银行会计学（第二版）第07章非票据结算方式的结算

1、第七章 汇兑业务的核算 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨。一、汇兑的基本规定 1、各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。（目前主要办理电汇） 2、汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。如派人到汇入行领取汇款的，应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴。 3、个人需支取现金，应在“汇款金额”栏先填写“现金”字样，再填写汇款金额。 4、汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇”的字样。 5、未在银行开立

2、账户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款。 6、汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。 7、汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。 二、汇兑业务的核算（一）汇出行的处理 汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行填写一式四联的信汇凭证，第一联为回单，第二联为汇款单位开户行的借方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票，第四联为收款通知。使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一联为回单，第二联为借方传票，第三联发电依据。 汇出

3、行受理汇兑凭证后，经审核无误，办理转帐。 会计分录为: 借：活期存款汇款人户 贷：辖内往来 如汇款人交付现金，会计分录为： 借：现金 贷：应解汇款-汇款人户 借：应解汇款-汇款人户 贷：辖内往来（二）汇入行的处理1、收款单位在本行开户的（直接入帐） 会计分录为： 借：辖内往来 贷：活期存款收款人户 2、收款单位不在本行开户的（不直接入帐） 应将款项先转入“应解汇款”科目，同时记载辖内往来帐务。会计分录为： 借：辖内往来 贷：应解汇款收款人户 转账后，应登记“应解汇款登记簿”，并通知收款人来行取款。 收款人来行取款时，汇入行经审查无误，按如下方法处理： （1）转账支取的，应由原收款人向银行填制支

4、款凭证，会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：活期存款（或同城票据清算） 同时，销记“应解汇款登记簿”。 （2）支取现金的，会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：现金 同时，销记“应解汇款登记簿”。（3）需要转汇的，应重新办理汇款手续，其收款人与汇款用途必须是原汇款的收款人和用途，并在信或电汇凭证上加盖“转汇”的戳记。会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：辖内往来 同时，销记“应解汇款登记簿”。四、退汇的核算 1、汇款人申请退汇的处理（ 直接入帐的不受理） （1）汇出行的处理。汇款人办理退汇，应提交原汇兑凭证第一联及有关证件向汇出行申请。汇出行经审查，应填制“退汇通知”，将其中一联寄汇入

5、行（或发电传通知汇入行）。 （2）汇入行的处理。 汇入行接到退汇通知或通知退汇的电传后，如该笔款项已经解付，应在退汇通知上注明解付日期及情况，通知汇出行。 如该笔款项仍在“应解汇款”科目尚未解付，应立即向收款人联系，通过资金汇划系统办理退汇，会计分录为： 借：应解汇款收款人户 贷：辖内往来 (3)汇出行收到退汇的处理。 汇出行接到汇入行通过资金汇划系统汇来款项，经审核无误后,办理转帐,会计分录为: 借:辖内往来 贷:活期存款原汇款人户 如汇款人未在银行开户,应将退汇款项记入“其他应付款”科目, 通知汇款人来行取款.会计分录为: 借:辖内往来 贷:其他应付款原汇款人户 汇款人取款时,会计分录为:

6、 借:其他应付款原汇款人户 贷:现金 2.汇入行主动退汇的核算 (1)汇入行的处理 凡汇入行在规定期限内发出通知,收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上,收款人仍未来行办理取款手续的,汇入行应主动通过资金汇划系统办理退汇。会计分录为: 借:应解汇款或活期存款-收款人户 贷:辖内往来 (2)原汇出行的处理: 原汇出行接到汇入行通过资金汇划系统汇来款项经审核无误, 办理转账。 会计分录为: 借:辖内往来 贷:活期存款-原汇款人户 如原汇款人未在银行开户,需通知来行取款,按汇款人申请退汇的办法处理. 信用卡业务的核算 信用卡是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物 、消费和向银行存

7、取现金，且具有消费信用的专用卡片。信用卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制，应用计算机处理技术，功能更加完善，为人类的消费提供了便捷安全的服务。一、信用卡的分类和功能 信用卡不仅能给持卡人提供储蓄、提现、转账、汇兑等服务，而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费。根据其功能可分为如下几类: 1、根据结算方式不同可分为贷记卡和借记卡; 2、根据信用等级不同可分为金卡和普通卡; 3、根据存款来源不同分为个人卡和公司卡; 4、按持卡人在同一结算账户中的地位可分为主卡和附属卡。二、信用卡的基本规定 1、领卡人必须在银行开立存款帐户，账户内必须有足够的款项以备支付；如办理贷记卡必须有信用担

8、保。 2、贷记卡允许透支，透支金额转入持卡人贷款账户并收取利息，持卡人透支期限不能超过规定的期限，否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格。 3、信用卡有效期限为2年，期满若需继续使用，必须办理换卡手续,不同的银行有不同的规定。 4、信用卡遗失必须向发卡行申请挂失，在发卡行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担。三、信用卡的核算（一）申请人申请信用卡 单位和个人申请信用卡时，应向发卡行填写申请书。申请书中必须有担保人批注意见，申领个人卡的应按规定向发卡行交存一定数额的现款。银行批准后，单位和个人交纳发卡手续费，并登记开销户登记簿和发卡登记簿。 会计分录为： 借：现金 或活期存款单位存

9、款户 贷：信用卡存款持卡人户 手续费收入信用卡年费收入 办理完此手续后，单位和个人便可持卡到银行指定的网点存取现金或到特约单位购物消费。 （二）持卡人到特约单位购物或消费 持卡人 特约单位 开户行 发卡行 信用卡 填签购单 进账 同城票据交换或 资金清算系统1、持卡人和特约单位在同一行开户的处理 会计分录为： 借：信用卡存款持卡人户 贷：活期存款特约单位户 2、持卡人和特约单位不在同一行开户的 （1）特约单位开户行的处理 同城跨系统银行开户通过票据交换，待退票时间过后进账。会计分录为： 借：同城票据清算或存放中央银行款项 贷：活期存款特约单位户异地银行开户通过资金清算系统处理，会计分录为： 借

10、：辖内往来 贷：活期存款特约单位户 （2）发卡行的处理 发卡行收到从票据交换所提回的本行有关凭证，会计分录为： 借：信用卡存款持卡人户 贷：同城票据清算或存放中央银行款项 发卡行收到特约单位开户行通过资金清算系统的发报，会计分录为： 借：信用卡存款持卡人户 贷：辖内往来（三）信用卡存取现金的处理 1、存入现金的处理： （1）如持卡人在同城其他的银行存入现金，存款银行会计分录为： 借：现金 贷：同城票据清算或存放中央银行款项 （2）如在异地的银行存入现金，存款银行会计分录为： 借：现金 贷：辖内往来 手续费收入发卡银行相应的会计分录为：（1）借：同城票据清算或存放中央银行款项 贷：信用卡存款持卡

11、人户 （2）借：辖内往来 贷：信用卡存款持卡人户 2、支取现金的处理： 如持卡人在发卡行取现，会计分录为： 借：信用卡存款持卡人户 贷：现金 如在同城其他银行取现，付款行的会计分录为： 借：同城票据清算或存放中央银行款项 贷：现金如在异地的银行取款，付款行的会计分录为： 借：辖内往来 贷：现金 手续费收入发卡银行的会计分录为： 借：信用卡存款持卡人户 贷：辖内往来 借：信用卡存款持卡人户 贷：同城票据清算或存放中央银行款项（四）信用卡利息的核算 1、信用卡存款利息的核算 发卡行定期向持卡人发送对账单，信用卡存款利息按活期储蓄存款计算利息，结息日结计利息后记入持卡人信用卡存款帐户。会计分录为：

12、借：利息支出 贷：信用卡存款持卡人户 2、信用卡透支利息的核算 信用卡允许持卡人在规定的限额和限期内透支，信用卡透支时，会计分录为： 借：其他贷款信用卡透支贷款 贷：信用卡存款持卡人户 收回该贷款时分录相反。 信用卡透支利息的会计分录如下： 借：现金 或信用卡存款持卡人户 贷：利息收入 托收承付与委托收款的核算一、托收承付的核算 （一）概念与基本规定 （二）核算程序（四个阶段）受理托收 通知承付 办理划款 收款入帐收款人开户行付款人开户行收款人开户行 （寄凭证） （资金清算系统） 托收承付凭证一式五联第一联回单；第二联贷方凭证；第三联借方凭证；第四联收账通知；第五联承付通知。 （三）托收承付的

13、核算手续 1.收款人开户行受理托收的处理 （1）审查托收承付凭证 （2）退回单（第一联） （3）登记发出托收结算凭证登记簿（第二联） （4）寄凭证（第三、四、五联凭证及交易单证） 2.付款人开户行通知付款的处理 （1）计算承付期 验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。 （2）登记定期代收结算凭证登记簿（第3、4联登记） （3）通知付款单位（第5联） 3.付款人开户行办理划款的处理 全额付款的处理 （1） 销记定期代收结算凭证登记簿 （2）办理转帐 会计分录为： 借:活期存款-付款单位户 贷:辖内往来 （3）通过资金清算系统向收款人开户行发报 托收承付特殊情况下的处理 （1）提前支付

14、 只是付款时间提前，需在登记簿上登记提前付款。 （2）多承付 由于金额变了，需要重新填制凭证。（填制多承付理由书） （3）部分支付 由于付款人帐户资金不足，需按部分支付金额填制凭证。（填制特种转帐传票） （4）逾期付款 对逾期支付的款项应按逾期付款金额和逾期天数每天按万分之五计算逾期付款赔偿金给收款人。 逾期付款金额逾期天数 0.5 =赔偿金 赔偿金扣付两种方法：与货款一并划付或每月单独扣付 例：9月3日承付期满的一笔托收金额150000元，9月4日上午开业时划款因单位帐户存款不足，只能支付100 000元，9月8日上午开业时支付40 000元，9月10日上午开业付清。计算赔偿金并作出9月8日

15、、 9月10日划款的会计分录。 9/8 40 000 4 0.5 =80元借:活期存款-付款单位户40 080 贷:辖内往来 40 0809/10 10000 6 0.5 =30元会计分录：借:活期存款-付款单位户10030 贷:辖内往来 10030（5）部分拒付（填制部分拒付理由书）（6）全部拒付（填制全部拒付理由书） 银行应审查拒付理由，理由不充分的实行强制扣款。二、委托收款的核算 （一）概念与基本规定 （二）核算程序（四个阶段）受理委托 通知付款 办理划款 收款入帐收款人开户行付款人开户行收款人开户行 （寄凭证） （联行划款） 委托收款凭证一式五联。第一联回单；第二联贷方凭证；第三联借方凭证；第四联收帐通知；第五联付款通知。商业承兑汇票或银行承兑汇票作附件 （三）委托收款的核算手续 1.收款人开户行受理委托的处理 （1）审查委托收款凭证与商业承兑汇票或银行承兑汇票 （2）退回单（第一联） （3）登记发出委托收款结算凭证登记簿（第二联） （4）寄凭证（第三、四、五联凭证及汇票） 2.付款人开户行通知付款的处理 （1）计算付款期 （ 付款期为3天） （2）登记收到委托收款结算凭证登记簿（第3、4联登记） （3）通知付款