2017H1 天猫、京东、唯品会三个平台上的销售收入占公司收入的 90.41%。来伊份的销售渠道以线下为主，2018H1 线下收入占公司收入的 90.73%。截至 2018 年 6 月 30 日，来伊份直营连锁门店达到 2352 家，加盟门店 276 家。图表11： 三只松鼠收入按渠道占比（2017H1 年）图表12： 来伊份收入按渠道占比（2018H1）4.05%其他,9.59%京东, 18.89%天猫, 67.47%线上,9.27%线下, 90.73%唯品会,资料来源：公司公告，资料来源：公司公告，三只松鼠的增值税中，初级农产品销售按 13%的税率征收。来伊份的香港子公司

36、香港亚米国际贸易有限公司适用 16.5%的所得税税率。对比两家公司可以发现三只松鼠的税金及附加/营业收入的比率都在 0.5%左右，来伊份在 1%左右。综合所得税率方面，由于有递延所得税的影响，两家公司的综合所得税率都在 30%左右。图表13： 三只松鼠和来伊份的主要税种及税率税种三只松鼠（2017 年招股说明书）来伊份（2018 年半年报）增值税应税收入按 17%、13%、6%的税率计算销项税，并按扣除当期应税收入按 17%、16%、11%、10%、6%、3%的税率计算销项允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。税，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。企业所得税按应纳税所得额的 2

37、5%计缴按应纳税所得额的 25%、16.5 计缴行业专题研究（深度）报告城市维护建设税按实际缴纳的流转税的 7%计缴按实际缴纳的流转税的 7%、5%、1%计缴教育费附加按实际缴纳的流转税税额 3%按实际缴纳的流转税税额 3%地方教育附加按实际缴纳的流转税税额 2%按实际缴纳的流转税税额 2%地方水利建设基金 按营业收入 0.06%资料来源：公司公告，备注：增值税税率从 2018 年 5 月 1 日起由 17%和 11%调整为 16%和 10%。图表14： 三只松鼠税金及附加的收入占比及所得税综合税率图表15： 来伊份税金及附加的收入占比及所得税综合税率45%毛利率税金及附加/营业收入综合所得税

38、率 41.95%50%45%40%毛利率税金及附加/营业收入综合所得税率47.61%46.51%45.71%44.31%44.44%35.23%40% 35%30%25%26.90%24.15%30.20%25.12%30.90%25.12%35%30%28.71%28.16%31.33%20% 25% 20% 15%5%0.26%0.28%0.34%0.76%5% 0.67%0.75%1.09%0.94%0.85%0%2014201520162017H10%20142015201620172018Q310%15% 10% 资料来源：公司公告，资料来源：公司公告，征税对个人卖家的收入利润影响多

39、大？电商个人卖家适用的税种和税率与现在普通企业或个体户适用的税种和税率一样，电商法并不涉及税种、税率等税制要素的调整。根据上面的分析，可以发现商户主要缴纳的税种是增值税、所得税，其他如消费税、城市维护建设税、地方教育费附加等税费的占比较低。增值税方面针对一般纳税人和小规模纳税人分别适用增值税税率（16%、13%、10%、6%，一般计税方法）和征收率（3%，简易征收）。所得税方面，针对个体工商户、 企业分别适用个人所得税-经营所得，以及企业所得税两种税率。此外对符合小型微利企业标准的企业，还可以 减半征收企业所得税。1、增值税年销售额超过 500 万的企业必须登记成为一般纳税人，年销售额低于 5

40、00 万的企业登记为小规模纳税人。但是小规模纳税人如果拥有健全的会计核算，也可以申请为一般纳税人。月销售额 3 万以下的，免征缴纳增值税。图表16： 增值税一般纳税人和小规模纳税人的区别计税方法一般纳税人一般计税方法：增值税销项税额-增值税进项税额小规模纳税人简易计税方法：销售额 * 征收率税率和征收率16%、13%、10%、6%5%、3%纳税申报周期按月按季度行业专题研究（深度）报告增值税专用发票可以开具和取得增值税专用发票除了部分特定行业外，不能取得专票，如果需要开具专票也只能请税局代开资料来源：国家税务总局，2、所得税所得税分为企业所得税和个人所得税。电子商务经营者申请登记成为企业或者个

41、体工商户则分别需要缴纳企业所得税和个人所得税。企业所得税，法定税率为 25%，对于符合条件的高新技术企业减按 15%的税率征收企业所得税。另外对小型微利企业减半征收企业所得税。根据税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201877 号）的规定，自 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由 50 万元提高至 100 万元，对年应纳税所得额低于 100 万元（含 100 万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税，相当于按应纳税所得额的 10%缴纳所得税。小型微利企业的条件是：（一）工业企业，年度应纳税所得额不