浅议资产减值会计的难题

1、浅议资产减值会计的难题随着我国市场经济的开展，对外开放程度越来越高，特别是我国参加T以后，中国企业在国际贸易和国际资本市场进展多方面的经济交流活动，更是需要首先在会计准那么上国际化。2022年2月15日，财政部发布了39项企业会计准那么，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准那么体系正式建立。针对资产减值准备，新准那么第8号资产减值进展了详细阐述，笔者即是基于新旧准那么有关资产减值的比照来说明在利用新准那么过程中，资产减值会计存在的难题。论文联盟.LL.编辑。一、新旧会计准那么主要差异1新准那么限定了本准那么资产内容规定“准那么中的资产包括单项资产和资产组。采用了资产组的概念，规定“资产组是企

2、业可以认定的最小资产组合新准那么第二条。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。2扩大适用范围2001年?企业会计制度?提出了计提“八项资产减值准备，树立了资产减值可收回金额的理念，及其确认和计量原那么，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准那么规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准那么有特别规定的，从其规定新准那么第三条。3在减值迹象判断上，新准那么比现行制度有要求更加明确一是明确“企业应当

3、在会计期末对各项资产进展核查，判断资产是否有迹象说明可能发生了减值。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额新准那么第四条。4可收回金额的计量原那么比现行制度更具实务操作指导性对公允价值、处置费用和预计将来现金流量现值如预计将来现金流量、折现率的计算等分别作了较为详细操作指导规定。5新准那么规定已计提减值准备不允许转回公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。6新准那么引入了总部资产的概念总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组

4、合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。7新准那么取消了商誉直线法摊销改用公允价值法企业合并形成的商誉，每年至少进展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。只要有活泼市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停顿历史本钱价值的账务处理。二、资产减值会计仍面临的难题目前，从我国新会计准那么的中对于资产减值准备的详细规定来看，资产减值会计面临着如下难题：一资产减值准备确实认根底难以确定今年财政部刚公布的?企业会计准那么第8号资产减值?第二条规定：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准那么中的资产，除了特别规定外

5、，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。从新会计准那么的规定可以认为，我国资产减值准备有两个根底确认，一是按单项计提，当企业难以按单项计提是那么按资组计提。我国对于资产组的定义来源于国际会计准那么对资产减值准备的相关定义，?国际会计堆那么第36号?规定资产的可收回金额应按单项资产估计，假设不可行，要求企业按资产所属的现金产出单元确认可收回金额。现金产出单元指从持续使用中产生的现金流入根本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且能认定是最小的资产组合。然而，假设资产或资产组合产出的产品可在活泼市场上交

6、易，该资产或资产组合应单独认定为现金产出单元，即使这些资产或资产组合的某些或全部产品仅是内部使用。虽然新的会计准那么在一定程度上与国际会计准那么趋同，但从我国企业的实际管理程度来看，新准那么对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。转贴于论文联盟.ll.1资产组如何划分无法确认，标准很难合理确实定，容易导致赢余管理。在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，因此，机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。2资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉确实定时。中

7、小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，可以不计提长期资产减值准备，但假设一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表的时候还是要求其控股的中小企业计提长期资产减值准备，这对一个只有一两个会计人员的中小企业来说无疑是本钱大大地超过其效益的。二关于现金流量现值确定的难题?企业会计准那么第8号资产减值?第六条规定：?企业会计准那么第8号资产减值?中规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。这里姑且不谈资产的公允价值如何确定，而资产预计将来现金流量的预测对于企业来

8、说无疑不是一个非常大的难题计算将来现金流量的贴现值必须具备三个前提条件：一是被估价资产的将来预期收益可以预测，并可以用货币计量；二是资产拥有者获得预期收益所承担的风险，也可以预测并可以用货币衡量，也即现金流的折现值可以合理确实定；三是被估价资产预期获利年限可以预测。但这这三个参数的获取有相当难度，因为目前我国的企业管理还达不到先进的现金流量管理程度。1将来现金流量的预测企业的将来现金流量的预测是非常困难的，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其将来现金流量就变得更不可测。因此，笔者认为将来现金流量的预计应该合理的根据和管理部门已经批准的最后预算或预测等根底上。企业一般应使用稳定或递减的增长

9、率，除非有证据说明，递增的增长率是合理的。预计将来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为根据。所有可得到的根据都应在预计将来现金流量中考虑到。对根据的依赖程度应与根据可被客观验证的程度相一致。假设已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，那么在决定将来现金流量最正确预测值时，应考虑结果的可能性。2折现率难以选择。?企业会计准那么第8号资产减值?第十三条规定：折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的将来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场

10、的货币价值，息税前无风险报酬率以及资金本钱，企业的递增的报酬率以及其它市场的借贷利率等因素，所以，要合理地确定折现率是一件更困难的事情。折现率的应用上，包括利息的可收回金额一般按照两种方法计量：一是包括实际债务利息的未经折现的预计将来现金流量；二是以贷款利率等一些年利率进展折现的预计将来现金流量的现值。支持前一种方法的学者认为用债务利率如增量借款利率折现得到的预计将来现金流量现值是实现计量日的较实用的方法。他们认为，没有负债的企业也需要将将来现金流量折现，初始的投资决策已经包括了对负债和权益资金本钱的考虑。但使用包括利息的可收回本钱法对本质一样的减值资产带来不同的账面价值，由于这些固定资产属于不同的企业，而企业的负债才能各不一样，折现率除了代表货币时间价值，还应该反映评估资产的特有风险。因此，用负债利率对预计将来现金流量进展折现，并不是计量这些资产的适当方