管理会计学（第三版）导论

1、1 管理会计学第1章 导论2学习目的与要求 学习本章后，应：理解管理会计的特征和主要内容熟悉管理会计的发展过程及其趋势了解管理会计师的知识体系、职业道德标准及解决冲突的办法。 31.1 管理会计的含义和内容1.2 管理会计信息的需求与供给1.3 管理会计的演进1.4 管理会计人员的知识体系及行为规范主要内容41.1 管理会计的含义和内容1.1.1 管理会计的含义1.1.2 管理会计与财务会计的区别与联系1.1.3 管理会计的内容5 1.1.1 管理会计的含义财务会计（Financial Accounting）：向企业的外部利益相关者提供财务信息的会计。 管理会计（Management Acco

2、unting）：向企业内部管理者提供做出经济决策所需要的信息的会计。 运用适当的技术和理论，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。 1966年，美国会计学会（AAA） 以高质量的决策为中心，它将最相关的信息与相关分析放在显著的位置，用于价值的创造和保值。2014年，全球管理会计原则6 / 管理过程会计过程1.1.1 管理会计的含义管理会计实质：会计与管理的有机结合。分析环境制定计划执行计划编制全面预算和责任预算收集财务信息设定总体长远目标制定总体财务目标评价执行结果提供业绩报告71.1.2 管理会计与财务会计的区别与联

3、系区别管理会计财务会计服务对象内部各级管理人员外部利益相关者信息的内容面向未来面向过去依据管理者的需要和，成本/收益原则会计准则时间跨度有较大的弹性很少有弹性报告主体企业内部各个责任整个企业关注信息对行为影响的程度关注信息对行为影响如何计量和传输财务信息8联系都被用于决策的制定 管理会计经常直接引用财务会计的“证”、“账”、“表”的资料进行分析研究，但有时还需对它们进行必要的加工、调整、改制或延伸，编成各种内部报表。 财务会计有时也会把一些原属于管理会计的内部报表，列入对外公开发表的范围。 1.1.2 管理会计与财务会计的区别与联系91.1.3 管理会计的内容规划与决策会计：合理配置资源。 预

4、测分析经营决策投资决策全面预算和责任预算控制与业绩评价会计：保证经济活动按预定目标进行，调动全体职工的积极性和创造性。预算控制成本控制业绩评价激励报酬101.2 管理会计信息的需求与供给1.2.1 管理会计信息的需求1.2.2 管理会计信息的供结111.2.1 管理会计信息的需求 一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。把信息和情报放在第一位，金钱就会滚滚而来。 美国企业家SM沃尔森 121.2.1 管理会计信息的需求1）管理会计信息的使用者各层次的管理人员高层决策者部门经理线经理人员他们在管理的各个阶段，都需要管理会计信息。 131.2.1 管理会计信息的需求2）管理人员对管理会计

5、信息的需求一线管理人员：需要频繁、非汇总、具体的信息，而且更注重非财务信息。中层的管理者：不那么频繁，带有一定的汇总性，而且倾向于财务信息。高层管理者：频率较低。从事长期、战略决策。运用财务信息与非财务信息。141.2.1 管理会计信息的需求2）管理人员对管理会计信息的需求制定决策和计划需要管理会计信息指导和控制经营活动需要管理会计信息 业绩评价和激励需要管理会计信息 评价企业竞争地位需要管理会计信息 151.2.2 管理会计信息的供给1）供给主体管理会计机构和人员161.2.2 管理会计信息的供给1）供给主体管理会计机构和人员在我国，还很少有企业设置专门的管理会计机构。管理会计的职能一般由在

6、主官财务的副总经理（CFO或总会计师）领导下的财务或会计部门承担。171.2.2 管理会计信息的供给2）管理会计系统供给的信息内容为制定决策和计划提供信息 协助管理人员指导和控制经营活动激励经理和其他职员完成企业目标 计量和评价企业中业务活动、部门、经理和其他职员的绩效 评价企业的竞争地位，并与其他经理一同保证企业在同行中的长期竞争力 181.3 管理会计的演进1.3.1 产生阶段1.3.2 科学管理阶段1.3.3 综合性企业的管理控制阶段1.3.4 管理会计实践发展的停滞阶段1.3.5 当代管理会计的发展1.3.6 我国管理会计的发展191.3.1 产生阶段起源：19世纪早期出现的多层次管理

7、企业。这些企业生产过程较为复杂，但产品类型集中。由于产品类型集中，所以这些企业使用简单的产出汇总指标，如纺织厂使用每磅成本，铁路公司使用吨公里成本，大型商业企业使用毛利与存货周转率等，来激励和评价企业的经营效率。201.3.2 科学管理阶段 动因：金属制造业的出现（始于十九世纪中叶）和科学管理运动的兴起。金属制造业：生产大量不同类别的产品各种产品所耗用的资源千差万别用单一成本指标难于评价企业的生产效率和业绩。间接费用的分配：金属制造业：按直接人工小时或直接人工工资分配，与劳动密集型企业的特点相适应。 化学、玻璃和石油等企业：直接人工成本相对较低，加工时间需要准确计量，按机器加工小时分配间接费用

8、。以弗雷德理克泰罗为代表的工程师与会计人员一道建立了标准成本系统。并进行差异分析。211.3.3 综合性企业的管理控制阶段 20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业，使得多事业部的企业组织形式得到很大发展。1903年由多个彼此独立、各自经营单一产品企业合并创立的杜邦公司1908年合并了20多家产销汽车和汽车零部件的公司而成立的通用汽车公司等。杜邦公司在企业内部建立了一个有效的资本和劳动力市场，以协调，激励和评估各分支部门管理者的业绩。重要创新：投资报酬率（ROI）及杜邦分析体系。 预算制度和预测方法被建立起来以规划和协调各部门的活动。22初步结论 从1825年至1925年成功大型企业和管理

9、会计实践的产生和发展可以看出，企业的发展和管理会计的演进是互动的。企业的发展为管理会计的产生和创新提供了舞台。管理会计为企业的发展提供了必要的保证。231.3.4 管理会计实践发展的停滞阶段 从1925年至1985年约60年的时间里，管理会计实践没有得到明显的发展。可能原因：外部财务会计信息需求主导，为对外财务报告目的的存货成本核算方法取代了过去的成本管理系统；保持对外财务报告而进行成本核算和为内部成本管理提供信息的两套账务系统的成本过高；企业中缺乏有效创新。其结果是成本信息的相关性丧失，而管理会计信息相关性的价值远高于信息的客观性和可验证性。24尽管该时期管理会计实践没有突破性进展，但学术研

10、究活跃。出现了：资本预算的折现现金流量分析方法（DCF），投资中心的剩余收益（Residualincome）考核方法内部转移价格制订的机会成本法规划和控制问题的定量分析方法信息经济学、代理理论、交易成本理论的引入等1.3.4 管理会计实践发展的停滞阶段 251.3.5 当代管理会计的发展 20世纪80年代以来，步入战略导向的管理会计阶段。1）当代企业经营环境及其对管理会计的影响2）基于价值的管理阶段：为股东创造价值（20世纪90年代以来） 平衡计分卡经济增加值261.3.6 我国管理会计的发展解放前：几乎空白20世纪50年代建立责任会计制度，一直延续到90年代。50年代初：班组经济核算60年代

11、：资金成本归口分级管理80年代：厂内经济核算90年代：邯郸钢铁总厂推行的成本否决等。改革开放后：吸收西方经验。遭遇“水土不服”。财政部2014年10月发布财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，提出“争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才”。 2016年6月22日，财政部印发管理会计基本指引，从管理会计的应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告四个方面构建了管理会计的框架，271.4 管理会计人员的知识体系及行为规范1.4.1 管理会计师应具备的知识体系和职业机会1.4.2 道德行为的一般标准1.4.3 管理会计师职业道德行为准则1.4.4 职业道德冲突的解决办法281.4.1

12、 管理会计师应具备的知识体系和职业机会1986年美国会计师协会所属的管理会计实务委员会曾颁布了有关管理会计师共同知识体系的公告。将管理会计师应具有的知识体系分为以下三类：1）信息和决策过程知识2）会计原则和职能知识3）企业经营活动知识291）信息和决策过程知识管理决策过程，包括重复性决策程序、非规划性决策程序、战略决策程序；内部报告，包括信息的收集、组织、表达和传递；财务计划的编制和业绩评价，包括预测和预算的编制、分析和评价。302）会计原则和职能知识(1)组织结构与管理，包括会计职能的结构和管理、内部控制、内部审计；(2)会计概念和原则，包括会计的本质和目标，会计实务。313）企业经营活动知

13、识(1)企业的主要经营活动，包括财务和投资，项目研究及开发，生产和经营，销售和人力资源；(2)经营环境，包括法律环境，经济环境，道德和社会环境；(3)税务，包括税收政策，税收的结构和种类，税收计划；(4)外部报告，包括报告准则，满足信息使用者需要；(5)信息系统，包括系统分析和设计，数据库管理，软件应用，技术基础知识和系统分析等。32职业机会对管理会汁的需求日益增大，注册管理会计师（Certified Management Accountant, 简称CMA)也发展起来。 CMA资格考试分为P1和P2两科，每科考试时间均为4小时。P1为财务计划、业绩及控制，各部分内容所占比例分别为：计划、预算

14、及预测占30%，业绩管理占20%，成本管理占20%，内部控制占15%，外部财务报告决策占15%；P2为财务决策。各部分内容所占比重分别为：财务报告分析占25%，公司财务战略占20%，风险管理及决策分析占30%，投资决策占15%，职业道德占10%。331.4.2 道德行为的一般标准十条核心价值判断标准 ：诚实； 正直； 守信； 忠诚； 公平； 关心他人； 尊重他人； 对社会负责；进取； 尽职 341.4.3 管理会计师职业道德行为准则1983年6月，美国注册管理会计师协会发布“管理会计师道德准则” 1）正直避免实际或显见的冲突，告诫有关各方避免潜在的冲突；不从事任何可能危及其合乎道德地履行职责的

15、能力的活动；拒绝任何可能影响其行为的礼物、优惠或接待；禁止主动或被动地破坏企业实现合乎法律与道德的目标；承认并传达任何可能妨碍负责地进行判断或成功地开展活动的职业局限或其他的限制；传达有利和不利的信息以及职业判断或意见。352）客观：不存在偏见、利益冲突或被他人左右自己的专业判断公允、客观地传达信息；充分披露那些可以合理地预计到的、将影响用户理解所呈送的报告、意见和建议书的所有相关信息。3）职业能力和尽职不断发展其知识和技能，以保持适当的职业胜任能力；根据相关的法律、规章和技术标准履行其职责；在恰当地分析相关且可靠的资料后，编制完整清晰的报告和建议书。1.4.3 管理会计师职业道德行为准则1.

16、4.3 管理会计师职业道德行为准则4）保密除非法律的强制要求或得到授权，不得披露工作过程中获得的机密信息；告知下属对工作中获得的信息要恰当地保密，并监督他们的行为，以保证保守机密；禁止为了获取不道德的或违法的利益而自己或通过第三方使用或变相使用工作中获得的机密信息。361.4.3 管理会计师职业道德行为准则5）专业行为遵守相关的法律与法规。避免任何可能对职业名声造成恶劣影响的行为禁止参与或支持任何可能有损本职业的活动。3738遵循企业制定的有关政策来解决道德行为问题的争端。如果公司政策仍解决不了问题，应考虑采取以下行动： 除非有迹象表明直接主管已卷入冲突，否则应和他讨论这些问题。在主管卷入的情况下，应将问题首先报送给高一级的管理层。如果问题不能得到圆满地解决，应将这些事件再报送给更高一级的管理层。 如果