某股份公司税政管理规范意见

1、PAGE PAGE 72中铝股份份税政管管理规范范意见（征求意意见稿）总则：为了规范范公司涉涉税行为为，控制制税务风风险，最最大限度度维护公公司利益益，依据据有关税税收法规规、政策策及企企业会计计制度制定本本意见，以下简简称规规范意见见。本意见适适用于中中国铝业业股份有有限公司司及其所所属分公公司、全全资子公公司、控控股子公公司（以以下简称称所属单单位），控股上上市公司司依据有有关法律律法规参参照执行行。规范意意见的的制定和和实施严严格以“依法纳纳税、规规范操作作、分级级管理、控制风风险，最最大限度度维护公公司利益益”的基本本方针为为指导。主要是是对公司司有关税税金的计计算、申申报、管管理、业

2、业务操作作及流程程进行统统一规范范，并明明确相关关主体的的具体职职责。公司税政政管理工工作涉及及总部和和所属单单位两个个层次，且均为为独立的的纳税主主体，各各纳税主主体内部部在具体体的业务务操作中中又涉及及财务与与其它业业务管理理部门等等多个业业务操作作主体，为确保保税政管管理工作作的顺利利开展，必须有有效解决决各层次次、各主主体之间间的工作作衔接及及协调问问题，规规范操作作、理顺顺流程、明确职职责、严严格奖惩惩。总部是全全公司税税政管理理收益和和风险的的第一责责任人，其管理理决策层层是公司司税政管管理工作作的最终终决策者者，负有有优化公公司税政政环境及及安排、最大限限度控制制税务风风险获得得

3、税政收收益的职职责；各所属单单位作为为独立的的纳税主主体是各各自税务务风险及及收益的的第一责责任人，其管理理决策层层负有正正确计算算、核算算、申报报本单位位各项税税金、规规范业务务操作、争取和和落实税税收政策策、控制制税务风风险的责责任。财务部负负责公司司税政管管理工作作的业务务操作和和管理。总部财财务部负负责全公公司税政政管理工工作的实实施和协协调，执执行公司司有关税税政管理理决议，不断改改善和优优化公司司税政环环境，制制定公司司税政管管理业务务规范，指导、监督、考核下下属单位位的税政政管理工工作，接接受公司司高管层层的领导导和监督督，并向其汇汇报；下下属单位位财务部部负责按按照有关关税收法

4、法规及总总部的业业务规范范要求，正确计计算、核核算、申申报缴纳纳各项税税金，积积极争取取和落实实各项税税收优惠惠政策，在业务务上接受受总部财财务部的的指导和和监督，并向其汇汇报。业务管理理部门是是公司税税政管理理工作的的协管部部门，负负责提供供专业判判断及各各项所需需资料，协助财财务部门门争取和和落实税税收政策策。由于于各项涉涉税业务务的处理理尤其是是有关政政策的适适用和落落实都有有赖于对对经济业业务本身身的判断断，经济济业务的的处理直直接影响响甚至决决定着在在税务上上的处理理，税政政管理包包括风险险控制必必须是从从源头开开始的全全过程管管理，而而不能是事后后管理。公司将对对各单位位、各部部门

5、的税税政管理理工作进进行检查查考评，对于职职责范围围内的涉涉税事项项处理不不当或是是不作为为的，视视其给公公司造成成的损失失和影响响给予处处罚，对对于认真真履行职职责，积积极争取取和落实实税收政政策的，视其为为公司创创造的效效益给予予奖励。公司生产产经营过过程中涉涉及的税税种主要要有：企企业所得得税、增增值税、营业税税、城市市维护建建设税、教育费费附加、个人所所得税、资源税税、房产产税、车车船使用用税、印印花税等等。第一章：企业所所得税的的操作规范范及管理理企业所得得税是国国家对公公司、企企业或者者是其他他独立核核算经济济实体一一定期间间内实现现的应纳纳税所得得额按适适用税率率计算征征收的一一

6、种税金金。基本本计算公公式：企企业所得得税=应应纳税所所得额*适用税税率-优优惠性税税收减免免应纳税所所得额是是指纳税税人每一一纳税年年度的应应税收益益总额减减去准予予扣除项项目金额额后的余余额。基基本计算算公式是是：应纳纳税所得得额=应应税收益益总额-准予扣扣除项目目金额。由于税法法对应税税收益和和准予扣扣除项目目的确认认与会计计核算上上对收入入及成本本费用的的确认不不完全一一致，因因此应纳纳税所得得额与会会计利润润往往存存在差异异，在实实际操作作中通常常是以会会计利润润为基础础，依据据税法规规定对有有关差异异作相应应的调整整后据以以计算应应纳税所所得额。基本计计算公式式是：应应纳税所所得额

7、=会计利利润+纳纳税调整整。应税收益益是指纳纳税人从从各种来来源、以以各种方方式取得得的全部部收入，税法明明确规定定不征税税的除外外。这一一概念包包括四大大要素：一是收收益的各各种来源源；二是是收益的的各种方方式，包包括货币币性资产产、非货货币性资资产和有有价证券券等；三三是任何何收益不不作为应应税收益益必须要要有法律律依据；四是收收益包括括一切经经济利益益。应税收益益包括生生产、经经营收入入，财产产转让收收入，利利息性收收入，租租赁收入入，特许许权使用用费收入入，股息息收入和和其他收收入。生产、经经营收入入。是指指纳税人人从事主主营业务务活动取取得的收收入，包包括商品品（产品品）销售售收入、

8、劳务服服务收入入、营运运收入、工程价价款结算算收入、工业性性作业收收入和其其他收入入。财产转让让收入。是指纳纳税人有有偿转让让各项财财产取得得的收入入，包括括转让固固定资产产、有价价证券、股权，以及其其他财产产而取得得的收入入。财产产转让收收入的确确认和计计量，与与会计核核算基本本一致，分别在在“营业外外收入”和“投资收收益”中进行行核算。利息收入入。是指指纳税人人购买各各种债券券等有价价证券的的利息、外单位位欠款给给付的利利息，以以及其他他利息收收入，不不包括购购买国债债的利息息收入。租赁收入入。是指指纳税人人出租固固定资产产、包装装物，以以及其他他财产而而取得的的租金收收入。特许权使使用费

9、收收入。是是指纳税税人提供供或者转转让专利利权、非非专利技技术、商商标权、著作权权，以及及其他特特许权的的使用权权而取得得的收入入。股息性收收入。是是指纳税税人从被被投资企企业税后后累计未未分配利利润和累累计盈余余公积金金中取得得的分配配额，包包括投资资人分得得的现金金股利和和非现金金受益。其中非非现金股股利又包包括实物物分红、股票股股利和转转增股本本。其他收入入。是指指除了上上述收入入之外的的一切收收入。包包括固定定资产盘盘盈收入入、罚款款收入、因债权权人原因因无法支支付的应应付款项项、物资资及现金金的溢余余收入、教育费费附加返返还款、包装物物押金收收入以及及其他收收入。应税收益益的确定定和

10、计量量。应税税收益的的确认和和计量的的原则与与会计收收入基本本一致，都是以以权责发发生制为为原则，对于一一些跨年年度的经经营收入入也需要要分期确确定收入入的实现现：以分期收收款方式式销售商商品的，可以按按照合同同约定的的购买人人应付价价款的日日期确定定销售收收入实现现。提供加工工和修理理、修配配劳务，持续时时间超过过一年的的，可以以按照完完工进度度或完成成的工作作量确定定收入的的实现。为其他企企业加工工大型机机械设备备等，持持续时间间超过一一年的，可以按按照完工工进度或或者完成成的工作作量确定定收入的的实现。对外加工工节省的的原料，按合同同履行完完毕的日日期确定定销售收收入的实实现。应税收益益

11、与会计计收入的的差异及及处理。应税收收益=会会计收益益+纳税税调整。一、对于于在会计计核算上上不做收收入处理理，而在在税法上上确认为为应税收收益的项项目，企企业在进进行所得得税计算算时应作作相应地地纳税调调增。视同销售售业务。主要指指一些在在会计核核算上不不确认为为销售业业务而按按照税法法规定需需要视作作销售确确认收益益的产品品（商品品）的使使用或转转让。如如以非货货币性资资产进行行投资、清偿债债务、分分配给股股东或投投资者等等。当纳纳税人发发生了视视同销售售业务时时，应当当按照市市场售价价或公允允价值与与成本之之间的差差额确认认应税收收益。售后回购购业务。在会计计上视同同融资业业务处理理，而

12、按按照税法法规定应应作为销销售和购购买两项项业务来来处理，确定相相应的应应税收益益和成本本。接受捐赠赠。企业业接受货货币性或或非货币币性捐赠赠时，会会计核算算上不作作为收入入处理，但在税税法上却却要求按按照受赠赠资产的的公允价价值确认认应税收收益，且且原则上上是一次次性并入入当年度度的应纳纳税所得得，如果果确实因因金额巨巨大，并并入一个个纳税年年度缴税税有困难难的，经经主管税税务机关关审核确确认，可可以在不不超过55年的期期间内均均匀记入入各年度度应纳税税所得额额。企业业受赠的的存货、固定资资产、无无形资产产和投资资等非货货币性资资产，在在经营中中使用或或将来处处置时，可按税税法规定定结转存存

13、货销售售成本、投资转转让成本本或扣除除固定资资产折旧旧、无形形资产摊摊销。企业在建建工程发发生的试试运行收收入。按按照税法法规定应应以有关关收入扣扣除相关关成本费费用后的的净收益益作为应应税收益益。企业债务务重组收收益。主主要指企企业以低低于债务务计税成成本进行行债务清清偿而获获得的收收益，包包括利息息豁免等等，在进进行所得得税计算算时应作作为当期期的应税税收益，如果收收益数额额较大，一次性性纳税确确实有困困难的，经主管管税务机机关核准准后，可可以在不不超过55个纳税税年度的的期间内内均匀记记入各年年度的应应税收益益。无法支付付的款项项。纳税税人通过过“资本公公积”核算的的因债权权人缘故故确实

14、无无法支付付的款项项，应在在进行所所得税计计算时确确认为应应税收益益。价外费用用。按照照税法规规定应税税收益不不仅包括括会计上上的主营营业务收收入和其其他业务务收入还还包括会会计上不不做收入入的价外外费用。价外费费用是指指价外向向购买方方收取的的手续费费、补贴贴、基金金、集资资费、返返还利润润、奖励励费、违违约金(延期付付款利息息)、包包装费、包装物物租金、储备费费、优质质费、运运输装卸卸费、代代收款项项、代垫垫款项及及其他各各种性质质的价外外收费。不包括括收取的的增值税税。单独开票票的商业业折扣。对于单单独开票票的商业业折扣，按照税税法规定定应视为为应税收收益。二、对于于在会计计核算上上确认

15、为为收入，而在税税法上不不作为应应税收益益的项目目，企业业在进行行所得税税计算时时应作相相应地纳纳税调减减。国债利息息收入。国债包包括财政政部发行行的各种种国库券券、特种种国债、保值公公债等，不包括括国家发发改委发发行的国国家重点点建设债债券和经经中国人人民银行行批准发发行的金金融债券券及各种种企业债债券。纳纳税人购购买国债债所得利利息收入入不记入入应税收收益中。指定用途途的减免免或返还还的流转转税。对对纳税人人减免或或返还的的流转税税，国务务院、财财政部和和国家税税务总局局指定用用途的不不计入应应税收益益。企业、事事业单位位进行技技术转让让，以及及在技术术转让过过程中发发生的与与技术转转让有

16、关关的技术术咨询、技术服服务、技技术培训训的所得得，年净净收入在在30万万元以下下的，暂暂免征收收所得税税，超过过30万万元的部部分，依依法缴纳纳所得税税。资源综合合利用净净收益。出口创汇汇补贴。纳税人人在出口口商品时时按RMMB3分分/美元元获得的的创汇补补贴收入入及出口口设备时时按RMMB1分分/美元元获得的的创汇补补贴收入入不计入入当期应应税收入入。非美美元外汇汇可折合合为美元元进行计计算。三、对于于应税收收益与会会计收入入在确认认时间及及标准上上存在差差异的项项目，企企业在进进行所得得税计算算时应按按照差异异金额相相应的调调增或是是调减应应纳税所所得额。对于不提提供后续续服务而而一次性

17、性收取的的特许权权使用费费，在会会计处理理上作为为一次性性收入确确认，而而按照税税法规定定则必须须在服务务期限内内进行分分期确认认。因此此，企业业在进行行所得税税计算时时应该按按照税法法上确定定的各期期收入与与会计上上确定的的各期收收入之间间的差额额进行纳纳税调整整。采用权益益法核算算的投资资收益。按照税税法规定定，应税税收益不不是以权权益法核核算的投投资收益益而是投投资人从从被投资资人累计计未分配配利润和和累计盈盈余公积积中获得得的分配配额。包包括现金金股利，股票股股利和转转增股本本，其中中获得的的股票股股利按照照面值确确定应税税收益。关联交易易收入。对于关关联交易易，应税税收益应应该按照照

18、公允价价值予以以确定，一般而而言是以以与独立立第三方方之间进进行同类类交易的的价格进进行核定定。（建建议公司司营销部部在确定定产品价价格时，尽量确确保关联联方的价价格与独独立第三三方的价价格一致致，避免免不必要要的纳税税调整。）逾期包装装物押金金。除特特殊情况况经审批批后包装装物押金金的逾期期确认期期限可适适当延长长为3年年外，一一般而言言确认期期限为11年，因因此，凡凡是期限限超过11年的包包装物押押金无论论在会计计上如何何处理，均应确确认应税税收益。应税收收益金额额按照包包装物押押金扣除除相应的的增值税税计，计计算公式式为：应应税收益益=包装装物押金金/（11+增值值税税率率）。企企业向有

19、有长期固固定购销销关系的的客户收收取的循循环使用用包装物物的押金金，其收收取的合合理押金金在循环环使用期期间不作作为收入入。视同销售售业务的的确认。当纳税税人发生生下列行行为时视视同销售售：纳税人以以自产或或委托加加工的产产品用于于企业自自用，包包括用于于在建工工程、管管理部门门、非生生产性机机构、广广告样品品和职工工福利奖奖励方面面。纳税人以以自产、委托加加工或购购买的非非货币性性资产用用于对外外投资。纳税人以以自产、委托加加工或购购买的非非货币性性资产用用于清偿偿债务。纳税人以以自产、委托加加工或购购买的非非货币性性资产用用于分配配给股东东或投资资者。纳税人将将自产、委托加加工或购购买的非

20、非货币性性资产无无偿赠送送或捐助助给他人人。准予扣除除项目是是指纳税税人每一一纳税年年度发生生的与取取得应税税收益有有关 的所所有必要要和正常常的成本本、费用用、税金金和损失失。成本是指指纳税人人销售商商品（产产品、材材料、下下脚料、废料、废旧物物资等）、提供供劳务、转让固固定资产产、无形形资产（包括技技术转让让）的成成本。费用是指指纳税人人每一纳纳税年度度为生产产、经营营商品和和提供劳劳务等所所发生的的可扣除除的销售售（经营营）费用用、管理理费用和和财务费费用。 税金金是指纳纳税人按按规定缴缴纳的消消费税、营业税税、资源源税、关关税、城城市维护护建设税税、土地地增值税税、教育育费附加加等产品

21、品销售税税金及附附加，以以及发生生的房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、印印花税等等。损失是指指纳税人人生产、经营过过程中的的各项营营业外支支出、已已发生的的经营亏亏损和投投资损失失及其他他财产损损失。准予扣除除项目的的确认和和计量。除税收收法规另另有规定定者外，准予扣除除项目的确确认和计计量与会会计制度度关于成成本费用用及损失失的确认认和计量量基本一一致，对对于税法法上确认认的准予予扣除项项目企业业在纳税税年度内内没有记记入相应应的成本本费用的的，如应应提未提提的折旧旧等，不不得结转转以后年年度补扣扣。准予扣除除项目与与会计成成本费用用的差异异及处理理。准予予扣除项项目金额额=会计计成

22、本费费用+纳纳税调整整。一、对于于在会计计核算上上不做成成本费用用处理，而按照照税法规规定可确确认为准准予扣除除项目的的，企业业在进行行所得税税计算时时应作相相应的纳纳税调减减。1、技术术开发费费附加扣扣除。当当年技术术开发费费较上一一年度实实际发生生额增长长幅度达达到100%时，允许纳纳税人在在据实扣扣除研发发费的基基础上，可再按按当年实实际发生生额的550%在在税前加加计扣除除。弥补亏损损。纳税税人发生生年度亏亏损的，可以用用下一纳纳税年度度的所得得进行弥弥补，弥弥补期限限最长不不得超过过5年。这里所所说的亏亏损不是是企业财财务报表表上反映映的亏损损额，而而是经主主管税务务机关按按照税法法

23、规定核核实调整整后的金金额。55年的弥弥补期是是指自亏亏损年度度的下一一年度起起连续不不间断地地计算，无论是是盈利还还是亏损损，无论论是否进进行弥补补均作为为实际弥弥补期限限计算。对于连连续发生生年度亏亏损的，先亏先先补。企业来自自境外的的盈亏与与境内盈盈亏不能能相互弥弥补。企企业来至至境外同同一国家家的不同同业务之之间的盈盈亏可以以相互弥弥补，企企业来至至境外不不同国家家的盈亏亏不能相相互弥补补。汇总、合合并纳税税成员企企业（单单位）当当年发生生的亏损损，在汇汇总、合合并纳税税时已冲冲抵了其其他成员员企业的的所得额额或并入入了汇缴缴企业的的亏损额额中，因因此，发发生亏损损的成员员企业不不得用

24、本本企业以以后年度度实现的的所得进进行弥补补。二、对于于在会计计核算上上确认为为成本费费用及损损失，而而在税法法上不能能扣除的的项目，企业在在进行所所得税计计算时应应相应地地做纳税税调增。纳税人为为停产(季节性性停用和和大修理理停用除除外)的的机器设设备计提提的折旧旧。纳税人自自创或购购买的商商誉的摊摊销。纳税人已已进入损损益的一一些与本本单位无无关或跨跨期间的的费用，如企业业负责人人的个人人消费、从“营业外外支出”中代个个人支付付的个人人所得税税、与收收入无关关得担保保损失、其他单单位或个个人的费费用等，在进行行所得税税计算时时不作为为税前扣扣除项目目。纳税人在在生产经经营过程程中违反反国家

25、法法律和规规章，被被有关部部门没收收财物的的损失。纳税人因因违反法法律、行行政法规规而交付付的罚款款、罚金金、滞纳纳金。不不包括企企业之间间因违反反经济合合同而支支付的各各种赔款款和罚款款，以及及金融部部门的罚罚息支出出。纳税人支支出的各各种非广广告性质质的赞助助费用。三、对于于准予扣扣除项目目与会计计成本费费用在确确认时间间及标准准上存在在差异的的项目，企业在在进行所所得税计计算时应应在相关关期间按按照差异异金额做做纳税调调增或调调减。坏账准备备。对于于纳税人人按照企业会会计制度度对应应收款项项（应收收账款和和其他应应收款）按照账账龄分析析法或个个别分析析法在当当年新提提的坏账账准备，在进行

26、行所得税税的计算算时，核核准税前前扣除的的坏账准准备的比比例为应应收款项项（应收收账款+其他应应收款）期末余余额的55，超超过部分分必须作作纳税调调增。待待应收款款项价值值恢复冲冲回坏账账准备或或者是经经税务机机关批准准核销坏坏账损失失时，再再作相应应的纳税税调减。本期坏坏账准备备纳税调调整金额额=（本本期新提提的坏账账准备-税法允允许新提提的坏账账准备）-本期期收回应应收款性性冲回的的准备-经批准准确认坏坏账损失失核销的的坏账准准备+收收回已核核销坏帐帐而增加加的坏账账准备。税法允允许新提提的坏账账准备=应收款款项期末末余额*5-应应收款项项期初余余额*55（有有待税务务顾问及及有关税税务机

27、关关的确认认）其他各项项资产准准备。包包括存货货跌价准准备、短短期投资资跌价准准备、长长期投资资减值准准备、在在建工程程减值准准备、固固定资产产减值准准备、无无形资产产减值准准备等。纳税人人税前允允许扣除除项目原原则上遵遵循真实实发生的的据实扣扣除原则则，因此此纳税人人按照企业会会计制度度提取取的有关关准备金金，按照照税法规规定必须须在计提提准备时时作纳税税调增，而在核核销和冲冲回准备备时再作作相应的的纳税调调减。上上述资产产中的固固定资产产、无形形资产，可按提提取准备备前的帐帐面价值值确定可可扣除的的折旧或或摊销金金额。工资薪金金支出及及三项费费用。工资薪金金支出是是指纳税税人每一一纳税年年

28、度支付付给在本本企业任任职或与与其有雇雇佣关系系的员工工的所有有现金或或非现金金形式的的劳动报报酬，包包括地区区补贴、物价补补贴和误误餐补助助，不包包括由职职工福利利费、劳劳动保护护费等列列支的职职工工资资。工资薪金金支出按按照限额额计税工工资在税税前列支支，经批批准实行行工效挂挂钩办法法的企业业，可以以在“两个不不低于”的标准准内按照照实际发发放数据据实扣除除。当年在在核定工工资总额额内提取取但未发发放的工工资形成成工资结结余，在在进行所所得税计计算时，作相应应的调增增处理，做好备备查，待待到将来来发放时时，经税税务机关关审核备备案后，在发放放时作相相应的纳纳税条件件处理，做好备备查。对对于

29、高于于核定标标准计提提的工资资不得在在税前扣扣除，在在计算所所得税时时应按照照高出核核定标准准金额作作纳税调调增处理理。公司福利利费按照照计提工工资的114%的的比例进进行提取取，若计计提工资资高于核核定标准准，则根根据高出出部分工工资的114%做做福利费费的纳税税调整。对于核核定标准准以内形形成工资资结余和和使用以以前年度度工资结结余的，福利费费随着工工资结余余的调整整而调整整。向工会拔拔缴的工工会经费费，凭工工会组织织开具的的工会会经费拔拔缴款专专用收据据在税税前扣除除。凡不不能出具具工会会经费拔拔缴款专专用收据据的，其提取取的职工工工会经经费不得得在税前前扣除。 职工教教育经费费按照当当

30、年可税税前扣除除的工资资薪金的的1.55%为限限额据实实扣除。若提取取的职工工教育经经费超过过当年可可税前扣扣除的工工资薪金金总额的的1.55%，则则按照超超出金额额作纳税税调增，若提取取的职工工教育经经费在当当年可税税前扣除除的工资资薪金总总额的11.5%之内，则按照照计提数数据实在在税前扣扣除。广告费用用。纳税税人每一一纳税年年度税前前准予扣扣除的广广告费用用不得超超过当年年销售（营业）收入的的2%，超过部部分应在在当年所所得税计计算时作作纳税调调增，该该调增额额可以无无限期向向以后纳纳税年度度结转在在限额内内进行抵抵扣。同时，纳税人人申报扣扣除的广广告费必必须符合合下列条条件：广广告是通

31、通过经工工商部门门批准的的专门机机构制作作的；已已实际支支付费用用，并已已取得相相应的广广告业发发票；通通过一定定的媒体体传播。开办费。在会计计核算上上开办费费在企业业开始生生产经营营的当月月一次性性计入生生产经营营当月的的损益，而按照照税法规规定，开开办费应应该从开开始生产产、经营营的次月月起，在在不短于于5年的的期限内内分期扣扣除。因因此，从从企业生生产经营营当月起起的5年年内应该该按照会会计上确确认的损损益与税税法上确确认的损损益之间间的差异异进行纳纳税调整整。业务招待待费。纳纳税人发发生的与与其经营营业务直直接相关关的业务务招待费费，按下下列核定定比例扣扣除：全全年销售售（营业业）收入

32、入净额在在15000万及及其以下下的，按按不超过过销售（营业）收入净净额的55扣除除；全年年销售（营业）收入净净额超过过15000万的的，超过过部分按按照3的比例例扣除。实际业业务招待待费超过过按上述述核定比比例计算算的准予予扣除标标准的都都必须作作相应的的纳税调调增。纳纳税调增增额=实实际发生生的业务务招待费费-扣除除标准；对于全全年销售售（营业业）净收收入不超超过15500万万的纳税税人而言言，扣除除标准=全年销销售（营营业）收收入净额额*5；对于于全年销销售（营营业）收收入净额额超过115000万的纳纳税人而而言，扣扣除标准准=全年年销售（营业）净收入入*3+3000000。借款利息息。

33、7.1纳纳税人在在生产、经营期期间，向向金融机机构借款款的利息息支出，按实际际发生数数扣除。7.2纳纳税人向向非金融融机构借借款的利利息支出出，按照照不高于于金融机机构同类类、同期期贷款利利率计算算的利息息金额为为限进行行税前扣扣除，高高出部分分应在计计算所得得税时作作相应的的纳税调调增。7.3纳纳税人在在生产经经营过程程中为生生产经营营或对外外投资而而从关联联方取得得的借款款金额超超过其注注册资本本50%的，超超过部分分的利息息支出，不得在在税前扣扣除，应应在所得得税计算算时作相相应的纳纳税调增增。业务宣传传费。纳纳税人每每一纳税税年度发发生业务务宣传费费支出（包括未未通过媒媒体的广广告性支

34、支出），准予在在不超过过销售（营业）收入的的5之内内据实扣扣除。超超过部分分应在计计算企业业所得税税时作相相应的纳纳税调增增。捐赠。捐捐赠分为为公益、救济性性捐赠和和非公益益、救济济性捐赠赠两种。所谓公益益、救济济性捐赠赠是指纳纳税人通通过中国国境内非非营利的的社会团团体、国国家机关关向教育育、民政政等公益益事业和和遭受自自然灾害害地区、贫困地地区的捐捐赠。纳纳税人在在年度应应纳税所所得额33%以内内的公益益、救济济性捐赠赠部分，准予据据实扣除除，超过过部分及及纳税人人直接向向受赠人人的捐赠赠应在计计算当年年应纳税税所得额额时作纳纳税调增增。超过过限额的的公益、救济性性捐赠纳纳税调整整额=当当

35、年实际际发生的的公益、救济性性捐赠支支出-（应纳税税所得额额+当年年公益、救济性性捐赠支支出）*3%。社会团体体，包括括中国青青少年发发展基金金会、希希望工程程基金会会、宋庆庆龄基金金会、减减灾委员员会、中中国红十十字会、中国残残疾人联联合会、中国青青年自愿愿者协会会，全国国老年基基金会、老区促促进会、中国之之友研究究基金会会、中国国绿化基基金会、光华科科技基金金会、中中国文学学艺术基基金会、中国人人口福利利基金会会，以及及经民政政部门批批准成立立的其他他非营利利的公益益性组织织。非公益、救济性性捐赠一一律不得得在税前前扣除，在计算算所得税税时应全全额作纳纳税调增增。10、支支付给个个人的佣佣

36、金。纳纳税人支支付给个个人的佣佣金必须须同时满满足下列列条件方方可在税税前扣除除：有合合法真实实的凭证证；支付付的对象象必须是是独立的的有权从从事中介介机构服服务的纳纳税人或或个人（不含本本企业雇雇员）；支付的的金额，除另有有规定者者外，不不得超过过服务金金额的55%。四、需要要税务机机关核准准后方可可在税前前扣除的的财产损损失，凡凡未经税税务机关关批准的的财产损损失，一一律不得得自行税税前扣除除，须在在所得税税计算时时作相应应的纳税税调增。有关财财产损失失申报的的具体操操作程序序见企企业所得得税规范范化管理理实施细细则（附件11）。坏账损失失纳税人人的应收收款项符符合有关关损失确确认条件件（

37、见资产准准备及报报损管理理办法），经经董事会会或总部部审批后后确认为为坏账损失失的，应应及时准准备有关关资料，按照应应收款项项的账面面原值扣扣减可变变现净值值后的余余额向主主管税务务机关办办理坏账账损失的的审核确确认。经经税务机机关确认认的坏账账损失可可在税前前扣除，对于已已经提取取了相关关坏账准准备且在在提取准准备时作作了相应应纳税调调整的，则应该该在税务务机关确确认损失失的当期期按照该该应收款款项的坏坏账准备备余额作作纳税调调减。关联企业业之间的的往来账账款一般般不确认认为坏账账损失，除非是是经法院院判决债债务方破破产后，破产企业业的财产产不足清清偿的债债务部分分，经税税务机关关审核后后，

38、债权权方企业业可以作作为坏账账损失在在税前扣扣除。存货损失失纳税人的的存货符符合有关关损失确确认条件件（见资产准准备及报报损管理理办法），经经董事会会或总部部审批后后确认为为存货损损失的，应及时时准备有有关资料料，按照照存货的的账面原原值及转转出的进进项税金金额扣除除可变现现净值后后的余额额向主管管税务机机关办理理存货损损失的审审核确认认。经税税务机关关确认的的存货损损失可在在税前扣扣除，对对于已经经提取了了相关跌跌价准备备，且在在提取准准备时作作了相应应纳税调调整的，则应该该在税务务机关确确认损失失的当期期按照该该存货的的跌价准准备余额额作纳税税调减。投资损失失纳税人的的对外投投资符合合有关

39、损损失确认认条件（见资资产准备备及报损损管理办办法），经董董事会或或总部审审批后确确认为投投资损失失的，应应及时准准备有关关资料，按照投投资实际际支付的的成本扣扣除可变变现净值值后的余余额向主主管税务务机关申申请投资资损失的的审核确确认。经经税务机机关确认认的投资资损失在在不超过过当期税税法界定定的投资资所得（包括股股票股利利和转增增资本）及转让让所得的的范围内内税前扣扣除，超超过部分分无限期期向后结结转。对对于已做做纳税调调整的股股权投资资差额摊摊销应在在本期作作相反的的纳税调调整，对对于已经经提取了了相关减减值准备备，且在在提取准准备时作作了相应应纳税调调整的，则应在在税务机机关确认认损失

40、的的当期按按照投资资减值准准备的余余额作纳纳税调减减。固定资产产损失纳税人的的固定资资产符合合有关损损失确认认条件（见资资产准备备及报损损管理办办法），经董董事会或或总部审审批后确确认为固固定资产产损失的的，应及及时准备备有关资资料，按按照固定定资产账账面折余余价值扣扣除可变变现净值值后的余余额向主主管税务务机关办办理固定定资产损损失的审审核确认认。经税税务机关关确认的的固定资资产损失失可在税税前扣除除，对于于已经提提取了相相关减值值准备，在提取取准备时时作了相相应纳税税调整的的，且在在后期作作了相应应的固定定资产折折旧调整整的，应应在税务务机关确确认损失失的当期期按照该该固定资资产减值值准备

41、金金额扣除除折旧调调整累计计金额的的余额作作纳税调调减。无形资产产损失纳税人的的无形资资产符合合有关损损失确认认条件（见资资产准备备及报损损管理办办法），经董董事会或或总部审审批后确确认为无无形资产产损失的的，应及及时准备备有关资资料，按按照无形形资产的的账面摊摊余金额额扣除可可变现净净值后的的余额向向主管税税务机关关办理无无形资产产损失的的审核确确认。经经税务机机关确认认的无形形资产损损失可在在税前扣扣除，对对于已经经提取了了相关减减值价准准备，在在提取准准备时作作了相应应纳税调调整的，且在后后期作了了相应的的无形资资产摊销销调整的的，应在在税务机机关确认认损失的的当期按按照该无无形资产产减

42、值准准备金额额扣除摊摊销调整整累计金金额的余余额作纳纳税调减减。非常损失失。对于纳税税人因遭遭受自然然灾害等等人类无无法抗拒拒因素造造成的动动产或不不动产的的非常损损失，应应以实际际损失扣扣除保险险赔偿金金额后的的余额向向主管税税务机关关申请审审核确认认，并报报送有关关部门出出具的发发生自然然灾害的的证明性性材料。企业所得得税采用用比例税税率进行行计算，法定税税率为333%，并且设设有两档档优惠税税率：对对于年应应纳税所所得额在在3万元元以下（含3万万元）的的企业，可减按按18%的税率率征收；对于年年应纳税税所得额额在3万万至100万元（含100万元）的企业业，可减减按277%的税税率征收收。

43、另外外，对于于设在西西部地区区属于国国家鼓励励类产业业的企业业，经审审批在220011至20010年年间，减减按155%的税税率征收收企业所所得税。优惠性税税收减免免。按照照税法规规定对于于我国境境内投资资于符合合国家产产业政策策的技术术改造项项目的企企业，项项目所需需国产设设备投资资的400%可从从企业技技术改造造项目设设备购置置当年比比前一年年新增的的企业所所得税中中抵免。如果当当年新增增的企业业所得税税税额不不足抵免免时，可可用以后后年度企企业比设设备购置置前一年年新增的的企业所所得税税税额递延延抵免，抵免期期最长不不得超过过5年。期后事项项的处理理。企业业年终申申报纳税税前发生生的资产

44、产负债表表日后事事项，所所涉及的的所得税税的调整整，应作作为会计计报告年年度的纳纳税调整整；企业业年终汇汇算清缴缴后发生生的资产产负债表表日后事事项，所所涉及的的所得税税调整，应作为为本年度度的纳税税调整。为了有效效控制税税务风险险，确保保企业所所得税的的计算准准确、及及时、完完整，对对于一些些特殊涉涉税事项项，如税税务与会会计确认认存在差差异的项项目、需需要审核核备案的的项目，要求各各单位不不仅要按按照政策策规定做做好审批批、备案案，还要要按照公公司有关关具体管管理办法法做好有有关备查查台账及及报表的的填报、信息及及资料的的传递。尤其是是在出现现重大问问题、新新情况或或发现潜潜在风险险时应及

45、及时向总总部汇报报。公司各单单位应按按照当地地税务部部门核准准的申报报期、确确认的申申报方法法在规定定的时间间内进行行企业所所得税的的日常（月、季季）申报报，并按按照申报报金额进进行预缴缴。各所属单单位应在在年度结结束后依依据全年年应纳税税所得额额计算全全年应纳纳所得税税额，并并于次年年的2月月15日日之前完完成企业业所得税税的年度度申报，于2月月底之前前将有关关材料上上报总部部财务部部。确实实因特殊殊原因无无法在规规定时间间之内完完成年度度申报的的，经总总部财务务部批准准后可适适当延迟迟至3月月底。对于纳入入汇总汇汇算清缴缴的成员员单位，必须在在次年的的2月115日之之前向总总部财务务部报送

46、送年度申申报表、附表及及其相关关支持文文件清单单的电子子版本。于2月月底之前前报送经经税务机机关盖章章确认的的年度申申报表原原件及有有关资料料文件的的复印件件。总部部财务部部根据成成员单位位上报的的申报表表进行汇汇总，于于次年的的4月330日之之前完成成年度汇汇总申报报及汇算算清缴。各所属单单位及总总部必须须于次年年的4月月30日日之前完完成企业业所得税税的汇算算清缴工工作。已预缴缴的税款款少于年年度汇算算清缴应应缴税款款的，应应在年度度终了后后4个月月内结清清应补缴缴的税款款。预缴缴税款超超过应缴缴税款的的，应及及时申请请办理退退税，或或者抵缴缴下一年年度应缴缴纳的税税款。汇汇算清缴缴税金与

47、与年报决决算数之之间存在在差异的的，应报报总部财财务部后后在汇算算清缴结结束的次次月进行行账务处处理。成成员企业业对上一一年度所所得税的的汇算清清缴调整整视同当当年正常常的税金金计提，60%在当地地缴纳，40%部分转转总部汇汇缴。为了确保保公司企企业所得得税年度度申报及及汇算清清缴的顺顺利进行行，各单单位应按按照主管管税务机机关的要要求积极极落实各各项税收收政策的的报批、备案工工作，办办理各种种涉税手手续，原原则上要要求各单单位必须须在进行行年度申申报之前前完成所所有需要要审批、备案事事项的报报批和备备案手续续，并于于2月底之之前获得得有关批批复。对对于因特特殊情况况确实无无法在22月底之之前

48、获得得有关批批复的，需及时时向总部部上报未未获批复复的项目目的原因因。有关企业业所得税税的计算算、申报报、涉税税业务的的具体操操作流程程及管理理参见附附件企企业所得得税规范范化管理理实施细细则。第二章：增值税税的操作作规范及及管理增值税是是国家对对从事销销售货物物或者提提供加工工、修理理修配劳劳务以及及从事进进口货物物的单位位和个人人取得的的增值额额为课税税对象征征收的一一种税。企业销售售货物应应该缴纳纳增值税税。这里里的货物物是指除除去土地地、房屋屋和其他他建筑物物等一切切不动产产之外的的有形动动产，包包括电力力、热力力和气体体。货物物期货在在实物交交割环节节也应该该缴纳增增值税。税务上对对

49、销售行行为的认认定与会会计核算算略有差差异，纳纳税人发发生下列列行为时时，视同同销售货货物，征征收增值值税：将货物交交付他人人代销； 销售代销销货物；设有两个个以上机机构并实实行统一一核算的的纳税人人，将货货物从一一个机构构移送其其他机构构用于销销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的除外外；将自产或或委托加加工的货货物用于于非应税税项目；将自产、委托加加工或购购买的货货物作为为投资，提供给给其他单单位或个个体经营营者；将自产、委托加加工或购购买的货货物分配配给股东东或投资资者；将自产、委托加加工的货货物用于于集体福福利或个个人消费费；将自产、委托加加工或购购买的货货物无偿偿赠送他他人。 企

50、业从事事融资租租赁业务务，无论论租赁的的货物的的所有权权是否转转让给承承租方均均不征收收增值税税。企业因转转让专利利技术和和非专利利技术的的所有权权而发生生的销售售计算机机软件业业务，不不征收增增值税。混合销售售行为。一项销销售行为为如果既既涉及货货物又涉涉及非应应税劳务务，为混混合销售售行为。从事货货物的生生产、批批发或零零售的企企业、企企业性单单位及个个体经营营者的混混合销售售行为，视为销销售货物物，应当当征收增增值税；其他单单位和个个人的混混合销售售行为，视为销销售非应应税劳务务，不征征收增值值税。 从事运运输业务务的企业业，发生生销售货货物并负负责运输输的，为混合销销售行为为，征收收增

51、值税税。企业提供供加工和和修理修修配劳务务应该缴缴纳增值值税。加加工是指指接受来来料承做做货物，加工后后的货物物所有权权仍属于于委托者者的业务务，即通通常所说说的委托托加工业业务。修修理修配配是指受受托对损损伤和丧丧失功能能的货物物进行修修复，使使其恢复复原状和和功能的的业务。这里的的提供都都是指有有偿提供供，但不不包括单单位员工工为本单单位提供供的加工工或修理理修配劳劳务。企业进口口货物应应该缴纳纳增值税税。指申申报进入入我国海海关境内内的货物物，确定定一项货货物是否否属于进进口货物物，必须须看其是是否办理理了报关关进口手手续。增值税设设置了一一档177%的基基本税率率和一档档13%的低税税

52、率，此此外对出出口货物物实施零零税率。一般纳纳税人销销售和进进口下列列货物适适用133%的税税率，除除此之外外均适用用17%的基本本税率。粮食、食食用植物物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液液化气、天然气气、沼气气、居民民用煤炭炭制品；图书、报报纸、杂杂志；饲料、化化肥、农农药、农农机、农农膜；国务院规规定的其其他货物物。在实际操操作中，增值税税的计算算不是直直接以增增值额作作为计税税依据，而是采采取间接接计算法法，先计计算出应应税货物物或劳务务的整体体税负，然后从从整体税税负中扣扣除法定定的外购购项目已已纳税款款。基本本计算公公式：应应纳增值值税额当期销销项税额额当期期准予抵抵扣的进

53、进项税额额，因当当期销项项税额小小于当期期进项税税额不足足抵扣时时，不足足部分可可以结转转下期继继续抵扣扣。销项税额额是指纳纳税人销销售货物物或者应应税劳务务，按照照销售额额和适用用税率计计算并向向购买方方收取的的增值税税额。基基本计算算公式：销项税税额=销销售额*适用税税率。销售额是是纳税人人销售货货物或者者应税劳劳务向购购买方收收取的全全部价款款和价外外费用，不包括括向购买买方收取取的销项项税额，即据以以计算增增值税的的销售额额为不含含税销售售额，对对于以含含税价格格计的销销售额必必须先换换算为不不含税销销售额在在进行计计算，换换算公式式为：不不含税销销售额=含税销销售额（1+适用增增值税

54、税税率）。对于征征收消费费税的货货物，由由于消费费税属于于价内税税，因此此在计算算增值税税时，其其应税销销售额包包括消费费税税金金。价外费用用具体包包括：向购买买方收取取的手续续费、补补贴、基基金、集集资费、返还利利润、奖奖励费、违约金金（延期期付款利利息）、包装费费、包装装物租金金、储备备费、优优质费、运输装装卸费、代收款款项、代代垫款项项及其他他各种性性质的价价外收费费。但下下列项目目不包括括在内： 向购买方方收取的的销项税税额；受托加工工应征消消费税的的消费品品所代收收代缴的的消费税税；销售方代代垫运费费同时符符合以下下两个条条件的：承运部部门的运运费发票票开具给给购货方方的；纳纳税人将

55、将该项发发票转交交给购货货方的。凡价外费费用，无无论其会会计制度度如何核核算，均均应并入入销售额额计算应应纳税额额。由于于价外费费用以含含税价格格计，所所以必须须先折算算为不含含税金额额，再并并入销售售额。通通常情况况下，普普通发票票的金额额为价税税合计金金额，必必须将开开具在普普通发票票上的含含税销售售额换算算成不含含税销售售额，才才能作为为增值税税的税基基。采取折扣扣方式销销售的，如果销销售额和和折扣额额在同一一张发票票上分别别注明的的，可按按折扣后后的余额额作为销销售额计计算增值值税；如如果将折折扣额另另开发票票，不论论在财务务上如何何处理，均不得得从销售售额中减减除折扣扣额。采取以旧旧

56、换新方方式销售售的，应应按新货货物的同同期销售售价格确确定销售售额，不不得扣减减旧货物物的收购购价格。采取还本本销售方方式销售售货物的的，其销销售额就就是货物物的销售售价格，不得从从销售额额中减除除还本支支出。采取以物物易物方方式销售售的，以以物易物物双方都都应分别别作购、销业务务处理。以各自自发出的的货物核核算销售售额并计计算销项项税额，以各自自收到的的货物核核算购货货额并计计算进项项税额。企业为销销售货物物而出租租出借包包装物收收取的押押金，超超过1年年（含11年）仍仍不退还还的，应应按所包包装货物物的适用用税率计计算销项项税额。由于包包装物押押金为价价税合计计金额，因此需需要折算算为不含

57、含税的应应税销售售额进行行计算。销售额额=包装装物押金金/（11+适用用增值税税税率）。若在在以后又又实际退退还了包包装物押押金的，允许在在退还时时作销项项税额的的冲回。对于兼营营非应税税劳务的的，应分分别核算算货物或或应税劳劳务和非非应税劳劳务的销销售额。不能分别核核算的以以及征收收增值税税的混合合销售，其销售售额为货货物销售售额和非非应税劳劳务的合合计数。视同销售售业务的的销售额额按照下下列顺序序和方法法确定：按纳税人人当月同同类货物物的平均均销售价价格确定定；按纳税人人最近时时期同类类货物的的平均销销售价格格确定；按组成计计税价格格确定。组成计计税价格格的公式式为：组组成计税税价格=成本

58、（1+10%），属于应应征消费费税的货货物，其其组成计计税价格格中应加加计消费费税额，计算公公式为：组成计计税价格格=成本本（11+100%）/（11-消费费税率）。计算销项项税的销销售额均均以人民民币计，纳税人人以外汇汇结算销销售额的的，应当当按外汇汇市场价价格折合合成人民民币进行行计算。进项税额额是指纳纳税人购购进货物物或者接接受应税税劳务，所支付付或者负负担的增增值税额额。进项项税额的的确定方方式有两两种：一一是直接接在增值值税发票票上明确确的税额额，不需需计算；二是购购进某些些货物或或非应税税劳务时时，按照照法定扣扣除率计计算的。不是所所有的进进项税额额都可以以从销项项税额中中抵扣，只

59、有符符合法律律法规有有关要求求的进项项税额才才可以抵抵扣。准予从销销项税额额中抵扣扣的进项项税及金金额的确确定：从销售方方取得的的增值税税专用发发票上注注明的增增值税额额准予抵抵扣；从海关取取得的完完税凭证证上注明明的增值值税额准准予抵扣扣；购进免税税农业产产品按照照买价和和法定113%的的扣除率率计算的的进项税税准予抵抵扣，计计算公式式：进项项税金额额=买价价*133%；外购或销销售货物物（不包包括固定定资产和和免税货货物）支支付的运运输费用用按照运运费（含含建设基基金）和和7%的的扣除率率计算的的进项税税准予抵抵扣，计计算公式式：进项项税金额额=运费费（含建建设基金金）*77%。随随同运费

60、费支付的的装卸费费、保险险费等其其他杂费费不得计计算扣除除进项税税额。购进废旧旧物资回回收经营营单位销销售的免免税废旧旧物资，按发票票注明金金额和110%扣扣除率计计算的进进项税准准予抵扣扣，计算算公式：进项税税额金额额=买价价100%纳税人购购置增值值税防伪伪税控系系统专用用设备和和通用设设备，可可凭购货货所取得得的专用用发票所所注明的的税额进进行抵扣扣。其中中，专用用设备包包括税控控金税卡卡、税控控IC卡卡和读卡卡器；通通用设备备包括用用于防伪伪税控系系统开票票专用的的计算机机和打印印机。纳税人在在商品交交易所通通过期货货交易购购进货物物所取得得的合法法增值税税发票允允许抵扣扣进项税税额。