多媒体课件：审计（第六版）(第二套)

1、第一章审计与鉴证概论第一节 审计与鉴证的产生与发展第二节 审计概念与种类第三节 鉴证业务的含义与类别第四节 审计的动因与社会角色第五节 审计基本假设第一节 审计与鉴证的产生与发展一、注册会计师审计的产生二、注册会计师审计的发展三、审计模式的演进四、鉴证业务的产生与发展五、中国注册会计师审计与鉴证的发展一、注册会计师审计的产生萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后诞生与确立英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立二、注册会计师审计的发展从审计对象的演变过

2、程看，注册会计师审计阶段分为：会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段19世纪中叶至20世纪初20世纪的前30年20世纪30年代至今三、审计模式的演进一般认为，审计模式和方法的演进经历阶段分为：账项导向审计阶段内控导向审计阶段风险导向审计阶段从19世纪中叶到20世纪40年代20世纪40年代后20世纪70年代以来四、鉴证业务的产生与发展“鉴证业务”（assurance service）也称“保证服务”、“认证业务”或“可信性保证业务”常见研究与开发鉴证业务组织名称美国注册会计师协会（AICPA ）加拿大特许会计师协会（CICA） 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）澳大利亚特许会计师协

3、会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）五、中国注册会计师审计与鉴证的发展 恢复重建阶段国际发展阶段体制创新阶段198019911991199819982004规范发展阶段 2005年以来第二节 审计概念与种类一、审计概念二、审计的种类三、审计人员的种类一、审计概念审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程理解审计概念的关键词 概念经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户一、审计概念审计的系统化过程有关经济数据的认定确认两者间相

4、符合的程度传达结果具有利害关系的报告使用人有关经济数据的既定标准收集和评价证据注册会计师二、审计种类按照审计的目的、内容的不同合规审计经营审计财务报表审计二、审计种类审计种类 认定的性质既定标准审计报告的性质示例财务报表审计企业个体的财务报表信息一般公认会计原则财务报表是否公允的意见上市公司年度财务报表审计合规审计认定或资料是否遵照政策、法令、法律、规定及规章等管理层的政策、法律、规定或第三者的要求发现偏差的汇总及对合规程度的保证财经法纪审计经营审计活动或执行的资料管理层或法令设立的目标观察到的效率或效果；改进的建议经济效益审计三、审计人员的种类审计人员是审计活动的执行者，根据其所服务的单位在

5、审计组织体系中的位置的不同，审计人员可以分成政府审计人员内部审计人员注册会计师第三节 鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的定义二、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别四、鉴证服务与相关服务的区别一、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论二、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披

6、露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息） 二、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象信息形式当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明三、鉴证业务的类别A.按照鉴证

7、对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取直接报告业务基于责任方认定的业务B.按照鉴证业务的保证程度有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务C.按照鉴证对象信息和保证程度的不同其他鉴证业务审计、审阅四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务 是相对于鉴证服务而言的，是指那些由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务主要包括：对财务信息执行商定程序代编业务第四节 审计的动因与社会角色一、审计的动因二、审计人员的社会角色一、审计的动因审计动因理论比较审计动因理论主要的观点对审计本质的认识信息理论审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间的潜在的信息不对称，使市场更具效率审计旨在增

8、进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度代理理论审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的注册会计师审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化一、审计的动因审计动因理论比较（续）审计动因理论主要的观点对审计本质的认识受托责任论审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要审计是一项独立的经济监督活动保险理论审计是降低风险的活动，即审计是一个

9、把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务审计是一种分担风险的服务冲突理论审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害冲突。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式一、审计的动因决定审计存在与发展的因素 权力的分散客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要二、审计人员的社会角色审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他信息风险的含义及导因审计人员的

10、现实定位信息风险分摊者信息风险降低者第五节 审计基本假设一、信息不对称假设二、信息不确定假设三、信息可验证假设四、信息重要性假设五、审计主体独立性假设六、审计主体胜任性假设七、审计主体理性假设八、内控相关性假设九、风险可控性假设十、认同一贯性假设十一、证据力差别假设十二、标准适当性假设第五节 审计基本假设审计基本假设 亦称审计假定（auditing assumptions）、审计公设（auditing postulates）、审计假说、审计公理、审计前提，它是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出

11、发点指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题第五节 审计基本假设中国审计基本假设的内容信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内控相关性假设风险可控性假设证据力差别假设认同一贯性假设信息可验证假设信息不确定假设信息不对称假设标准适当性假设第二章 注册会计师管理 第一节 注册会计师第二节 会计师事务所第三节 注册会计师协会第四节 注册会计师的行业管理 第一节 注册会计师一、注册会计师考试与注册制度二、注册会计师业务范围三、注册会计师职业继续教育一、注册会计师考试与注册制度注册会计师考试和注册制度是注册会计师制

12、度的重要内容之一，它是一系列选拔注册会计师的措施、制度的总称中国注册会计师考试制度的具体内容 报考条件 考试组织 考试范围 注册登记 审查企业会计报告验证企业资本办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务办理法律、行政法规规定的其他审计业务资产评估代理记账税务代理管理咨询等业务法定义务三、注册会计师职业继续教育职业后续教育的内容和形式 内容 形式 会计准则及国家其他有关财务会计法规独立审计准则和其他职业规范与执业有关的其他有关法规 执业所需的其他知识与技能 专业培训、专业课程进修、专题研讨会事务所的专业研讨与培训公开出版专业著作或发表专业论文承担专业课题研究并取得研究成果个人专业学习与实务研究等

13、三、注册会计师职业继续教育职业继续教育的组织和实施职业继续教育由中国注册会计师协会及其地方组织负责组织和实施 职业继续教育的检查和考核 目前中国注册会计师协会确定的时间标准执业会员每年接受职业继续教育的时间不得少于40学时，三年累计不得少于180学时每年接受脱产培训的时间不得少于20学时，三年累计不得少于120学时 第二节 会计师事务所 一、会计师事务所的设立与审批 二、会计师事务所的组织结构 三、会计师事务所的业务承接 一、会计师事务所的设立与审批 国外会计师事务所的组织形式独资制普通合伙制有限责任合伙制股份有限公司制中国会计师事务所的组织形式有限责任会计师事务所合伙会计师事务所二、会计师事

14、务所的组织结构 会计师事务所的组织结构是其内部管理机构的组成形式，一个科学合理的组织结构，能便于会计师事务所的日常管理，提高工作效率和工作质量 中国会计师事务所的组织结构所长负责制董事会领导下的主任会计师负责制三、会计师事务所的业务承接 在中国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托 接受委托时应在业务约定书中明确承办业务的种类、范围，以及双方的责任，以避免客户对注册会计师所履行的职责误解根据业务的性质选派适当的注册会计师担任该项工作，并制订审计计划实施审计工作依照具体情况，不断修订审计计划，达到业务约定书所要求的目的完成审计工作时，应出具审计报告第三节 注册会计师

15、协会一、中国注册会计师协会的职责二、中国注册会计师协会会员 三、协会权力机构和常设办事机构 四、外国会计师职业组织和国际会计职业组织简介一、中国注册会计师协会的职责审批和管理协会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒组织实施注册会计师全国统一考试组织、推动会员培训和行业人才建设工作组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持开展注册会计师行业宣传协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权

16、益代表中国注册会计师行业开展国际交往活动指导地方注册会计师协会工作承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作 二、中国注册会计师协会会员 中国注册会计师协会的会员团体会员个人会员三、协会权力机构和常设办事机构权力机构（全国会员代表大会）常设执行机构（秘书处）专门委员会与专业委员会地区注册会计师协会第四节 注册会计师的行业管理一、注册会计师的行业管理体制二、国内外注册会计师的行业管理 二、国内外注册会计师的行业管理 外部管理 行业自我管理 法律约束和行政管理美国注册会计师的行业管理1.证券交易委员会（SEC）证券法和证券交易法2.法院 3.州会计委员会 1.美国注册会计师协会（AI

17、CPA）2.政府会计准则委员会（GASS） 3.财务会计准则委员会（FASB） 4.州注册会计师协会 日本注册会计师的行业管理公认会计士法 日本公认会计士协会是公认会计士行业自我管理的组织 中国注册会计师的行业管理注册会计师法财政部门、工商税务部门与中国证监会 各级注册会计师协会 第三章 注册会计师执业准则 第一节 注册会计师执业准则概述第二节 中国注册会计师业务准则第三节 会计师事务所质量控制准则第一节 注册会计师执业准则概述一、注册会计师执业准则的作用二、注册会计师执业准则基本体系一、注册会计师执业准则的作用为衡量和评价执业质量提供依据有助于规范审计工作有助于增强公众对注册会计师的信任有助

18、于维护职业界的权益有助于推动理论研究和人才培养二、注册会计师执业准则基本体系注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则中国注册会计师执业准则体系 二、注册会计师执业准则基本体系中国注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则第二节 中国注册会计师业务准则一、注册会计师鉴证业务基本准则二、注册会计师审计准则三、注册会计师审阅准则四、注册会计师其他鉴证业务准则五、注册会计师相关服务准则一、注册会计师鉴证业务基本准则目的规范注册会计师执行鉴证业务明确鉴证业务的目标和要素确定

19、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型主要内容对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要素等方面进行了阐述二、注册会计师审计准则具体包括一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论与报告特殊领域审计中国注册会计师审计准则共包括45项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务三、中国注册会计师审阅准则目的规范注册会计师财务报表审阅业务该体系体系中只有一项审阅准则，即中国注册会计师审阅准则2101号-财务报表审阅主要内容对审阅范围和保证程度，业务约定书，审阅计

20、划，审阅程序和审阅证据，结论和报告等进行了重点说明，以规范注册会计师执行财务报表审阅业务四、中国注册会计师其他鉴证业务准则历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核该体系体系具体包括中国注册会计师其他鉴证业务准则3101号-历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务与中国注册会计师其他鉴证业务准则3111号-预测性财务信息的审核五、中国注册会计师相关服务准则从业务约定书，计划、程序与记录，报告等方面对注册会计师执行商定程序和代编财务信息业务进行了规范注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见该体系体系具体包括中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务

21、信息执行商定程序与中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息第三节 会计师事务所质量控制准则一、相关术语定义二、业务质量控制的目标和要求三、业务质量控制的要素四、对业务质量承担的领导责任五、相关职业道德规范六、客户关系和具体业务的接受与保持七、人力资源八、业务执行九、监控一、相关术语定义相关术语定义职业准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求 相关职业道德要求 项目组和项目质量控制复核人员应当遵守的职业道德规范，通常是指中国注册会计师职业道德守则 人员

22、 会计师事务所的合伙人和员工 合伙人 在执行专业服务业务方面有权代表会计师事务所的个人 员工 合伙人以外的专业人员，包括会计师事务所的内部专家 一、相关术语定义（续）相关术语定义项目合伙人会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人项目组执行业务的所有合伙人和员工，以及会计师事务所或网络事务所聘请的为该项业务实施程序的所有人员，但不包括会计师事务所或网络事务所聘请的外部专家网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体网络由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体项目质量控制复在报告日或报告日之前，项目质量控制复核人员对项目组作出的重大判断和在编

23、制报告时得出的结论进行客观评价的过程一、相关术语定义（续）相关术语定义上市实体其股份、股票或债券在法律法规认可的证券交易所报价或挂牌，或在法律法规认可的证券交易所或其他类似机构的监管下进行交易的实体项目质量控制复核人员项目组成员以外的，具有足够、适当的经验和权限，对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组具有适当资格的外部人员会计师事务所以外的具有担任项目合伙人的胜任能力和必要素质的个人，如其他会计师事务所的合伙人、注册会计师协会或提供相关质量控制服务的组织中具有适当经验的人员业务工作底稿注册会计师对

24、执行的工作、获取的结果和得出的结论作出的记录报告日注册会计师在出具的报告上签署的日期一、相关术语定义（续）相关术语定义监控对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行检查实施程序以获取证据，确定项目组在已完成的业务中是否遵守会计师事务所质量控制政策和程序合理保证一种高度但非绝对的保证水平二、业务质量控制的目标和要求业务质量控制的目标会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告业务质量控制的要求使会计师事务所能够实现本准则的目标三、业务质量控制的

25、要素 会计师事务所应当建立并保持质量控制制度，质量控制制度包括针对下列要素而制定的政策和程序，这些政策和程序应当形成书面文件，并传达到全体人员对业务质量承担的领导责任 相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 监控四、对业务质量承担的领导责任 会计师事务所主任会计师或同等职位的人员对质量控制制度承担最终责任，并使受会计师事务所主任会计师或同等职位的人员委派具有充分、适当的经验和能力的人员负责质量控制制度运作，以及给予其必要的权限以履行其责任五、相关职业道德要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求，以及合理保证会计师事务所及

26、其人员和其他受独立性要求约束的人员（包括网络事务所的人员）保持相关职业道德要求规定的独立性六、客户关系和具体业务的接受与保持 情况能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源能够遵守相关职业道德要求已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信应当考虑适用于这种情况的职业责任和法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告解除业务约定或同时解除业务约定和客户关系的可能性七、人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵循道德基本原则的人员会计师事务所按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务会计师事务所和项目合伙人

27、能够出具适合具体情况的报告八、业务执行 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告这些政策和程序应当包括与保持业务执行质量一致性相关的事项监督责任复核责任 咨询 项目质量控制复核 九、监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性，并正在有效运行监控过程应当包括持续考虑和评价会计师事务所质量控制制度要求委派一个或多个合伙人，或会计师事务所内部具有充分、适当的经验和权限的其他人员负责监控过程要求执行业务或实施项目质量控制复核的人员不参与该项业务的检

28、查工作第四章 注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业道德概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节 注册会计师职业道德概念框架第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第一节 注册会计师职业道德概述一、职业特征与职业道德二、道德困境举例一、职业特征与职业道德职业特征 指用来描述或者标志一个职业或从事职业的人士在行为目的或者品质方面的特征专业教育职业自律职业证书社会责任一、职业特征与职业道德道德 指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范 注册会计师职业道德 是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称一、职业特征与职业道德第1号职业道德基本要求

29、第2号职业道德概念框架第3号提供专业服务的具体要求第4号审计和审阅业务的独立性要求第5号其他鉴证业务的独立性要求发布的注册会计师职业道德守则中国注册会计师协会在2009年10月注册会计师应当遵守职业道德基本原则，对后面的四号守则起到统御作用为注册会计师提供思路，以识别、评价和应对对职业道德基本原则产生不利影响的情形对注册会计师提供的所有专业服务提出要求列举可能对独立性产生不利影响的多种情形，并提供识别、评价和应对不利影响的因素和防范措施。由于守则难以涵盖所有的情形和防范措施，守则要求在应对不利影响时，注册会计师应当运用职业道德概念框架二、道德困境举例A会计师事务所最近接受B银行的委托，对其20

30、09年的年度财务报表进行审计。B银行现在是A会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所的收入总额中占很大份额。由于承接B银行这笔审计业务，事务所发生了额外的成本，包括新雇了几个员工和从一家更大的事务所里请来一名经理。在承接这项业务的过程中，该所注册会计师王波知道第一年的审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但是他希望增加未来审计收费，并且其他服务的收费可能使其成为一项长期的有盈利的业务。在与前任注册会计师讨论的基础上，王波了解到B银行的贷款中用于担保的抵押品可能有问题。考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，王波担心B银行提取的坏账准备可能有问题。但是，王波认为可以处理这些问题。

31、在这一年里，坏账准备账户的余额合计675万元，与前一年的数字大致相当。行业规定尚未偿还的贷款要按1.5%计提坏账准备。675万元略高于规定的要求。但是王波确认了两笔看似不能全部收回的贷款，合计为15 000万元。据了解，这两笔贷款开始于本年度，但均已逾期四个月没有归还。另外，用于贷款担保的抵押品其价值大大低于贷款金额，且贷款没有遵守B银行规定的程序。依据这些信息，王波估计15 000万元中有大约40%，或者说是6 000万元不能收回。另外，王波还确定了这些贷款是发放给B银行的CEO刘夏及其商业合作伙伴所有的企业。当王波和刘夏会面并讨论两笔拖欠的贷款时，刘夏极力向王波证明那些贷款会全部偿还。他告

32、诉王波贷款没有问题，并且只要经济状况回升，就能够偿还贷款。刘夏暗示不需要计提额外的准备，并且如果王波要求这种调整，B银行将更换会计师事务所。结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境。第二节 注册会计师职业道德的基本原则一、诚信独立客观公正二、专业胜任能力与应有的关注三、保密四、良好职业行为一、诚信独立客观公正诚信（integrity）诚实、守信。诚信是市场经济的基石，因为市场经济就是信用经济明确鉴证业务的目标和要素诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与有问题的信息发生牵

33、连：含有严重虚假或误导性的陈述含有缺少充分依据的陈述或信息存在遗漏或含糊其辞的信息一、诚信独立客观公正独立（independence）是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以其自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的客观与公正是一种思想状态，一种能为注册会计师的服务增加价值的品质，也是一项职业的特征客观性原则要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性。二、专业胜任能力与应有的关注专业胜任能力指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实

34、务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务注册会计师在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断应有的关注注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务三、保密注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：三、保密法律法规允许披露，并取得客户的授权根据法律法规的要求，为法律诉讼

35、、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益是否已了解和证实所有相关信息信息披露的方式和对象可能承担的法律责任和后果在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素四、良好职业行为职业道德守则要求注册会计师遵守相关的法律和规章，维护本职业的良好声誉，避免任何损害职业形象的行为比如

36、在推介自己和工作时，注册会计师应当客观、真实、得体，不得损害职业形象注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验不得贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。第三节 注册会计师职业道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵二、对职业道德基本原则的威胁以及防范措施三、道德冲突的解决一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架（conceptual framework of professional ethics）是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：识别对职业道德基本原则的不利影响评价不利影响的严重程度必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平职业道德概念框架适用

37、于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的一、职业道德概念框架的内涵否可以接受情形是处于可接受水平超出可接受的水平是否采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定否是关系或情形是否对职业道德基本原则产生不利影响是否超出可接受的水平是否非常严重 职业道德概念框架分析思路二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施自身利益导致的威胁 自我评价导致的威胁 过渡推介导致的威胁 密切关系导致的威胁 外在压力导致的威胁对职业道德基本原则的威胁取得注册会计师资格必需的教育、培

38、训和经验要求持续的职业发展要求公司治理方面的规定执业准则和职业道德规范的要求监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核防范措施三、道德冲突的解决与道德冲突问题有关的事实涉及的道德问题道德冲突问题涉及的职业道德基本原则会计师事务所制定的解决道德冲突问题的程序可供选择的措施在解决道德冲突问题时，注册会计师应当考虑下列因素第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形二、应对不利影响的防范措施三、专业服务委托四、利益冲突五、应客户的要求提供第二次意见六、收费及其他类型的报酬七、专业服

39、务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益会计师事务所的收入过分依赖某一客户鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系会计师事务所担心可能失去某一重要客户鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误自身利益导致不利影响的情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告会计师事

40、务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务自我评价导致不利影响的情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人过度推介导致不利影响的情形项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象

41、施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人注册会计师接受客户的礼品或款待会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系密切关系导致不利影响的情形一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务客户威胁将起诉会计师事务所会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升外在压力导致不利影响的情形二、应

42、对不利影响的防范措施在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度会计师事务所层面的防范措施二、应对不利影响的防范措施向鉴证客户提供非鉴

43、证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守会计师事务所层面的防范措施（续）二、应对不利影响的防范措施对已执行的非鉴证

44、业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询与客户治理层讨论有关的职业道德问题向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围具体业务层面的防范措施由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工二、应对不利影响的防范措施监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原

45、则的行为有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为措施要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督客户通过制定政策和程序采取的防范措施三、专业服务委托接受客户关系承接业务客户变更委托四、利益冲突如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务

46、如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施分派不同的项目组为相关客户提供服务实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施五、应客户的要求提供第二次意见征得客户同意与前任注册会计师沟通在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性

47、向前任注册会计师提供第二次意见的副本在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度，取决于业务的具体情况，以及为提供第二次意见所能获得的所有相关事实及证据如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平六、收费及其他类型的报酬收费是否对职业道德基本原则产生不

48、利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务 在承接业务时如果收费报价过低，可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务，从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害，使客户了解专业服务的范围和收费基础 七、专业服务营销注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明注册会计师不

49、得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息 八、礼品和招待如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受九、保管客户资产注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列

50、要求将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开仅按照预定用途使用客户资金或其他资产（随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得（遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规十、针对所有服务的客观性要求在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响 注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平防范措施退出项目组实施督导程序终止产生不利影响的经济利益或商业关系；与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项与客

51、户治理层讨论有关事项第五章 注册会计师法律责任第一节 注册会计师法律责任概述第二节 外国注册会计师的法律责任第三节 中国注册会计师的法律责任第四节 避免法律诉讼的对策第一节 注册会计师法律责任概述一、变化中的法律环境二、注册会计师法律责任的认定三、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的归责原则一、变化中的法律环境从目前来看，注册会计师法律责任加重的法律环境主要表现为财务报表的使用人与注册会计师职业之间存在的期望差距日益增大许多法律判例常常将审计人员的赔偿范围扩大到被审计单位和狭义的“已知受益人”以外证监会对保护投资人利益的责任意识正在增强由于企业经营规模的扩大、业务的复杂化和计算机的

52、应用等原因,使会计和审计业务更为复杂。社会日益赞同,受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼,而不问被告方错在哪里。这就是通常所说的“深口袋”责任概念有关民事法庭在有关大案审理中屡判会计师事务所败诉,这便怂恿了律师们在或有公费的驱使下,来提供法律服务。按照这种做法,受害人若胜诉,可获潜在利益,而在败诉时,受到的损失却极小有关法律允许采取“集体诉讼”方式,也使得诉讼案件层出不穷也有一些诉讼案件是由于审计人员未遵守一般公认审计准则所致法院可能在某段时期,出现明显倾向于保护使用者利益的趋势,也可能使报表使用者以报表未达到期望值为由趁机控告审计人员很多会计师事务所为节省法律事务费用,或避免不利于自己的问题张

53、扬出来,宁愿私了,而不愿意通过司法程序来解决问题被审计单位编制财务报表时可选用的会计原则很多,而审计人员在评价所选用的原则的恰当性时,缺乏明确的标准二、注册会计师法律责任的认定 法律责任是指行为人由于违反法律条款而必须承担的具有强制性、惩罚性的责任，这种责任将给行为人带来不利的法律后果 注册会计师承担法律责任的必备条件（即法律责任的构成要件）因法律责任类型而异 法律责任类型法律责任构成要件民事责任违约责任违约行为过错侵权责任违法行为过错损害后果因果关系行政责任违法行为过错法定责任能力刑事责任违法行为过错法定责任能力二、注册会计师法律责任的认定注册会计师过失或欺诈责任界定参考图 三、注册会计师法

54、律责任的种类我国法律规定的注册会计师法律责任行政责任指行政法律责任的简称，是指行为主体因其行为违反与行政管理相关的法律、法规，但尚未构成犯罪，依法应当承担的法律后果。行政责任可以分为行政处分和行政处罚。民事责任 指民事主体因违反合同或者不履行其他法律义务，侵害国家、集体的财产，侵害他人财产、人身权利，依法应当承担的民事法律后果。这种法律后果是由国家法律规定并以强制力保证执行的。规定民事责任的目的，就是对已经造成的权利损害和财产损失给予恢复和补救。刑事责任指由于违反国家的法律、法规，情节严重，构成刑事犯罪而应承担的法律后果。违反法律规定应承担的刑罚种类主要包括主刑和附加刑两种 四、注册会计师法律

55、责任的归责原则归责，即行为人因其行为和物件致他人损害的事实发生以后，应以何种根据使其负责，此种根据体现了法律的价值判断，即法律应以行为人的过错还是应以发生的损害结果为价值判断标准，抑或以公平考虑等作为价值判断标准，而使行为人承担侵权责任。归责原则是确定责任归属所必须依据的法律准则，是贯穿于整个侵权行为法之中，并对各个侵权法规范起着统率作用的立法指导方针。因此在注册会计师民事责任中归责原则也起着统率作用，它决定着责任构成要件、举证责任的承担、免责条件等。法律责任的归责原则有过错责任原则无过错责任原则过错推定原则公平责任原则中国会计师审计法律责任采取过错责任原则，在证券民事诉讼领域实行过错推定原则

56、第二节 外国注册会计师的法律责任一、注册会计师对于委托人的责任二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任三、成文法下注册会计师对于第三人的责任一、注册会计师对于委托人的责任对委托人的责任是指注册会计师在合同规定之内对委托人所负的责任。包括：违约的责任疏忽的责任违反保密要求的责任失察舞弊的责任等二、习惯法下注册会计师对于第三人的责任所谓“受益第三人”这个法律概念，主要是指合同（业务约定书）中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人例如，注册会计师知道被审计单位委托他对财务报表进行审计的目的是为了获得某家银行的贷款，那么这家银行就是受益第三人注册会计师对于受益第三人的责任他本身受到了损失他依赖了令人误

57、解的已审财务报表这种依赖是他受到损失的直接原因注册会计师具有某种程度的过失作为被告的注册会计师仍处于反驳原告所做指控的地位习惯法下注册会计师对于第三人的责任案中，举证的责任也在原告，即当原告（第三人）提起诉讼时，他必须向法院证明：三、成文法下注册会计师对于第三人的责任在美国，涉及注册会计师责任的成文法主要有三个1933年证券法1934年证券交易法2002年公众公司会计改革和投资者保护法案 第三节 中国注册会计师的法律责任一、注册会计师法的规定二、公司法三、证券法四、中华人民共和国刑法五、最高人民法院的规定六、相关司法解释一、注册会计师法的规定注册会计师法第三十九条的规定 会计师事务所违反本法第

58、二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任注册会计师法第四十二条的规定会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任 二、公司法公司法第二

59、百零八条规定承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照三、证券法第一百七十三条证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证第一百九十三条发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以

60、三十万元以上六十万元以下的罚款第二百零一条为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以所买卖股票等值以下的罚款第二百零七条违反本法第七十八条第二款的规定，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分第二百二十三条证券服务机构未能勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的