建筑施工企业会计：04 固定资产

1、第四章固定资产的核算第一节 固定资产的性质、分类及确认一、固定资产的性质我国企业会计准则第4号固定资产中对固定资产作了如下定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。特征1.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度 3.固定资产为有形资产二、固定资产分类（一）按固定资产的经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 （二）按固定资产的使用状况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 （三）按固定资产的所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 （四）按

2、固定资产的经济用途和使用情况综合分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产注意：土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而单独支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。三、固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件才能加以确认：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠的计量第二节 固定资产的初始计量一、固定资产的计价基础 1.历史成本 2.重置完全价值 3.净值二、

3、固定资产初始计量概述 1.外购固定资产 固定资产价值=买价+进口关税+其他税费（及运输费+装卸费+安装费+场地整理费+专业人员服务费）等2.自行建造的固定资产： 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。3.投资者投入的固定资产： 按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值；但合同或协议约定价值不公允的除外。 4.盘盈的固定资产：作为前期差错处理。 5.接受捐赠的固定资产： 应按其公允价值及相关税费入账 6.存在弃置费用的固定资产：对于这些特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，应当考虑弃置费用。 7.其他方式取得的固定资产：分别按各自的准则进行处理。三、固定资产取

4、得的会计处理（一）账户设置1.“固定资产”账户 资产类，用来核算企业所有固定资产的原值。 企业还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。企业取得的固定资产的成本企业处置、报废等减少的固定资产的账面原值反映企业期末的固定资产原值2.“累计折旧”账户 是“固定资产”账户的抵减账户。该账户一般只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 随固定资产转出或处置而转销的折旧额提取的固定资产折旧额反映全部固定资产已提折旧的累计数3.“在建工程”账户 资产类，用于核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的各项实际支出，包括需要安装设备的价值。 本账

5、户应按工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”、“技术改造工程”、“大修理工程”等明细账户，进行明细核算。各项工程支出的发生数额完工转入固定资产的数额反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出（二）固定资产取得的核算1.外购固定资产的核算（1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款/银行存款/应付票据/应付账款（2）购入需要安装的固定资产 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 安装完毕后： 借：固定资产 贷：在建工程例 题1、甲建筑公司购入一台不需要安装的全新设备，价款450,000元，增值税76,500元，款项尚未支付；另

6、通过银行支付设备购买时发生的保险及运杂费共计14,200元。借：固定资产 464,200 应交税费应交增值税（进项税额）76,500 贷：应付账款 526,500 银行存款 14,200 2、若上述设备是需要安装的；安装中领用工程物资45,000元，发生人工费40,800元；设备已经安装完毕并交付使用。 （1）购买时： 借：在建工程 464,200 应交税费应交增值税（进项税额）76,500 贷：应付账款 526,500 银行存款 14,200 （2）安装时： 借：在建工程 85,800 贷：工程物资 45,000 应付职工薪酬 40,800（3）设备安装完毕并交付使用时： 借：固定资产 55

7、0,000 贷：在建工程 550,000 （3）特殊情形购入的固定资产（不作要求） 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、自行建造固定资产的核算 自行建造固定资产=物资成本+人工成本+相关税金+可资本化的借款费用+应分摊的间接费用（1）自营工程 通过“工程物资”和“在建工程”核算。“工程物资”账户属于资产类，用于核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（1）购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他应付款等（2）

8、工程施工领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资（3）工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。（4）工程完工后剩余工程物资转作本企业存货时： 借：原材料等 贷：工程物资例 题3、甲建筑公司自行建造仓库一座，购入工程用物资价款150,000元，增值税22,500元，货款尚未支付；工程实际领用物资120,000元（剩余物资转作企业存货）；工程领用原材料一批，价值10,000元；企业机械作业部门为工程提供服务20,000元；建设过程中发生人工费30,000元；工程建设完毕，验收并交付使用。（1）购入工程用物资时： 借：工程物资 150,000 应交税费应交增值税（进项税额）22,50

9、0 贷：应付账款 172,500 例 题（2）工程实际领用物资时： 借：在建工程 120,000 贷：工程物资 120,000（3）工程领用原材料时： 借：在建工程 10,000 贷：原材料 10,000（4）企业机械作业部门为工程提供服务时： 借：在建工程 20,000 贷：机械作业 20,000例 题（5）发生人工费时： 借：在建工程 30,000 贷：应付职工薪酬 30,000 （6）工程建设完毕，验收并交付使用时： 借：固定资产 180,000 贷：在建工程 180,000 （7）剩余工程物资转为存货时： 借：原材料 30,000 贷：工程物资 30,000 （2）出包工程 是指企业通

10、过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。 采用出包方式进行的固定资产建造工程，工程的具体支出由承包单位核算。 企业按照与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”核算，此时，“在建工程”账户为企业与承包单位的结算账户。3.投资者投入的固定资产 企业接受投资者投入的固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。投入的固定资产按投资各方确认价作为入账价值。4.盘盈的固定资产5.接受捐赠的固定资产 按其公允价值及相关税费入账。第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧的性质和范围1.固定资产折旧的性质 固定资产折旧是指在固定资产的使用

11、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额=固定资产原价-净残值-固定资产减值准备累计2.影响固定资产折旧的因素 （1）固定资产原价： （2）预计净残值： （3）固定资产减值准备： （4）固定资产使用寿命企业确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量（2）该资产的有形损耗和无形损耗（3）法律或者类似规定对该项资产使用的限制注意：固定资产的折旧年限、预计净残值一经选定，不得随意调整。3.固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产 （2）单独计价入账的土地在确定固定资产折旧范围时，应提醒注

12、意的是：（1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。（2）当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（5）处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资

13、产后，再按照重新确定的折旧方法和尚可使用年限计提折旧。（6）因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。二、固定资产折旧计算方法 包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中予以说明。1.年限平均法（直线法） 也称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。 固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12或 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限*100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定

14、资产原价*月折旧率【例】甲建筑公司有一厂房，原值200万元，预计使用寿命为20年，预计净残值率为5%。试计算该厂房的月折旧率和月折旧额。年折旧率=（1-5%）20=4.75%月折旧率=4.75%12=0.4%月折旧额=2,000,0000.4%=8,000（元） 工作量法是按固定资产预计完成工作总量进行平均计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额2.工作量法【例】甲建筑公司的一辆运输用货车，原值20万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为5%，2016年9月份行驶6,000公里。要求

15、：试计算该货车本月的折旧额。每公里折旧额 =200,000（1-5%）500,000=0.38（元）本月折旧额=0.386,000=2,280（元） 是加速折旧法的一种，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率=2/预计的折旧年限*100% 年折旧额=期初固定资产账面净值年折旧率 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产帐面净值月折旧率 最后两年=（原值-已提折旧-预计净残值）/23.双倍余额递减法【例】甲建筑公司一项固定资产的原价为20,000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。要求：试按双倍余额

16、递减法计算每年的折旧额。年折旧率=2/5100%=40% 固定资产折旧计算表 单位：元年份年折旧额累计折旧额期末账面净值120,00040%=8,0008,00012,0002（20,000-8,000）40%=4,80012,800 7,2003（20,000-12,800）40%=2,88015,680 4,3204（20,000-15,680-200）2=2,06017,740 2,2605（20,000-15,680-200）2=2,06019,800 2004.年数总和法 也是加速折旧法的一种，又称年限积数法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数（即年折旧

17、率）计算每年折旧额的方法。 其中的分数是以固定资产尚可使用年限作分子、以使用年数的逐年数字总和作分母进行计算的。年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率【例】接上例，试用年数总和法计算每年折旧额。 固定资产折旧计算表 单位：元年份尚可使用年限原值-预计净残值（应计折旧额）年折旧率年折旧额累计折旧1519,8005/156,6006,6002419,8004/155,28011,8803319,8003/153,96015,8404219,8002/152,64018,4

18、805119,8001/151,32019,800作 业公司一项固定资产原始价值为2,000,000元，预计使用年限为6年，预计清理收入为50,000元，预计清理费用为30,000元。要求：试分别采用平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计算每一年的折旧额。三、固定资产折旧的账务处理设置“累计折旧”账户，用来核算企业固定资产累计提取的折旧数额。“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，其贷方反映企业计提的折旧，借方反映企业出售、盘亏、毁损以及其他原因减少的固定资产折旧，期末贷方余额反映企业现有固定资产已提折旧的累计数。谁受益，谁承担 借：在建工程（自建工程） 工程施工（施工部门） 机

19、械作业（机械作业部门） 制造费用（工业生产或辅助生产部门） 其他业务成本（经营性租出） 管理费用（管理部门） 销售费用（专设销售机构） 贷：累计折旧当月固定资产应提折旧额=上月固定资产计提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额【例】甲建筑公司2015年3月份固定资产折旧计算下表。 固定资产折旧计算表 单位：元固定资产类别月折旧额 按使用对象分配工程施工机械作业辅助生产管理费用合计房屋、建筑物20,000 16,000 30,00066,000施工机械 14,40014,400生产设备 600 3,000 3,600办公设备 200 200 400合计20,200 14,

20、400 16,600 33,20084,400根据上述固定资产折旧计算表编制如下会计分录：借：工程施工 20,200 机械作业 14,400 生产成本辅助生产 16,600 管理费用 33,200 贷：累计折旧 84,400 企业发生固定资产后续支出时，应该按照以下原则进行确认处理： 符合固定资产确认的两个条件（该固定资产包含的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠地计量）的，应当计入固定资产成本（即资本化）； 不符合固定资产确认条件的，应当于发生时计入当期损益（即费用化）。 具体不要求第四节 固定资产的后续支出与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

21、，但其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。固定资产发生的资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。 【例7-14】P180一、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不满足固定资产的确认条件的，应在发生时确认为费用，直接计入当期损益。 企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。二、费用化的后续支出【例7-15】甲建筑施工企业对施工生产用的一台设备进行日常维修，以银行存款支付维修费用共计1

22、800元。该企业进行如下会计处理：借：管理费用 1 800 贷：银行存款 1 800第五节 固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件 满足下列条件之一的，应当予以终止确认。（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理1.投资转出的固定资产 属于放弃非货币性资产而取得的长期股权投资，根据企业会计准则的规定，其初始投资成本应按企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。2.出售、报废和毁损的固定资产*出售、报废和毁损的固定资产处置的步骤：（1）固定资产转入固定资产清理（2）发生的清理费用（包括相关的应交税金等）处理（3）出售收入和残

23、料处理（4）保险赔偿处理（5）清理净损益的处理固定资产清理工作结束时，应分情况结转清理净损益：（1）清理净损益，属于筹建期间的，则计入长期待摊费用。（2）清理净损失： A.若是正常原因造成的，且工程项目尚未达到预定可使用状态，计入工程项目成本； B.若是其他原因造成的，计入营业外支出；（3）清理净收益： A.若是正常原因造成的，且工程项目尚未达到预定可使用状态，计入工程项目成本（冲减）； B.若是其他原因造成的，计入营业外收入。【例】甲建筑公司有一台账面原值为200,000元的工程施工用设备，已提折旧120,000。该设备因为长期闲置而予以出售，出售价格为60,000元，增值税为10,200元

24、。出售时发生相关费用2,000元。所有款项均以银行存款收付，该设备已经处置完毕。（1）转入清理时： 借：累计折旧 120,000 固定资产清理 80,000 贷：固定资产 200,000（2）出售时： 借：银行存款 70,200 贷：固定资产清理 60,000 应交税费应交增值税（销项税额）10,200（3）支付费用时： 借：固定资产清理 2,000 贷：银行存款 2,000（4）结转清理损益时： 借：固定资产清理 22,000 贷：营业外收入 22,0003.捐赠转出的固定资产 先将固定资产账面价值、发生的清理费用及相关税费等通过“固定资产清理”账户核算，再将其余额转入“营业外支出捐赠支出”

25、账户。【例】P1834.盘亏的固定资产企业每年至少实地清查盘点一次（1）对于盘亏的固定资产，发现盘亏时： 借：累计折旧 固定资产减值准备 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产（2）盘亏的固定资产经批准转销时： 借：营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢【例】P184第六节 固定资产减值一、固定资产减值概念及其认定 是指固定资产由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值。 在资产负债表日如果企业固定资产存在减值迹象，应进行减值测试。如果固定资产发生了减值损失，应计提相应的减值准备。固定资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回

26、。二、固定资产减值迹象的判断发现存在下列迹象之一，则表明资产可能发生了减值：（1）资产市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或在近期发生重大变化，并对企业产生不利影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。（3）虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。三、计提固定资产减值准备的账务处理 步骤如下：（1）考虑固定资产发生