（本科）成本会计学pp2ppt课件（全）

1、成本会计学pp2成本核算的原理 第二章学习目标了解成本计算方法的类型熟悉成本计算对象的确定熟练成本核算程序掌握成本的汇集与分配方法张三是会计学专业的大三学生，到中南制造公司从事暑期会计实践活动，该公司本月开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料见表。该公司以前采用产品的产量比例作为标准分配材料费用。本月份共使用A材料270 000千克，每千克9元。财务经理在向张三介绍了产品使用的材料情况后提出如下几个问题，请张三在调查后回答。要求：（1）本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合适？有无改进建议？（2）本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？产品名称产量（件）重量（千克）材料

2、定额单耗材料单价（元）材料单位定额成本（元）甲产品10030 00020091 800乙产品30050 00015091 350丙产品500190 00037093 330合计900270 000案例导入本章内容第二节 成本计算方法2第四节 成本的归集与分配4第三节 成本核算程序33第一节 成本计算对象31一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。 一、成本计算对象概述成本计算先要确定成本计算的对象，即计算什么的成本。成本会计的目的在于计量各项成本，并将其分配到每个实体，即成本对象。因此，确认及选择成本对象是成本会计的基础。1.按照计算对象的层次来划分按照计算对象的层次不同，成本计

3、算对象可分为中间成本对象和最终成本对象。2.按照企业生产经营活动的过程划分成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。按照企业生产经营活动的过程不同，成本计算对象会有一定的不同。 第一节 成本计算对象产品成本计算对象是生产成本的承担者，是成本计算的客体，也就是需要通过成本计算确定其成本的产品的具体形态。 1成本计算实体成本计算实体是指承担费用的企业经营成果的实物形态。对生产性企业而言，成本计算实体可是某种产品、某批产品以及相应的半成品；对服务性企业而言，往往不存在有形的成本计算实体，而只能根据劳务性质确定。2成本计算期成本计算期是生产耗费计入成本，并采用具体程序计算成本的时间起止段落。 3成本

4、计算空间成本计算空间是指费用发生的地点。 二、成本计算对象的构成成本计算对象的具体形态包括产成品和半成品，成本计算期包括月份和产品生产周期。 1企业生产组织特点影响成本计算实体和成本计算空间生产的组织特点决定是计算某种产品的成本还是计算某批产品的成本，也就是决定产品成本计算实体的形态，从而也决定产品成本计算期。 2企业生产工艺特点影响成本计算空间企业产品生产按照其生产工艺过程的不同，分为单步骤生产和多步骤生产。3企业管理要求影响成本计算实体和成本计算空间管理上是否要求分步骤核算，也能影响成本计算实体和成本计算空间的确定。 4.确定成本计算对象的类型不同特点和不同的管理要求决定着产品成本的计算对

5、象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 三、成本计算对象的确定一、成本计算的基本方法受企业生产类型特点和管理要求的影响产品成本计算对象包括分品种、分批和分步骤。以不同成本计算对象为主要标志，划分为产品成本计算的基本方法。 （一）品种法品种法是最基本的一种方法。在单步骤、大量生产的企业，由于其生产工艺过程不能间断，生产步骤单一，企业不断地、大量地重复生产品种相同的产品，在管理上也需要掌握各种产品的成本，通常采用品种法计算产品成本。 （二）分批法分批法，是以产品的批别或订单作为成本计算对象，计算产品成本的方法。在装配式多步骤、成批或单件生产的企业，由于其生产工艺过程，是先将材料分

6、别加工成各种零部件，然后将各种零部件装配成产成品。生产车间是按照生产部门下达的生产批号或购货方的订单组织产品生产的，在管理上需要掌握各批投产产品的成本，通常采用分批法。 （三）分步法分步法是指以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分步法适用于多步骤、大量大批生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业，如冶金、纺织、造纸、机械制造等企业。 第二节 成本计算方法成本计算方法生产组织类型生产工艺过程和管理要求成本计算对象成本计算期企业品种法大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步生产品种定期发电、采掘等分批法单件小批生产批别不定期船舶、专用设备等分

7、步法大量大批生产管理上要求分布计算成本的多步骤生产步骤定期治金、纺织等成本计算的基本方法 在产品品种、规格繁多的工业企业，企业还应考虑使用分类法。定额管理基础较好的工业企业，分别核算符合定额的生产费用和脱离定额差异的一种产品成本计算方法，即定额法。分类法与定额法必须与基本方法结合起来运用，而不能单独地使用。分类法和定额法也被称为辅助方法。二、成本计算的辅助方法1.分类法的定义分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，计算产品成本的一种方法。分类法适用：品种规格繁多，但又可以按一定标准进行

8、分类的产品生产。在产品品种、规格繁多的企业，逐一按产品的品种、规格计算产品成本，不仅工作量大，而且也没有必要。在这种情况下，如果不同品种、规格的产品可以按照一定标准进行分类，就可以采用分类法来计算产品成本。（一）分类法 2.分类法的特点（1）按照产品的类别归集生产费用。（2）选择同类产品内产品之间分配费用的标准。同类产品内各种产品之间分配费用的标准，一般有定额消耗量、定额费用、售价、以及产品的体积、长度和重量等。（3）成本项目分配标准的选择。（4）分配标准折算成相对固定的系数。可以将分配标准折算成相对固定系数，按照固定系数在类内各种产品之间分配费用。一般是在类内选择一种产量较大、生产比较稳定、

9、或规格折中的产品作为标准产品，标准产品系数定为“1”，再用其他各种产品的分配标准额分别与标准产品的分配标准额相比较，计算出其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即系数。在分类法中，按照系数分配类内各种产品成本的方法，也叫系数法。系数一经确定，在一定时期内应相对稳定。（一）分类法 1.定额法的定义以及特点定额法是以产品的定额成本为基础，通过分配差异，计算产品实际成本的方法。是一种产品成本计算的方法，还是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。定额法的特点如下：（1）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制；（2）在生产费用发生的当时，将

10、符合定额的费用和发生的差异分别核算、分析和控制；（3）月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。（一）定额法 企业要计算主要产成品成本，要根据生产特点和生产组织方式选择采用一种最适当的成本计算方法，但这一种成本计算方法并不一定能满足该企业成本计算和成本管理的全部需要。造纸厂：从生产技术特点看，造纸厂有纸浆、制纸和成品三个连续生产车间；从生产组织特点看，是大批量生产；从管理要求看，需要分车间计算半成品成本。这三个特点决定了造纸厂要运用逐步结转分步法计算半成品成本和最终产品成本。大中型造纸厂，仅仅运用逐步结转分步法还无法计算全部成本。还设有配电、供

11、水、机修车间和汽车队等。配电、供水车间是单阶段大量生产，应采用品种法计算供电、供水的成本，汽车队也要计算每车每公里成本，机修车间是装配式单件小批生产，应采用分批法计算修理成本。造纸厂的全部成本，必须综合运用逐步结转分步法、品种法、分批法等。 三、成本计算的组合方法第三节 成本核算程序一、选定成本计算方法成本核算，首先要依据企业的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选定成本计算的基本方法。如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，即品种法。如果产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，即分批法。如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且

12、产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象，即分步法。二、设置成本核算账户 （一）产品成本核算的总分类账户产品成本该算的总分类账户的设置，既要能总括核算和监督各项成本费用的发生情况，又要有利于实行全面经济核算，正确计算产品成本。产品成本核算应设置的总分类账户主要有“生产成本”账户和“制造费用”账户。（二）产品成本核算的明细分类账户产品成本的总分类账户提供了生产费用的总括核算资料，为了反映生产费用发生的详细情况并计算各种产品、各批产品或各步骤产品的成本、还必须设置有关的明细账。三、开设成本计算单成本计算单即生产成本明细账，是按照成本计算对象设立的。成本

13、计算单：表头一般应注明成本计算对象的三要素、成本计算的时间范围、成本计算主体，产量以及其他需要的信息。成本计算单表体一般按成本项目设专行，按生产成本账户结构设专列。工业企业的成本项目，一般设置直接材料、直接工资和制造费用。第三节 成本核算程序四、审核与汇总原始凭证审核与汇总各种消耗记录、支出记录及其他与成本计算相关的原始凭证，并编制各种成本汇总分配表。审核过程中，应注意的是正确划分资本化支出与收益性支出，本期成本与非本期成本，生产成本与期间成本，各个成本计算对象的成本，完工产品成本与在产品成本等之间的界限。五、登记总账和明细账根据生产费用汇总分配表登记总账和各产品的成本计算单与制造费用明细账，

14、汇总起来的制造费用经过分配，计入各成本计算单中的制造费用项目。在采用单步法和分步法计算成本时，如果期初有在产品，还需将该产品成本计算单中的“期末在产品成本”的数字转入本月该产品计算单中的“期初在产品成本”中。六、计算完工总成本和单位成本按一定的方法（如约当产量法），将生产成本合计在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的成本。七、结转完工产品成本完工产品的成本要根据不同情况进行结转，完工产品直接入库的，其成本转入“库存商品”账户；完工产品直接销售的，其成本转入“主营业务成本”账户；完工产品作为半成品入库的，其成本转入“自制半成品”等账户。第四节 成本的归集与分配一、成本归集与分配的概念1.

15、 成本归集的概念成本归集是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。例如，制造费用是按车间归集的，所有间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都聚集在一起。以后分配时不再区分这些项目，而是统一按一个分配基础分配给产品。2. 成本分配的概念成本分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。成本分配要使用某种参数作为成本分配基础。成本分配基础是指能联系成本对象和成本的参数。可供选择的分配基础有许多：人工工时、机器台时、占用面积、订货次数、采购价值、直接材料成本、直接材料数量等。二、生产费用的汇集与分配（一

16、）材料费用的汇集和分配在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。用于产品生产、维护生产设备和管理、组织生产和非工业生产等。其中应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集。材料费用分配表 应借科目共同耗用原材料的分配直接领用的原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗用量（千克）分配率应分配材料费（元）生产成本基本生产成本甲产品直接材料4001.2 48024 96030 04055 000乙产品直接材料3001.1 33017 10012 84030 000小计8105242 12042 8

17、8085 000材料费用分配表 （二）人工费用的归集和分配人工费用主要指职工薪酬等人工支出。应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。分配工资和福利费用，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的工资和福利费用的界限。应计入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和计提的福利费，列入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用列入“管理费用”科目。三、制造费用的汇集与分配 制

18、造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。根据管理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入相关账户。材料和产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。归集在

19、“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。例题1：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表：辅助车间计量单位直接发生成本劳务总量劳务耗用情况发电修理一车间二车间管理部门发电千瓦时8000元40000400020000120004000修理小时3600元1200200440320240要求：需要采用一定的方法分配费用：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等。（1）一次交互分配法：先在辅助车间内部分配再对基本受益单位分配的方法（2）该方法最复杂，与实际更相吻合，因而也最准确。辅助车间发电

20、修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电修理供水1、一次交互分配法_原理1、一次交互分配法_公式甲辅助车间乙辅助车间转出转入已有1、一次交互分配法_解答 发电车间：7800元、36000千瓦时 一车间：200000.2167=4334 二车间：120000.21672600 管理部门：780043342600866 修理车间：3800元 、1000小时 一车间：4403.8=1672 二车间：3203.81216 管理部门：380016721216 9121、一次交互分配法_解答（1）借：辅助生产_发电车间 600 贷：辅助生产_修理车间 600（2）借：辅助生产_修理车间 800 贷：辅

21、助生产_发电车间 800（3）借：制造费用_ 一车间 4334 制造费用_二车间 2600 管理费用 866 贷：辅助生产_发电车间 7800（4）借：制造费用_一车间 1672 制造费用_二车间 1216 管理费用 912 贷：辅助生产_修理车间 38001、一次交互分配法_解答 2、顺序分配法_原理（1）是对一次交互分配法的简化。（2）按受益大小顺序排序。受益小的排在先，先分配，以后辅助车间成本的分配不再考虑向前分配受益大的排在后，后分配（3）顺序分配法按重要性原则详细分配数额较大的耗费，受益大的在后忽略不计数额小的分配，受益小的在前 2、顺序分配法_图示供水修理发电管理部门二车间一车间基

22、本受益单位供水修理发电辅助车间 2、顺序分配法_公式甲辅助车间乙辅助车间金额转出金额转出已有乙辅助车间金额转入数量耗用 例发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600千克、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。 2、顺序分配法_举例辅助车间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电4250750350003000035000修理3002001300900300运输4500100400025003500 2、顺序分配法_举例解答 2、顺序分配法_举例解答 2、顺序分配法_举例解答3、直接分配法_原理直接分配法：是直接

23、对基本受益单位分配费用的一种方法它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比顺序分配法更加简单。辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电修理供水3、直接分配法_公式3、直接分配法_举例（1）发电车间直接分配率 8000（400004000）0.222 一车间：20000 0.2224444 二车间：12000 0.2222666 管理部门： 800044442666 890 * 借：制造费用_一车间 4444 制造费用_二车间 2666 管理费用 890 贷：辅助生产_发电车间 8000 （2）修理车间直接分配率 3600（1200200）3.6 一车间：4403.615

24、84 二车间：3203.61152 管理部门： 3600 1584 1152 864 *借：制造费用_一车间 1584 制造费用_二车间 1152 管理费用 864 贷：辅助生产_发电车间 36003、直接分配法_举例4、计划分配法_原理（1）计划分配法：是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。（2）计划成本与实际成本的差异，计入管理费用，由厂部统一调整。4、计划分配法_举例（1）修理车间计划总成本12003.54200 发电车间：200 3.5700 一车间：4403.51540 二车间：3203.51120 管理部门：4200 700 1540 1120 840

25、 *借：辅助生产_发电车间 700 制造费用_一车间 1540 制造费用_二车间 1120 管理费用 840 贷：辅助生产_发电车间 4200接例1，假定电的计划成本为0.22元/千瓦时，修理的计划成本为3.5元/小时。4、计划分配法_举例（续）（2）发电车间计划总成本400000.228800 修理车间：4000 0.22880 一车间：200000.224400 二车间：120000.222640 管理部门： 8800 880 4400 2640 880 *借：辅助生产_修理车间 880 制造费用_一车间 4400 制造费用_二车间 2640 管理费用 880 贷：辅助生产_发电车间 88

26、00（3）发电车间实际成本80007008700 发电车间成本差异87008800100 修理车间实际成本36008804480 修理车间成本差异44804200280 *借：辅助生产_发电车间 100 管理费用 180 贷：辅助生产_修理车间 2804、计划分配法_举例（续）5、代数分配法_原理代数分配法：是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单位成本，并据此分配辅助生产费用的一种方法。该法计算的结果，真实可靠，分配结果准确。5、代数分配法_举例 接例1资料：设电的单价为x，修理的单价为y。 8000200y40000 x x0.2186 36004000 x1200y y =3.

27、7288 然后再按此单价，分配费用，见下表：项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配4000800012003600-发电0.2186-400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745-440164232011932408954475合计-8745-4475-6014-3817-176913220四、废品损失核算废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品。按废品产生的原因可分为：工废和料废；按修复废品技术上是否可行与经

28、济上是否合算，可分为：可修复废品和不可修复废品。下列各项不视为废品：可降价出售的次品、实行“三包”的损失、产品入库后由于保管不当造成的损失。废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。废品损失是质量成本的组成部分。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。停工损失是企业生产车间由于停工而发生的成本，包括工资及维修费用等。不满一个月的停工非常灾祸引起的停工（营业外支出）季节性生产企业停工期间的支出均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企业，

29、计入生产成本。四、废品损失核算不可修复废品的核算_视图（1）转出废品的生产成本其它应收款废品损失生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿（3）废品净损失由合格品承担（2）生产成本库存商品自制半成品主营业务成本期初在产品成本本期发生成本期末在产品成本完工产品成本（二）完工产品与在产品的成本分配方法A.约当产量比例法1、约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量。 约当产量在产品实际量完工率（投料率）2、约当产量计算：按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和制造费用，按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费。3、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为100;平均陆续投入，投

30、料率为50;非均衡投入，按定额材料消耗量比例计算。4、完工率可按定额小时比例计算。工 序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合 计20010076A.约当产量比例法公式成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5000750008000080007200040动力3142500281411427001.5直接工资4008980938038090005制造费用2806286656626663003.5合计5994927669876087609000050*例2：完工产量1800件，其它资料见

31、前表，材料开工时一次投入A.约当产量比例法举例计算过程如下:(1)材料费用分配:单位材料成本=完工产品成本=1800*40=72000在产品成本=80000-72000=8000(2)动力的分配单位动力成本=完工产品成本=1800*1.5=27000在产品成本=76*1.5=114B.定额比例法1、定额比例法是按定额消耗量（额）比例分配生产成本的方法。2、直接材料分配方法直接材料按原材料定额消耗比例分配，动力、直接工资和制造费用按定额工时比例分配。3、适用于：有完整准确的材料和工时定额资料产品较为定型定额管理基础较好的企业。B.定额比例法_公式1、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定额工

32、时（材料）消耗量完工产品数量单位产品工时（材料）定额耗量在产品定额工时（材料）消耗量在产品数量单位产品工时（材料）定额耗量 完工率（投料率）在产品约当产品单位在产品工时（材料）定额消耗量完工产品定额工时（材料）消耗量B.定额比例法_公式(续)2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时（材料）消耗量期末在产品定额工时（材料）比例1完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）3、计算完工产品和在产品应分担的成本完工产品定额工时（材料）比例期末在产品定额工时（材料）比例期初在产品成本本期发生成本在

33、产品应分摊的工资、动力、制造费用（材料）期初在产品成本本期发生成本B.定额比例法_公式(续)B.定额比例法_举例例3：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时。要求按定额比例法计算分配成本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.6B.定额比例法_举例（续）各项定额定额比重B.定额比例法_举例（续）C.定额成本扣除法1、计算方法：以定额成本计算期末在产