会计学原理（第四版）第七章 财产清查

1、会计学原理第七章 财产清查第一节 财产清查概述一、财产清查的意义财产清查：是通过对企业的货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。实物盘点确定实存数额保证账实相符核对账存数额造成账实不符的原因造成账实不符的正常原因有： 一是自然损耗；二是未达账项造成账实不符的非正常原因有: 计量、检验误差；登账错误；管理人员工作失职；不法分子贪污盗窃。未达账项是指在企业和银行之间，或企业与企业之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。财产清查的意义：保证

2、财产物资的安全与完整保证会计核算资料的真实可靠保证财经纪律和各项制度的贯彻执行挖掘财产物资潜力，加速资金周转二、财产清查的程序1.成立财产清查领导小组2.做好清查前的准备工作3.进行财产清查思考：进行财产清查需要做哪些准备工作？组织上的准备业务准备三、财产清查的种类按清查对象范围分全部清查局部清查定期清查不定期清查按清查时间分按执行单位分内部清查外部清查第二节 财产清查的方法 财产清查的内容：货币资金实物财产债权债务等实物资产包括具有实物形态的各种财产，包括原材料、半成品、在产品、产成品、低值易耗品、包装物和固定资产等。一、货币资金的清查1.库存现金的清查方法： 实地盘点法程序：库存现金日记账

3、库存现金库存现金盘点报告表调整账簿记录有差额2.银行存款的清查方法：对账法程序：有无记账错误有更正错账无银行存款余额调节表未达账款有差额银行存款日记账银行对账单相关问题：未达账项（包括四种）：企业已收款入账，银行未收款入账的款项。企业已付款入账，银行未付款入账的款项。银行已收款入账，企业未收款入账的款项。银行已付款入账，企业未付款入账的款项。任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账余额和银行转来的对账单的余额不符。银行存款余额调节表编制方法以企业银行存款日记账余额和银行对账单余额为基础，分别加减未达账项，调整后的双方余额应该相符。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未

4、收减：银行已付企业未付银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额例题企业200年8月31日银行存款日记账的余额为112000元，银行对账单的余额为148000元，经核对发现以下未达账项：企业将收到的销货款4000元存入银行，企业已记银行存款增加，而银行尚未记增加；企业开出转账支票36000元支付购料款，企业已记银行存款减少，而银行尚未记减少；收到某企业汇来的购货款20000元，银行已记增加，企业尚未记增加；银行代企业支付水电费16000元，银行已记减少，企业尚未记减少。根据上述资料编制“银行存款余额调节表”项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银

5、行已收企业未收减：银行已付企业未付1120002000016000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付148000400036000调节后的存款余额116000调节后的存款余额116000 1实际结存数的确定方法技术推算法实地盘点法抽样盘存法函证核对法二、存货的清查2账面结存数的确定方法实地盘存制永续盘存制实地盘存制（定期盘存制、“以存计销制”或“以存计耗制”）是指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。具体做法：对于某项财产的增减变动，平时只依据会计

6、凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内，至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记，而是到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。本期减少数按下面公式倒推： 本期减少数=期初结存+本期增加数-期末实存数最后，再根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。 优点：由于平时不在账簿中登记财产减少数，所以大大减少了会计核算的工作量。 缺点：由于通过盘存计销或计耗来登记减少数，因此，手续不够严密，反映出来的数字不一定很精确和真实，不利于加强财产清理和保护财产的安全、完整。 工业企业很少采用这种方法。永续盘存制（账面盘存制）是指

7、会计人员平时根据会计凭证，对各项财产的增加数和减少数，在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结算出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。具体做法：收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来： 期末余额期初余额本期增加金额本期减少金额优点：会计核算手续较为严密。对于加强财产管理，保证财产安全完整都起到了重要的作用。缺点：工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。适用

8、范围：企业均应采用200年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存1506090008销售706042008060480015购进1006262008010060621100020销售50603000301006062800024销售30606062180037204062248028购进20068136004020062681608030销售40206268248013601806812240本期销售成本27016560注意：两种方法确定本期减少与期末结存数的顺序相反，永续盘存制下，先确定本期减少，后确定期末结存；实地盘存制下，先确定期末结存，后确定本期减少。 永

9、续盘存制下，存货的计价根据永续盘存制的具体做法，存货的期初余额由上期计算登记在账簿中，本期收入数在收入每批存货时将数量、金额已登记在账簿上。不容易确定的是存货的本期减少数和期末余额。期末余额可以根据公式（期末余额=期初余额+本期增加金额-本期减少金额）来求得，所以最关键的是确定存货减少时（即发出存货）的数量和金额。发出存货的计价方法发出存货按原购进时的单价个别计价法按先进先出顺序确定单价先进先出法期末计算加权平均单价一次加权平均法随新进存货、随时计算加权平均单价移动加权平均法例题A商品的期初结存和本期购销情况如下：6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元6月8日 销售 70件 6

10、月15日 购进 100件 单价62元 计6200元6月20日 销售 50件 6月24日 销售 90件 6月28日 购进 200件 单价68元 计13600元6月30日 销售 60件先进先出法200年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存1506090008销售706042008060480015购进1006262008010060621100020销售50603000301006062800024销售30606062180037204062248028购进20068136004020062681608030销售40206268248013601806812240本

11、期销售成本27016560品名：A商品计量单位：件一次加权平均法200年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存1506090008销售708015购进10062620018020销售5013024销售904028购进200681360024030销售601806411520本期销售成本2706417280品名：A商品计量单位：件加权平均单价期初存货金额本期购进存货金额期初存货数量本期购进存货数量移动加权平均法200年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初结存1506090008销售706042008060480015购进100626200

12、18061.111100020销售5061.11305613061.11794424销售9061.1155004061.11244428购进200681360024066.851604430销售6066.85401118066.8512033本期销售成本27016767品名：A商品计量单位：件移动加权平均单价前结存金额本次购入金额前结存数量本次购入数量计价方法的比较 方 法 优 点 缺 点 适用范围个别计价法计算简单、准确受条件限制价值高、易鉴别的存货先进先出法期末存货价值接近近期取得成本计算麻烦，发出成本不准确存货按先进先出顺序流转一次加权平均法核算简单，单一价格考虑的权数物价不稳定时不能反

13、映现时成本，不能随时结转成本定期盘存制及物价稳定的环境移动加权平均法可随时结转成本计算麻烦永续盘存制 思考：不同的计价方法对期末资产价值有何影响？对本期损益又有何影响？各种计价方法的优缺点及适用范围有何不同？（三）存货清查使用的凭证每一项实物资产盘点结果应及时记在“盘存单”上； 财产物资实存数与账存数的核对盘存结束后根据“盘存单”上的实存数与账簿资料上的账存数，填制“实存账存对比表”；账实不符的资产，根据“实存账存对比表”调整账面记录，达到账实相符的目的。 三、固定资产的清查1.固定资产清查的方法：主要采用实地盘点法2.固定资产清查使用的凭证（1）“固定资产清查表”（2）“固定资产清查盘点报告

14、表”四、往来款项的清查（应收、应付款）方法：对账法（函证）程序：往来款项清查报告单错账及时更正无错账往来款项余额调节表未达账款有差额往来款项明细账函证对账单第三节 财产清查结果的处理财产清查结果处理的原则与步骤：核准金额，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法，提出处理意见。根据清查情况，核准货币资金、财产物资和债权债务的盈亏金额，应分析造成账实不符的原因，明确经济责任，据实提出处理意见。调整账簿，做到账实相符。为了做到账实相符，保证会计信息真实正确，对财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账簿记录。根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证，登记入账，予以核销。一、货币资金及实物资

15、产清查结果的账务处理科目设置待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢审批前调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理审批后转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用货币资金盘盈：计入营业外收入盘亏：计入管理费用或其他应收款存货盘盈：冲减管理费用盘亏：定额内合理损耗造成的计入“管理费用”属于超定额短缺的，能确定过失人和保险责任的应计入“其他应收款”，扣除过失人和保险公司赔偿的部分计入“管理费用”自然灾害等非正常原因造成的，扣除保险公司赔偿部分，计入“营业外支出”固定资产盘盈：盘亏：计入营业外支出调整相关收入和费用的原则2.往来款项清查结果的账务处理（1）应收账款清查结果的处理备抵法会计期末计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏账，报经批准 借：坏账准备 贷：应收账款直接转销法发生坏账，报经批准 借：管理费用 贷：应收账款（2）应付账款清查结果的处理无法支付的款项报经批准后 借：应付账款 贷：营业外收入练习：分别采用先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货和期末存货的成本某企业A种存货的期初结存和本期购销情况