税务会计第四章资源税、城市维护建设税、教育费附加的核算

1、税务会计（第四版）第四章资源税、城市维护建设税、教育费附加的核算目录1资源税的核算2城市维护建设税的核算3教育费附加和地方教育附加的核算第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(一)资源税纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。中外合作开采石油、天然气,按照现行规定只征收矿区使用费,暂不征收资源税。因此,中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(二)资源税的征税范围资源税的征税范围是指在我国境内开采或生产的应税矿产品和盐两大类。1.矿产品。 2.盐。 3.对伴生矿、伴采矿、伴选矿征

2、税的具体规定。 第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(三)资源税的税率(单位税额)第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(三)资源税的税率(单位税额)第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(四)资源税的计税依据应纳资源税税额=销售额(或销售数量)比例税率(定额税率)第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(五)资源税的免减优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。4.国务院规定的其他减税、免税项目。第一节

3、资源税的核算一、资源税核算的基本规定(六)出口应税产品不退(免)资源税的规定资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收,进口矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税,相应地,对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表(一)会计科目的设置企业缴纳资源税应设置“应交税费应交资源税”会计科目第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表(二)会计账户的设置第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表(三)资源税纳税申报表和扣缴报告表1.资源税纳税申报表。第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表 第一节资源税的核算二

4、、资源税核算的会计科目与报表 第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(一)销售应税产品应纳资源税的核算 1.油田对外销售应税产品。【例4-1】某油田本期开采原油10 000吨,附加开采天然气5 000千立方米,对外销售原油8 000吨、天然气4 000千立方米,分别取得销售额3 200万元、480万元。原油适用税率8%,天然气适用税率7%,有关税款已上交入库。该油田应作会计处理如下:(1)计算销售原油应纳资源税时:销售原油应纳资源税=3 2008%=256(万元)借:营业税金及附加2 560 000贷:应交税费应交资源税2 560 000(2

5、)计算销售天然气应纳资源税时:销售天然气应纳资源税=4807%=33.6(万元)借:营业税金及附加336 000贷:应交税费应交资源税336 000(3)该油田上交本期资源税时:借:应交税费应交资源税2 896 000贷:银行存款2 896 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(一)销售应税产品应纳资源税的核算2.铁矿对外销售应税矿产品。【例4-2】某铁矿本期销售铁矿石精矿60 000吨,取得收入1800万元；销售铜矿石精矿15 000吨，取得收入450万元。铁矿石精矿税率5%，铜矿石精矿税率6%。该铁矿应作会计处理如下:(1)计算应纳资源税时:销售铁矿石精矿应纳资源税=18 00

6、0 0005%=900 000(元)销售锰矿石精矿应纳资源税=4 500 0006%=270 000(元)借:营业税金及附加1 170 000贷:应交税费应交资源税1 170 000(2)上交资源税时:借:应交税费应交资源税1 170 000贷:银行存款1 170 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(二)自产自用应税产品应纳资源税的核算【例4-3】某煤矿某月开采原煤50 000吨,该煤矿职工食堂用原煤500吨、职工浴室用原煤300吨;用自产原煤加工选煤30 000吨,当地税务机关核定选煤与原煤的比率为11.5。该煤矿原煤的适用税率为6%,当月原煤每吨400元。经税务机关核定纳税期

7、限为10天,本月内预交税款3次,每次上交300 000元。该煤矿当月应缴纳资源税的会计处理如下:1.每次预交税款时:借:应交税费应交资源税300 000贷:银行存款300 0002.月终结算应纳税额时:(1)计算食堂、浴室用原煤应纳资源税时:应纳资源税=(500+300)4006%=19 200(元)借:应付职工薪酬应付福利费19 200贷:应交税费应交资源税19 200 第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(二)自产自用应税产品应纳资源税的核算【例4-3】(2)计算加工选煤用原煤应纳税额时:加工选煤的原煤数量=30 0001.5=45 000(吨)应纳资源税=45 0004006%=1

8、 080 000(元)借:生产成本1 080 000贷:应交税费应交资源税1 080 000(3)月终,煤矿计算应补交资源税,见表4-7。月终应补交资源税=1 099 200-900 000=199 200 (元)借:应交税费应交资源税199 200贷:银行存款199 200第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(三)收购未税矿产品应纳资源税的核算【例4-4】某矿山联合企业本期收购未税铁矿石100 000吨,该铁矿石每吨300元，适用税率5%。联合企业应纳资源税的会计处理如下:1.代扣代缴资源税时:应代扣代缴的资源税=100 0003005%=1 500 000(元)借:原材料1 500

9、000贷:应交税费应交资源税1 500 0002.上交资源税时:借:应交税费应交资源税1 500 000贷:银行存款1 500 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(四)外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算【例4-5】某盐场本月10日、20日分别购进液体盐50 000吨、60 000吨用于加工固体盐,每吨购进价格为160元。本月内共计对外销售加工的固体盐80 000吨，每吨售价900元;另外,用加工的固体盐20 000吨再加工成精盐出售。液体盐税率3%,固体盐税率5%。当地税务机关核定该盐场的纳税期限为10日,本月内预交资源税3次,每次预交税款200 000元。该盐场应交税款的有关

10、会计处理如下:1.每次预交资源税时:借:应交税费应交资源税200 000贷:银行存款200 0002.本月10日外购液体盐时:外购液体盐支付的金额=50 000160=8 000 000(元)外购液体盐应负担的税额=8 000 0003%=240 000(元)外购液体盐不含税金额=8 000 000-240 000=7 760 000(元)借:原材料液体盐7 760 000应交税费应交资源税240 000贷:银行存款8 000 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(四)外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算【例4-5】 3.本月20日外购液体盐时:外购液体盐支付的金额=60 0001

11、60=9 600 000(元)外购液体盐应负担的税额=9 600 0003%=288 000(元)外购液体盐不含税金额=9 600 000-288 000=9 312 000(元)借:原材料液体盐9 312 000应交税费应交资源税288 000贷:银行存款9 600 0004.计算本月对外销售固体盐应纳资源税时:应纳资源税税额=80 0009005%=3 600 000(元)借:营业税金及附加3 600 000贷:应交税费应交资源税3 600 0005.计算本月用固体盐加工精盐应纳资源税时:应纳资源税税额=20 0009005%=900 000(元)借:生产成本900 000贷:应交税费应交

12、资源税900 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(四)外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算【例4-5】 6.月终,盐场计算应补交资源税见表4-8。月终应补交资源税税额=4 500 000-1 128 000=3 372 000(元)借:应交税费应交资源税3 372 000贷:银行存款3 372 000第二节城市维护建设税的核算一、城市维护建设税核算的基本规定(一)城建税的征税范围城建税的征税范围非常广泛,不论是城市、县城、建制镇,还是其他地区,只要缴纳增值税、消费税的单位和个人,都要缴纳城建税。第二节城市维护建设税的核算一、城市维护建设税核算的基本规定(二)城建税税率1.纳税人所

13、在地在城市市区的,税率为7%;2.纳税人所在地在县城、建制镇的,税率为5%;3.纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为1%。第二节城市维护建设税的核算二、城建税核算的会计科目与报表(一)会计科目的设置城建税的核算,应设置“应交税费”科目,在“应交税费”科目下再设置“应交城市维护建设税”明细科目,同时设置“营业税金及附加”科目。第二节城市维护建设税的核算二、城建税核算的会计科目与报表 (二)会计账户的设置第二节城市维护建设税的核算二、城建税核算的会计科目与报表(三)城建税纳税申报表第二节城市维护建设税的核算三、城建税应纳税额的核算【例4-6】某工业企业地处某城市市区,某月实际缴纳增值税

14、80 000元、消费税80 000元。该工业企业应缴纳的城建税计算、处理如下:1.计算当月应缴纳的城建税:应纳城建税=(80 000+80 000)7%=11 200(元)2.应纳城建税的会计处理为:借:营业税金及附加 11 200贷:应交税费应交城市维护建设税11 2003.企业上交城建税时:借:应交税费应交城市维护建设税11 200贷:银行存款 11 200 第三节教育费附加和地方教育附加的核算一、教育费附加和地方教育附加核算的基本规定(一)教育费附加和地方教育附加的征收范围和征收依据凡是缴纳增值税、消费税的纳税人都是缴纳教育费附加和地方教育附加的义务人。教育费附加和地方教育附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税之和为计算依据。(二)教育费附加和地方教育附加的征收率教育费附加的征收率也叫附加率为3%，地方教育附加征收率为2% 第三节教育费附加和地方教育附加的核算二、应交教育费附加地方教育附加的核算(一)会计科目的设置企业核算教育费附加地方教育附加,应设置“应交税费”会计科目,并在“应交税费”科目下设置“应交教育费附加”和“应交地方教育附加”明细科目,同时设置“营业税金及附加”科目。 第三节教育费附加和地方教育附加的核算二、应交教育费附加地方教育附加的核算(二) 计算并上交教育费附加和地方教育附加的核算【例4-7】某工业企业本月实际上交增值税90 000