小型企业会计管理制度

1、第一章总总论 随着我我国改革革开放的的进一步步深入和和市场经经济体制制的逐步步完善，提高我我国会计计信息质质量的呼呼声日见见强烈。为此，财政部部总结了了19993年以以来会计计改革的的经验，在企业业会计准准则、行行业会计计制度的的基础上上，为建建立健全全国家统统一的会会计制度度，规范范小企业业的会计计核算，20004年6月正式式颁布了了小企企业会计计制度，于220055年1月1日起在小小企业范范围执行行。该制制度中的的小企业业是指“不对外外筹集资资金、经经营规模模较小的的企业”，其中中“不对外外筹集资资金”，是指指不公开开发行股股票或债债券，不不包括向向银行等等金融机机构借款款的情况况；“经营

2、规规模较小小的企业业”是指符符合原国国家经济济贸易委委员会、原国家家发展计计划委员员会、财财政部、国家统统计局于于20003年制制定的中小企企业标准准暂行规规定(国经贸贸中小企企200031433号)中界定定的小企企业，不不包括个个人独资资及合伙伙形式设设立的小小企业。符合本本制度规规定条件件的小企企业可以以按照小企业业会计制制度进进行核算算，有条条件的小小企业可可以选择择执行企业会会计制度度。第一节小企业业会计制制度的的适用范范围及制制定原则则一、小小企业会会计制度度的适适用范围围小企业业会计制制度适适用于在在中华人人民共和和国境内内设立的的不对外外筹集资资金、经经营规模模较小的的企业。 (

3、一)不对外外筹集资资金“不对外外筹集资资金”是指不不公开发发行股票票或债券券的企业业，但不不包括向向银行或或其他金金融机构构借款的的情况。对于对对外筹集集资金的的企业，由于公公众对其其会计信信息的需需求程度度远高于于不对外外筹集资资金的企企业，所所以对外外筹资的的企业不不能适用用小企企业会计计制度，而应应该遵循循企业业会计制制度和和企业业会计准准则的的要求，以提高高会计信信息的可可靠性和和透明度度。不公开发发行股票票或债券券的经营营组织可可分为非非企业法法人和企企业法人人组织，小企企业会计计制度中规定定的小企企业主要要是指企企业法人人组织。 (二)经营规规模较小小“经营规规模较小小的企业业”是

4、指符符合原国国家经济济贸易委委员会、原国家家发展计计划委员员会、财财政部、国家统统计局于于20003年制制定的中小企企业标准准暂行规规定(国经贸贸中小企企200031433号)中界定定的小企企业及按按照国务务院国有有资产监监督管理理委员会会等有关关部门制制定的标标准界定定的小企企业，不包包括个人人独资及及合伙等等不具法法人资格格的小企企业。不对外筹筹集资金金的企业业不一定定就是小小企业，只有经经营规模模较小的的企业才才是小企企业。但但有些经经营规模模极小的的小企业业，如个个体工商商户等，由于其其日常生生产、经经营活动动很多无无法取得得合法的的凭证，内部会会计核算算极为简简单，没没有设置置会计人

5、人员或无无法进行行查账课课税等，对于这这类小企企业，其其所有者者性质单单一，他他们对本本企业的的财务状状况和经经营成果果往往能能做到心心中有数数，一般般不需要要通过财财务报表表所提供供的信息息来加以以证实；就税务务部门来来说，对对这类小小企业的的税收征征管也不不是以其其提供的的财务信信息为依依据，而而是根据据过去的的经验进进行核定定征收；银行等等金融机机构也很很少对这这类企业业贷款，即便是是贷款，很多也也都是以以实物作作为抵押押的贷款款。因此此，对于于这类经经营规模模极小的的小企业业，外部部信息使使用者基基本上不不以会计计信息作作为判断断企业经经营状况况的依据据。根据据上述情情况，从从外部信信

6、息使用用者的需需求出发发，把小企业业会计制制度的的制定重重点锁定定在具有有一定规规模的小小企业。中小企业业标准根根据企业业职工人人数、销销售额、资产总总额等指指标，结结合行业业特点制制定。中小企企业标准准暂行规规定适适用于工工业、建建筑业、交通运运输和邮邮政业、批发和和零售业业、住宿宿和餐饮饮业。其其中，工工业包括括采矿业业、制造造业、电电力、燃燃气及水水的生产产和供应应业。本本标准以以外其他他行业的的中小企企业标准准另行制制定。中小企业业标准为为：工业，中中小型企企业须符符合以下下条件：职工人人数2 0000人以下下，或销销售额330 0000万万元以下下，或资资产总额额为400 0000万

7、元元以下。其中，中型企企业须同同时满足足职工人人数3000人及及以上，销售额额3 0000万万元及以以上，资资产总额额4 0000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。建筑业，中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数33 0000人以以下。或或销售额额30 0000万元以以下，或或资产总总额400 0000万元元以下。其中，中型企企业须同同时满足足职工人人数6000人及及以上，销售额额3 0000万万元及以以上，资资产总额额4 0000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。批发和零零售业，零售业业中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数5500人人以下，或销售售额155 0000万元元

8、以下。其中，中型企企业须同同时满足足职工人人数1000人及及以上，销售额额1 0000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。批发发业中小小型企业业须符合合以下条条件：职职工人数数2000人以下下，或销销售额330 0000万万元以下下。其中中，中型型企业须须同时满满足职工工人数1100人人及以上上，销售售额3 0000万元及及以上；其余为为小型企企业。交通运输输和邮政政业，交交通运输输业中小小型企业业须符合合以下条条件：职职工人数数3 0000人人以下，或销售售额300 0000万元元以下。其中，中型企企业须同同时满足足职工人人数5000人及及以上，销售额额3 0000万万元及以以上；其其余为

9、小小型企业业。邮政政业中小小型企业业须符合合以下条条件：职职工人数数1 0000人人以下，或销售售额300 0000万元元以下。其中，中型企企业须同同时满足足职工人人数4000人及及以上，销售额额3 0000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。住宿和餐餐饮业，中小型型企业须须符合以以下条件件：职工工人数8800人人以下，或销售售额155 0000万元元以下。其中，中型企企业须同同时满足足职工人人数4000人及及以上，销售额额3 0000万万元及以以上；其其余为小小型企业业。中小企企业标准准暂行规规定中中，职工工人数以以现行统统计制度度中的年年末从业业人员数数代替；工业企企业的销销售额以以现行

10、统统计制度度中的年年产品销销售收入入代替；建筑业业企业的的销售额额以现行行统计制制度中的的年工程程结算收收人代替替；批发发和零售售业以现现行统计计制度中中的年销销售额代代替；交交通运输输和邮政政业，住住宿和餐餐饮业企企业的销销售额以以现行统统计制度度中的年年营业收收入代替替；资产产总额以以现行统统计制度度中的资资产合计计代替。中小企企业标准准暂行规规定适适用于在在中华人人民共和和国境内内依法设设立的各各类所有有制和各各种组织织形式的的企业。企业类类型的确确认以国国家统计计部门的的法定统统计数据据为依据据，不再再沿用企企业申请请、政府府审核的的方式。中小企企业标准准暂行规规定自自20003年2月

11、19日公布之之日起施施行，原原国家经经委等五五部委119888年公布布的大大中小型型工业企企业划分分标准及19992年年公布的的该标准准的补充充标准同同时废止止。 (三三)其他规规定符合本制制度规定定条件的的小企业业原则上上应按照照本制度度进行核核算。有有条件的的小企业业鼓励选选择执行行企业业会计制制度。按照小小企业会会计制度度进行行核算的的小企业业，对于于小企企业会计计制度中已经经作出规规范的经经济业务务，其会会计处理理不能选选择执行行企业业会计制制度的的相关规规定；选选择执行行企业业会计制制度的的小企业业，其会会计处理理应严格格按照企业会会计制度度的规规定执行行，不能能在执行行企业业会计制

12、制度的的同时，又选择择执行小企业业会计制制度中中的有关关规定。集团公司司内部母母子公司司分属不不同规模模的情况况下，为为统一会会计政策策及合并并报表等等目的，集团内内小企业业也应执执行企企业会计计制度。按照小小企业会会计制度度进行行会计核核算的小小企业，如果需需要公开开发行股股票或债债券等，应转为为执行企业会会计制度度；如如果因经经营规模模的变化化导致连连续三年年不符合合小企业业界定标标准的，应转为为执行企业会会计制度度；原原已执行行企业业会计制制度的的小企业业，不得得转为按按小企企业会计计制度规定进进行核算算。小企业可可以根据据有关会会计法律律、法规规和小小企业会会计制度度的规规定，在在不违

13、反反小企企业会计计制度规定的的前提下下，结合合本企业业的实际际情况，制定适适合于本本企业的的具体会会计核算算办法。选择执执行企企业会计计制度的小企企业，其其内部会会计核算算办法的的制定应应符合企业会会计制度度的规规定。二、制定定小企企业会计计制度的原则则为了规范范小企业业的会计计核算，提高会会计信息息质量，根据中华人人民共和和国会计计法、企业业财务会会计报告告条例及其他他有关法法律和法法规，并并考虑小小企业自自身的特特点，在在制定小企业业会计制制度时时，体现现了以下下主要原原则： (一一)充分考考虑小企企业会计计信息使使用者的的特点和和需求，尤其是是小企业业投资者者、银行行等金融融机构、税务部

14、部门对小小企业会会计信息息的需求求。 (二二)实行会会计与税税收的适适当分离离，但能能够协调调的尽量量协调。在制定定小企企业会计计制度时，本本着在不不违背会会计核算算一般原原则和会会计要素素确认计计量原则则的前提提下，尽尽量与税税法保持持一致。 (三三)减少执执行过程程中所需需的职业业判断。比如，考虑到到长期资资金的金金额较难难定，长长期资产产减值准准备的职职业判断断有一定定难度，所以小企业业会计制制度中中，对于于资产减减值这一一部分，只规定定了短期期投资、存货和和应收账账款剔除除相关的的减值准准备，对对于固定定资产、在建工工程、无无形资产产等长期期资产，不要求求计提减减值准备备。 (四四)相

15、同交交易尽量量采用相相同原则则，做出出简化要要有足够够理由，并且在在做出简简化时，更多的的是考虑虑实质上上的简化化，而不不仅仅是是形式上上的简化化。第二节节小企企业会计计制度的内容容及其特特点一、小小企业会会计制度度的内内容已经发布布的小小企业会会计制度度是以以中华华人民共共和国会会计法、企企业财务务会计报报告条例例及其其他法律律和法规规为基础础加以制制定的，其内容容包括： 1一一般规定定。这一一部分以以条款的的形式对对会计要要素和重重要经济济业务事事项的确确认、计计量、报报告等作作了原则则规定； 2会会计科目目及说明明。这一一部分规规定了小小企业处处理经济济业务事事项应当设设置的会会计科目目

16、，并对对科目的的使用进进行了说说明； 3财财务会计计报告。这一部部分规定定了小企企业应当当对外编编报的会会计报表表的格式式、编制制说明和和会计报报表附注注的内容容。二、小小企业会会计制度度的特特点 (一)侧重于于具有一一定规模模的小企企业有些些经营规规模极小小的小企企业，其其日常生生产、经经营活动动很多无无法取得得合法的的凭证，内部核核算极为为简单，有的甚甚至没有有设置会会计人员员，无法法进行税税款的查查帐征收收，税务务部门往往往是根根据过去去的经验验进行核核定征收收，银行行等金融融机构也也很少对对这类小小企业进进行贷款款，因此此，对于于这类极极小的企企业，外外部使用用者基本本上不以以会计信信

17、息作为为判断企企业经营营状况的的依据。小企企业会计计制度则将重重点放在在具有一一定规模模的企业业。 (二)实行会会计和税税法相协协调，以以及适当当分离原原则由于税务务部门是是小企业业会计信信息的主主要使用用者，出出于成本本、效益益原则，对有关关会计事事项的会会计处理理，尽量量做到与与税法规规定相协协调，无无法达到到协调一一致的，则实行行税收与与会计的的适当分分离。(三)简简化了现现行会计计制度中中的具体体核算原原则、科科目和报报表尽管企企业财务务会计报报告条例例中要要求“资产”能够为为企业带带来未来来经济利利益，但但目前情情况下，我国的的会计制制度和会会计准则则制定并并没有严严格地按按照资产产

18、负债观观进行，对其他他企业暂暂且如此此，对小小企业则则更需要要考虑到到其现实实情况，如该制制度中没没有要求求小企业业计提长长期投资资减值准准备、固固定资产产减值准准备、在在建工程程减值准准备、无无形资产产减值准准备等。规范了了会计科科目并进进行了适适当简化化，具体体见新制制度；小小企业年年度财务务会计报报告包括括资产负负债表、利润表表、会计计报表附附注，企企业可根根据需要要编制现现金流量量表。第三节会会计核算算的基本本前提和和原则一、会计计核算的的基本前前提 (一)会计主主体会计主体体是指会会计人员员所核算算和监督督的特定定单位，是会计计核算和和监督的的空间范范围。会会计主体体前提要要求会计计

19、人员只只能核算算和监督督所在主主体的经经济业务务。小小企业会会计制度度规定定，会计计核算应应当以小小企业发发生的各各项交易易或事项项为对象象，记录录和反映映小企业业本身的的各项生生产经营营活动。应当注注意的是是，会计计主体与与法律主主体(法人)并非是是对等的的概念，法人可可作为会会计主体体，但会会计主体体不一定定是法人人。例如如，由自自然人所所创办的的独资与与合伙企企业不具具有法人人资格，这类企企业的财财产和债债务在法法律上被被视为业业主或合合伙人的的财产和和债务，但在会会计核算算上必须须将其作作为会计计主体，以便将将小企业业的经济济活动与与其所有有者个人人的经济济活动以以及其他他实体的的经济

20、活活动区别别开来。又如，企业集集团由若若干具有有法人资资格的企企业组成成，各个个企业是是独立的的会计主主体，但但为了反反映整个个集团的的财务状状况、经经营成果果及现金金流动情情况，还还应编制制该集团团的合并并财务会会计报告告。而这这里的企企业集团团是会计计主体，但通常常不是一一个独立立的法人人。 (二)持续经经营持续经营营是指会会计主体体在可预预见的未未来，将将根据正正常的经经营方针针和既定定的经营营目标持持续经营营下去。即在可可预见的的未来，该会计计主体不不会破产产清算，所持有有的资产产将正常常营运，所负有有的债务务将正常常偿还。如果说说会计主主体是一一种空间间界定，则持续续经营是是一种时时

21、间上的的界定。小企企业会计计制度规定，会计核核算应当当以小企企业持续续、正常常的生产产经营活活动为前前提。持续经营营前提的的主要意意义在于于：它可可使会计计原则建建立在非非清算基基础之上上，从而而为解决决很多常常见的资资产计价价和收益益确认问问题提供供了基础础。 (三)会计分分期根据持续续经营前前提，小小企业的的生产经经营活动动将持续续不断地地经营下下去。为为了及时时获得会会计信息息，更好好地进行行会计核核算和监监督，需需要合理理地划分分会计期期间，即即进行会会计分期期。所谓谓会计分分期，就就是将小小企业的的经营活活动人为为划分成成若干个个相等的的时间间间隔，以以便确认认某个会会计期间间的收入

22、入、费用用、利润润，确认认某个会会计期末末的资产产、负债债、所有有者权益益，编制制财务会会计报告告。小小企业会会计制度度规定定，会计计核算应应当划分分会计期期间，分分期结算算帐目和和编制财财务会计计报告。会计期期间分为为年度、半年度度、季度度和月度度，按公公历确定定起讫日日期。这一基本本前提的的主要意意义在于于：界定定了会计计信息的的时间段段落，为为权责发发生制、划分收收益性支支出与资资本性支支出等会会计原则则奠定了了理论与与实务的的基础。 (四)货币计计量货币计量量是指在在会计核核算中，以货币币作为统统一计量量单位。小企企业会计计制度规定，小企业业的会计计核算以以人民币币为记账账本位币币；业

23、务务收支以以外币为为主的小小企业，可以选选定其中中一种货货币作为为记账本本位币，但编制制的财务务会计报报告应当当折算为为人民币币。二、会计计核算的的一般原原则会计核算算的一般般原则是是指进行行会计核核算必须须遵循的的基本规规则和要要求。小企业业会计制制度规规定，小小企业在在进行会会计核算算时，应应当遵循循以下基基本原则则： (一)真实性性原则真实性原原则是指指小企业业在进行行会计核核算时，应当以以实际发发生的经经济业务务为依据据，如实实反映小小企业财财务状况况、经营营成果和和现金流流量。会会计必须须根据审审核无误误的原始始凭证，采用特特定的专专门方法法进行记记账、算算账、报报账，保保证所提提供

24、的会会计信息息内容完完整、真真实可靠靠。 (二)实质重重于形式式原则实质重于于形式是是指小企企业应当当按照交交易或事事项的实实质进行行会计核核算，而而不应当当仅仅按按照它们们的法律律形式作作为会计计核算的的依据。在某些些情况下下，经济济业务的的实质与与其法律律形式可可能脱节节，为此此，会计计人员应应当根据据经济业业务的实实质来选选择会计计政策，而不能能拘泥于于其法律律形式。 (三)相关性性原则相关性原原则是指指会计信信息应当当反映小小企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量，以满足足会计信信息使用用者的需需要。会会计的主主要目标标就是向向有关各各方提供供对其决决策有用用的信息息。如果果提供

25、的的信息对对会计信信息使用用者的决决策没有有什么作作用，不不能满足足会计信信息使用用者的需需要，就就不具有相相关性。 (四)一致性性原则一致性原原则是指指小企业业的会计计核算方方法前后后各期应应当保持持一致，不得随随意变更更。如有有必要变变更，应应当将变变更的内内容和理理由、变变更的累累积影响响数，以以及累积积影响数数不能合合理确定定的理由由等，在在会计报报表附注注中予以以说明。这一原原则规定定便于从从纵向上上对同一一企业前前后各期期会计信息息进行相相互比较较和分析析，预测测企业的的发展趋趋势。 (五)可比性性原则可比性原原则是指指小企业业的会计计核算应应当按照照规定的的会计处处理方法法进行，

26、会计指指标应当当口径一一致，相相互可比比。这一一原则规规定便于于从横向向上对同同一期间间不同企企业的会会计信息息进行相相互比较较和分析析，为有有关决策策提供可可比的信信息。 (六)及时性性原则及时性原原则是指指小企业业的会计计核算应应当及时时进行，不得提提前或延延后。会会计信息息除了必必须保证证其真实实性、可可靠性外外，还应应保证信信息的时时效性。因此会会计核算算中必须须做到及及时记账账、算账账、报账账。会计计信息的的及时性性与其真真实性、可靠性性同等重重要。 (七)明晰性性原则明晰性原原则是指指小企业业的会计计核算和和编制的的财务会会计报告告应当清清晰明了了，便于于理解和和利用。根据清清晰性

27、的的要求，会计记记录应当当清晰，帐户对对应关系系应当明明确，文文字摘要要清楚，数字金金额准确确，以便便会计信信息使用用者能准准确完整整地把握握信息的的内容，更好地地加以利利用。 (八)权责发发生制原原则权责发生生制原则则是指在在收入和和费用实实际发生生时进行行确认，不必等等到实际际收到现现金或支支付现金金时才确确认。凡凡是当期期已经实实现的收收入和已已经发生生或应当当负担的的费用，无论款款项是否否收付，都应当当作为当当期的收收入和费费用；凡凡是不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，也不不应作为为当期的的收入和和费用。这一记记账基础础是确认认损益的的一项重重要制度度，它

28、是是与收付付实现制制相对。后者是是指以实实际收到到或付出出款项的的日期确确认收入入或费用用的制度度。 (九)配比性性原则配比性原原则是指指一定时时期的收收入应当当与该收收入相关关的成本本、费用用相互配配比，在在同一会会计期间间记账，以便正正确确认认当期损损益。 (十)谨慎性性原则谨慎性原原则又称称稳健性性原则，是指在在资产计计价及损损益确定定时，如如果有两两种或两两种以上上的方法法或金额额可供选选择时，应选择择使本期期净资产产和利润润较低的的方法或或金额。亦即资资产计价价时从低低，负债债估计时时从高；不预计计任何可可能的收收益，但但如果有有合理的的基础可可以估计计时，应应预计可能发发生的损损失

29、和费费用。 (十一一)实际成成本原则则实际成本本原则是是指各项项财产物物资，除除按国家家有关规规定(包括企企业会计计准则和和制度)所允许许的方法法进行调调整外，原则上上均应当当按取得得时的实实际成本本计价。 (十二二)划分收收益性支支出与资资本性支支出原则则划分收益益性支出出与资本本性支出出原则是是指凡支支出的效效益仅与与本会计计年度相相关的，应当作作为收益益性支出出，计人人本会计计年度损损益；凡凡支出的的效益与与几个会会计年度度相关的的，应当当作为资资本性支支出，计计人固定定资产、无形资资产及其其他资产产，分期期计入相相关年度度的损益益。 (十三三)重要性性原则重要性原原则是指指对于重重要的

30、交交易或事事项，应应当单独独、详细细反映；对于不不具重要要性、不不会导致致投资者者等有关关各方决决策失误误或误解解的交易易或事项项，可以以合并、粗略反反映，以以节省提提供会计计信息的的成本。第四节会会计要素素会计核算算的基本本前提和和一般原原则，是是对会计计核算内内容的基基本假定定和原则则规范。为了更更好地进进行会计计核算，还应对对会计核核算的内内容进行行分类。会计要要素是对对会计对对象所进进行的基基本分类类，是会会计核算算对象的的具体化化。 (一)资产资产是指指过去的的交易或或事项形形成并由由小企业业拥有或或者控制制的资源源，该资资源预期期会给企企业带来来经济利利益。小小企业的的资产具具有以

31、下下特征：首先，资资产必须须能够为为小企业业带来预预期的经经济利益益。如果果一项资资产不能能再为小小企业带带来预期期的经济济利益，则不能能在财务务会计报报告上确确认为资资产。其次，资资产必须须是小企企业所拥拥有的，即使不不为小企企业所拥拥有，但但也为小小企业所所控制的的。如融融资租人人固定资资产，可可以通过过使用为为小企业业创造财财富，从从而给小小企业带带来经济济利益。再次，资资产必须须是过去去的交易易或事项项所形成成的。小小企业不不能根据据未来或或预期的的交易、事项，或者小小企业计计划中经经济业务务来确认认一项资资产。资产可从从不同的的角度进进行分类类。按流流动性的的大小，小企业业的资产产可

32、分为为流动资资产、长长期投资资、固定定资产、无形资资产和其其他资产产，其中中流动资资产又可可进一步步分为货货币资金金、短期期投资、应收及及预付款款、存货货等；按按是否具具有实物物形态，小企业业的资产产可分为为有形资资产和无无形资产产；按其其来源不不同，小小企业的的资产可可分为自自有资产产和租人人资产。 (二)负债负债是指指过去的的交易、事项形形成的现现时义务务，履行行该义务务预期会会导致经经济利益益流出小小企业。小企业业的负债债具有以以下特征征：首先，负负债会导导致经济济利益流流出小企企业。负负债通常常需要在在未来某某个时点点用经济济利益偿偿付，从从而引起起小企业业经济利利益的流流出。其次，负

33、负债是小小企业的的现时义义务。负负债所引引起的经经济利益益流出小小企业的的义务是是现时已已经存在在的。再次，负负债是因因过去的的交易、事项的的发生所所引起的的。小企企业预期期未来发发生的交交易或事事项将产产生的债债务，不不能确认认为小企企业的负负债。负债分为为流动负负债和长长期负债债。流动动负债是是指将在在一年或或者超过过一年的的一个营营业周期期内偿还还的债务务，包括括短期借借款、应应付票据据、应付付账款、预收账账款、应应付工资资、应付付股利、应交税税金、其其他应付付款、预预提费用用等。长长期负债债是指偿偿还期在在一年或或者超过过一年的的一个营营业周期期以上的债债务，包包括长期期借款、应付债债

34、券、长长期应付付款、专专项应付付款等。 (三)所有者者权益所有者权权益是指指小企业业所有者者在小企企业资产产中享有有的经济济利益，其数额额为资产产减去负负债后的的余额。相对于于负债而而言，所所有者权权益具有有以下特特征：首先，在在一般情情况下，所有者者权益不不象负债债那样需需要偿还还。除非非小企业业发生减减资、清清算，否否则小企企业不需需要偿还还给所有有者。其次，小小企业清清算时，负债将将优先偿偿还，而而所有者者权益只只有在负负债得到到偿还后后，才能能得到返返还。再次，所所有者权权益能够够分享利利润，而而负债通通常不能能参与利利润的分分配。所有者权权益包括括小企业业投资者者对小企企业的投投入资

35、本本以及小小企业的的资本公公积、盈盈余公积积和未分分配利润润等。投投入资本本是投资资者实际际缴付的的出资额额；资本本公积包包括资本本溢价、接受资资产捐赠赠、拨款款转入、外币资资本折算算差额等等；盈余余公积是是指小企企业从利利润中提提取的各各种公积积金，包括公积积金和公公益金；未分配配利润是是小企业业留待以以后年度度分配的的利润或或本年度度待分配配利润。盈余公公积和未未分配利利润又统统称为留留存收益益。 (四)收入收入是指指小企业业在销售售商品、提供劳劳务及让让渡资产产使用权权等日常常活动中中所形成成的经济济利益的的总流人人。收人人通常具具有以下下特征：1收入入是从小小企业日日常经济济活动中中产

36、生的的，而不不是从偶偶发的交交易或事事项中产产生。如如工商企企业销售售商品、提供劳劳务的收收入。有有些交易易或事项项也能为为小企业业带来经经济利益益，但由由于不是是从小企企业的日日常活动动中所产产生的，就不属属于小企企业的收收人，如如固定资资产转让让收人等等。 2收收入可能能表现为为资产的的增加或或负债的的减少，或者同同时引起起资产的的增加和和负债的的减少，如以商商品抵债债的同时时，收取取部分现现金作为为补价。 3收收入将导导致小企企业所有有者权益益的增加加，这里里的收入入是指毛毛收入的的概念。 4收收入只包包括本小小企业经经济利益益的流人人，不包包括为第第三方或或客户代代收的款款项。代代收的

37、款款项，不不会导致致所有者者权益的的增加。按日常活活动在小小企业所所处的地地位，收收入可以以分为主主营业务务收人、其他业业务收入入。其中中主营业业务收入入是小企企业为完完成其经经营目标标而从事事的日常常活动中中的主要要项目，可根据据小企业业营业执执照上规规定的主主要业务务范围确确定，例例如工业业企业、商品流流通企业业的主营营业务是是销售商商品，其其他业务务收入是是主营业业务以外外的其他他日常活活动，如如工业企企业销售售材料收收入、提提供非工工业性劳劳务收入入等。如如兼营的的业务量量较大，也可归归为主营营业务收收入。 (五)费用费用是指指小企业业为销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动中所发发生的

38、经经济利益益的流出出。与收收入相对对应，费费用的特特点在于于：首先，费费用是小小企业在在销售商商品、提提供劳务务等日常常活动中中发生的的经济利利益的流流出，所所以属于于损失；其次，费费用可以以表现为为资产的的减少，如耗用用存货，也可能能引起负负债的增增加，如如负担利利息，或或者同时时表现为为资产的的减少和和负债的的增加；再次，费费用将引引起所有有者权益益的减少少。费用按照照其与收收入的关关系，可可以分为为营业成成本和期期间费用用两部分分。其中中，营业业成本是是指所销销售商品品的成本本，或者者所提供供劳务的的成本。营业成成本按照照所销售售商品或或提供劳劳务在小小企业日日常活动动中所处处地位可可以

39、分为为主营业业务成本本和其他他业务成成本。期期间费用用包括管管理费用用、营业业费用和和财务费费用。管管理费用用是小企企业行政政管理部部门为组组织和管管理生产产经营活活动而发发生的各各种费用用；营业业费用是是小企业业在销售售商品、提供劳劳务等日日常活动动中发生生的除营营业成本本以外的的各项费费用以及及专设销销售机构构的各项项经费；财务费费用是小小企业筹筹集生产产经营所所需资金金而发生生的费用用。 (六)利润利润是指指小企业业在一定定会计期期间的经经营成果果。净利利润为营营业利润润、投资资净收益益和营业业外收支支净额等等三个项项目的总总额减所所得税费费用之后后的余额额。营业业利润是是小企业业在销售

40、售商品、提供劳劳务等日日常活动动中所产产生的利利润，为为主营业业务利润润和其他他业务利利润减去去有关期期间费用用后的余余额；投投资净收收益是投投资收益益与投资资损失的的差额；营业外外收支是是与小企企业的日日常经营营活动没没有直接接关系的的各项收收入和支支出，其其中，营营业外收收入项目目主要有有固定资资产盘盈盈、处置置固定资资产净收收益、非非货币性性交易收收益、出出售无形形资产收收益、罚罚款净收收入等，营业外外支出项项目主要要有固定定资产盘盘亏、处处置固定定资产净净损失、罚款支支出、出出售无形形资产净净损失、非常损损失等。第五节小小企业会会计科目目及其他他有关规规定会计科目目是小小企业会会计制度

41、度的核核心，各各科目的的具体讲讲解见后后述章节节。一、会计计科目会计科目目一般可可分为资资产类、负债类类、所有有者权益益类、成成本类和和损益类类，考虑虑到小企企业的特特点，小企业业会计制制度设设置的会会计科目目比企业业会计制制度的的科目少少，共设设置了660个一一级科目目，488个二级级科目，9个三级级科目。具体见见下表：顺序号编编号名称称 (一)资产类类 I 110011 现金金 2 110022 银行行存款 3 110099 其他他货币资资金 10009011 外埠埠存款 10009022 银行行本票 10009033 银行行汇票 10009044 信用用卡 10009055 信用用证保证

42、证金 10009066 存出出投资款款 4 111011 短期期投资 11001011 股票票 11001022 债券券 11001033 基金金 11001100 其他他 5 111022 短期期投资跌跌价准备备 6 111111 应收收票据 7 111211 应收收股息 8 111311 应收收账款 9 111333 其他他应收款款 10 11441 坏坏账准备备 11 12001 在在途物资资12 12111 材材料13 112311 低值值易耗品品14 112433 库存存商品15 112444 商品品进销差差价16 112511 委托托加工物物资17 112611 委托托代销商商品1

43、8 112811 存货货跌价准准备19 113011 待摊摊费用20 114011 长期期股权投投资 14001011 股票票投资 14001022 其他他股权投投资21 114022 长期期债权投投资 14002011 债券券投资 14002022 其他他债权投投资22 115011 固定定资产23 115022 累计计折旧24 115033 经营营租入固固定资产产改良25 116011 工程程物资26 116033 在建建工程27 117011 固定定资产清清理28 118011 无形形资产29 119011 长期期待摊费费用 (二)负债类类30 221011 短期期借款31 221111

44、 应付付票据32 221211 应付付账款33 221511 应付付工资34 221533 应付付福利费费35 21661 应应付利润润36 221711 应交交税金 21771011 应交交增值税税 2177 1001011 进项项税额 2177101102 交税金金 2177101103 转出未未交增值值税 2177101104 减免税税款 2177101105 销项税税额 2177101106 出口退退税 2177101107 进项项税额转转出 2177101108 出口抵抵减内销销产品应应纳税额 2177101109 转出多多交增值值税 21771022 未交交增值税税 2177103

45、3 应交交营业税税 21771044 应交交消费税税 2177 1005 应应交资源源税 2177 1006 应应交所得得税 21771077 应交交土地增增值税 21771088 应交交城市维维护建设设税 21771099 应交交房产税税 21771 110 应应交土地地使用税税 21771111 应交交车船使使用税 21771 112 应应交个人人所得税税37 221766 其他他应交款款38 2218ii 其他他应付款款39 221911 预提提费用40 222011 待转转资产价价值 22001011 接受受捐赠货货币性资资产价值值 22001022接受捐捐赠非货货币性资资产价值值41

46、 23001 长长期借款款42 223211 长期期应付款款 (三)所有者者权益类类43 331011 实收收资本44 331111 资本本公积 31111011 资本本溢价 31111066 外币币资本折折算差额额 31111077 其他他资本公公积45 331211 盈余余公积 31221011 法定定盈余公公积 31221022 任意意盈余公公积 31221033 法定定公益金金46 331311 本年年利润47 331411 利润润分配 31441011 其他他转入 3 1141002 提提取法定定盈余公公积 31441033 提取取法定公公益金 3 1141009 提提取任意意盈余公

47、公积 31441100 应付付利润 31441111 转作作资本的的利润 31441 115 未未分配利利润 (四)成本类类48 441011 生产产成本 41001011 基本本生产成成本 41001022 辅助助生产成成本49 441055 制造造费用 50 41007 劳劳务成本本 (五)损益类类 51 51001 主主营业务务收人 52 51002 其其他业务务收入 53 52001 投投资收益益 54 53001 营营业外收收人 55 54001 主主营业务务成本 56 54002 主主营业务务税金及及附加 57 54005 其其他业务务支出 58 55001 营营业费用用 59 5

48、5002 管管理费用用 60 55003 财财务费用用 61 56001 营营业外支支出 62 57001 所所得税 63 58001 以以前年度度损益调调整附注小企业可可以根据据实际需需要，对对上述科科目作必必要的增增减或合合并： 1采用计计划成本本进行材材料日常常核算的的小企业业，可以以增设“物资采采购”和“材料成成本差异异”科目。 2预收款款项和预预付款项项较多的的小企业业，可设设置“预收账账款”和“预付账账款”科目。 3低值易易耗品较较少的小小企业，可以将将其并人人“材料”科目。 4小企业业内部各各部门周周转使用用的备用用金，可可以增设设“备用金金”科目。5小企企业接受受其他单单位委托

49、托代销商商品，可可以增设设“受托代代销商品品”、“代销商商品款”科目。6小企企业根据据自身的的规模和和管理等等要求，可以将将“生产成成本”、“制造费费用”科目合合并为“生产费费用”科目，并设置置相关的的明细科科目。7对外外提供劳劳务较多多的小企企业，可可以增设设“劳务成成本”科目核核算所提提供劳务务的成本本。二、其他有有关规定定(一)小小企业应应当根据据会计业业务的需需要：设设置会计计机构，或者在在有关机机构中设设置会计计人员并并指定会会计主管管人员；不具备备设置条条件的，应当委委托经批批准设立立从事会会计代理理记账业业务的中中介机构构代理记记账。 (二)小企业业填制会会计凭证证、登记记会计账

50、账簿、管管理会计计档案等等，应按按照会会计基础础工作规规范和和会计计档案管管理办法法的规规定执行行。(三)小小企业的的会计核核算应当当以持续续、正常常的生产产经营活活动为前前提。小小企业的的会计核核算应当当划分会会计期间间，分期期结算账账目和编编制财务务会计报报告。会会计期间间分为年年度和月月度。年年度和月月度均按按公历起起讫日期期确定。(四)小小企业的的会计核核算以人人民币为为记账本本位币。业务收支支以人民民币以外外的货币币为主的的小企业业，可以以选定其其中一种种货币作作为记账账本位币币，但是是编报的的财务会会计报告告应当折折算为人人民币。小企业发发生外币币业务时时，应当当将有关关外币金金额

51、折合合为记账账本位币币金额记记账。除除另有规规定外，所有与与外币业业务有关关的账户户，应当当采用业业务发生生时的汇汇率或业业务发生生当期期期初的汇汇率折合合。 (五)小企业业的会计计记账采采用借贷贷记账法法。 (六)小企业业会计记记录的文文字应当当使用中中文。在在民族自自治地方方，会计记录录可以同同时使用用当地通通用的一一种民族族文字。外商投投资或中中外合作作经营的的小企业业，会计计记录可可以同时时使用一一种外国国文字。(七)小小企业发发生非货货币性交交易时，应按以以下原则则处理： 1应应以换出出资产的的账面价价值，加加上应支支付的相相关税费费，作为为换入资资产的入入账价值值。 2非非货币性性

52、交易中中如果发发生补价价，应区区别不同同情况处处理： (1)支付补补价的小小企业，应以换换出资产产的账面面价值加加上补价价和应支支付的相相关税费费，作为为换入资资产的人人账价值值。 (2)收到补补价的小小企业，应按以以下公式式确定换换人资产产的入账账价值和和应确认认的损益益：换入资产产入账价价值=换出资资产账面面价值一一(补价换出资资产公允允价值)换出资资产账面面价值-(补价价换出资资产公允允价值)应交的的税金及及教育费费附加+应支付付的相关关税费应确认的的损益=补价1-(换出出资产账账面价值值+应交的的税金及及教育费费附加)换出资资产公允允价值 3小小企业在在非货币币性交易易中，如如果同时时

53、换人多多项资产产，应按按换人各各项资产产的公允允价值占占换入资资产公允允价值总总额的比比例，对对换出资资产的账账面价值值总额和和应支付付的相关关税费进进行分配配，以确确定各项项换人资资产的入入账价值值。 (八)小企业业与其他他方面进进行债务务重组，应按以以下规定定处理： 1以以低于债债务账面面价值的的现金清清偿某项项债务的的，作为为债务人人的小企企业应将将重组债债务的账账面价值值与支付付的现金金之间的的差额，确认为为资本公公积；作作为债权权人的小小企业应应将重组组债权的的账面价价值与收收到的现现金之间间的差额额，确认认为当期期损失。 2以以非现金金资产清清偿债务务的，作作为债务务人的小小企业应

54、应将重组组债务的的账面价价值与转转让的非非现金资资产账面面价值和和相关税税费之和和的差额额，确认认为资本本公积或或当期损损失；作作为债权权人的小小企业应应将重组组债权的的账面价价值作为为受让的的非现金金资产的的入账价价值。如果债务务人以多多项非现现金资产产清偿债债务的，小企业业应按取取得的各各项非现现金资产产的公允允价值占占非现金金资产公公允价值值总额的的比例，对重组组应收债债权的账账面价值值和应支支付的相相关税费费之和进进行分配配，按分分配后的的价值作作为各项项非现金金资产的的入账价价值。 3涉涉及债务务转为资资本的，作为债债务人的的小企业业应将重重组债务务的账面面价值与与债权人人因放弃弃债

55、权而而享有的的股权的的账面价价值之间间的差额额确认为为资本公公积；作作为债权权人的小小企业应应将重组组债权的的账面价价值作为为受让的的股权的的入账价价值。 4以修改改其他债债务条件件进行债债务重组组的，应应分别情情况处理理：(1)作作为债务务人的小小企业，如果重重组债务务的账面面价值大大于将来来应付金金额，小小企业应应将重组组债务的的账面价价值减记记至将来来应付金金额，减减记的金金额确认认为资本本公积；如果重重组债务务的账面面价值等等于或小小于将来来应付金金额，作作为债务务人的小小企业不不作账务务处理。 (2)作为债债权人的的小企业业，如果果重组债债权的账账面价值值大于将将来应收收金额，应将重

56、重组债权权的账面面价值减减记至将将来应收收金额，减记的的金额确确认为营营业外支支出；如如果重组组债权的的账面余余额等于于或小于于将来应应收金额额，作为为债权人人的小企企业不作作账务处处理。 (九)小企业业应按本本制度的的规定，设置和和使用会会计科目目。 1在在不影响响对外提提供统一一财务会会计报告告的前提提下，可可以根据据实际情情况自行行增设或或减少某某些会计计科目。 2明明细科目目的设置置，除本本制度已已有规定定者外，在不违违反本制制度统一一要求的的前提下下，可以以根据需需要自行行确定。 3本本制度统统一规定定会计科科目的编编号，以以便于编编制会计计凭证，登记账账簿，查查阅账目目，实行行会计

57、电电算化。小企业业不应当当随意打打乱重编编。某些些会计科科目之间间留有空空号，供供增设会会计科目目之用。 (十)小企业业年度财财务会计计报告，除应当当包括本本制度规规定的基基本会计计报表外外，还应应提供会会计报表表附注的的内容。本制度度中规定定的基本本会计报报表是指指资产负负债表和和利润表表。小企企业可以以根据需需要选择择提供现现金流量量表。小企业应应按照本本制度有有关财务务会计报报告的编编制基础础、编制制依据、编制原原则和方方法等要要求，对对外提供供真实、完整的的财务会会计报告告。小企企业不得得违反规规定，随随意改变变财务会会计报告告的编制制基础、编制依依据、编编制原则则和方法法，不得得随意

58、改改变本制制度规定定的财务务会计报报告有关关数据的的会计口口径。 (十一一)执行本本制度的的小企业业，转为为执行企业会会计制度度时，应按有有关会计计政策及及其变更更的相关关规定进进行处理理。第二章流流动资产产流动资产产是指可可以在一一年或者者超过一一年的一一个营业业周期内内变现或或耗用的的资产，主要包包括货币币资金、短期投投资、应应收及预预付款项项、待摊摊费用、存货等等。流动动资产一一般能在在一年内内变现，如应收收账款、存货等等。第一节货货币资金金货币资金金是小企企业资产产的重要要组成部部分，是是小企业业资产中中流动性性较强的的一种资资产。任任何小企企业要进进行生产产经营活活动都必必须拥有有货

59、币资资金，持持有货币币资金是是进行生生产经营营的基本本条件。根据货货币资金金的存放放地点及及其用途途的不同同，货币币资金分分为现金金、银行行存款和和其他货货币资金金。一、现金金小企业的的现金是是指由财财务或会会计部门门的出纳纳人员保保管的货货币。现现金是流流动性最最强的资资产，小小企业应应严格遵遵守国家家有关现现金管理理制度，正确进进行现金金收支的的核算，监督现现金使用用的合法法性与合合理性，防止现现金管理理中各种种违法乱乱纪行为为的发生生。 (一)现金管管理制度度根据国务务院发布布的现现金管理理暂行条条例的的规定，现金管管理制度度主要包包括以下下内容： 1现现金使用用范围小企业的的下列款款项

60、可用用现金支支付： (1)职工工工资、津津贴； (2)个人劳劳务报酬酬； (3)根据国国家规定定颁发给给个人的的科学技技术、文文化艺术术、体育育等各种种奖金； (4)各种劳劳保、福福利费用用以及国国家规定定的对个个人的其其他支出出；(5)向向个人收收购农副副产品和和其他物物资的款款项；(6)出出差人员员必须随随身携带带的差旅旅费； (7)结算起起点以下下的零星星支出； (8)中国人人民银行行规定需需要支付付现金的的其他支支出。除除上述情情况可以以用现金金支付外外，其他他款项的的支付应应通过银银行转账账结算。 2库库存现金金的限额额库存现金金的限额额是指为为了保证证日常零零星开支支的需要要，允许