2022年军队文职考试《审计》备考手册

1、年军队文职考试审计备考手册审计笔试备考手册【知识点】审计的产生与发展我国国家审计的产生和发展起源于西周，设立“宰夫”；秦、汉两代采用“上计制度”；唐前期的“比部审计制度”；产生宋代出现“审计”一词名称。中华人民共和国：年月日，人大通过修改的宪法，规定我因设立审计机关，进行审计监督。年月日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。年月日，通过中华人民共和国审计法，年月日，正式实施标志发展着国家审计步入法制化。中华人民共和国因家审计准则年月日经审计长会议审议通过，自年月日起施行。年月，中央印发了深化党和国家机构改革方案，其中明确规定：组建中央审计委员会和优化审计署职责。内部审计的产生

2、和发展它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是世纪年代末才形成的。其主要标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样国外内部检查；二是审计的领域从财务收支扩大到经营管理。三是建立内部审计理论体系，指审计导内部审计实践；四是制定内部审计标准；五是建立内部审计职业，创建内部审计团体。（主要记忆前两个点）年审计署颁布了关于内部审计工作的若于规定，要求相关政府部和国有大中我国内部型企业建立内部审计监督制度。审计的产我国的内部审计扮演着双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法；二是对本生和发展单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。第页，共页年军队文职考试审计

3、备考手册社会审计的产生和发展国外社会世纪末期产生。年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯斯耐尔对审计南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师笫一人。年颁布的中华人民共和国会计法第条规定：“经国务院财政部门或省、自我国内部冶区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照审计的产国家有关规定承办查账业务。”生和发展年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例，年月日正式实施中华人民共和国注册会计师法。【多选题下列有关审计产生和发展的表述中，不正确的有（）。受托经济责任的确立是审计产生和发展的客观基础西周时期施行的“上计制度”代表了我国国家审计的萌芽秦汉两代中央政权设“

4、宰夫”一职，负责审查“财用之出入“元代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生【答案】。解析：“上计制度”是秦、汉两代采用的，选项错误。西周时期中央政权设“宰夫”一职，负责审查“财用之出入，选项错误。宋代设立审计司和审计院，标志着我国使用“审计”一词命名的审计机构的产生，选项错误。【知识点】审计的含义按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。主体国家审计内部审计社会审计含义也称政府审计，由国家审是一种独立、客观的确认也称独立审计、民间审计计机关代表国家依法进行和咨询活动，它通过运用或注册会计师审计，是指的审计，主要监督检查各系统、规范的方法，审查注册

5、会计师依法接受委级政府及其部门的财政收和评价组织的业务活动、托，对被审计单位的财务支及公共资金的收支、运内部控制和风险管理的适报表及相关资料进行独立用情况当性和有效性，以促进组审查并发表审计意见第页，共页年军队文职考试审计备考手册织完善治理、增加价值和实现目标【知识点】审计的分类类型特点（）国家审计按审计主体分类（）内部审计（）社会审计（）财政财务审计按审计内容分类（）财经法纪审计（）绩效审计（）全部审计按审计范围分类（）局部审计（）事前审计按实施审计的时间（）事中审计（）事后审计按审计时间分类（）定期审计按实施审计的周期（）不定期审计按审计是否为初次（）初次审计实施（）再次审计（）就地审计按

6、执行审计的地点分类（）报送审计（）授权审计按审计的组织方式分类（）委托审计【单选题下列关于审计种类的表述，正确的是（）绩效审计与由统计、财会等部门所进行的经济活动分析和检查性质相同就地审计也称事中审计，是指审计人员对正在进行的经济业务进行的审计与财政财务审计相比，财经法纪审计主要以合法性为目标第页，共页年军队文职考试审计备考手册全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错【答案】。解析：财经法纪审计是指由国家审计机关和内部审计机构对某单位严重违反财经法纪的行为所进行的专案审计，突出合法性。【单选题对被审计单位（或项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是（）。财政审计财务

7、审计财经法纪审计绩效审计答案。解析：绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。【单选题下列关于授权审计的表述，正确的是（）。同级审计机关之间可以进行授权授权审计的双方当事人都必须是审计机关且存在业务领导关系审计机关可以将其审计范闱内的审计事项授权给内部审计机构办理审计机关可以将其审计范圉内的审计事项授权给社会审计组织办理【答案】。解析：授权审计是指国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。【知识点】认定关千所审计期间交易和事项及其相关披露的认定和具体审计目标认定各类认定的含义具体审计目标解释记录的交易和事项已发生，且与是否

8、虚列，高估发生已记录的交易是真实的袚审计单位有关所有应当记录的交易和事项均是否遗沥，是否完整性已发生的交易确实已经记录已记录低估与交易和事项有关的金额及其已记录的交易是按正确金额反已记录，金额是准确性他数据已恰当记录映的否正确第页，共页年军队文职考试审计备考手册交易和事项已记录于正确的会接近于资产负债表日的交易记是否计入正确截止计期间录于恰当的期间的会计期间交易和事项已记录于恰当的账被审计单位记录的交易经过适是否记录于恰刀六米户当分类当的账户事项应当被恰当的记录且清楚事项被恰当的记录且清楚表记录清晰，披霉列报表述，相关披霉是相关的可理解述，相关披霉是相关的可理解不存在误解的的关于期末账户余额其

9、相关披露的认定和具体审计目标认定各类认定的含义具体审计目标解释记录的资产、负债和所有者权益是否多列、是否存在记录的金额确实存在是存在的虚列记录的资产由被审计单位拥有所有权或义务是资产归属于被审计单位，负债权利和义务或控制，记录的负债是被审计单否属于被审计单属于被审计单位的义务位应当履行的偿还义务位所有应当记录的资产、负债和所是否扁记、是否完整性已存在的金额均已记录有者权益均已记录少记资产、负债和所有者权益以恰当资产、负债和所有者权益以恰金额是否正确，准确性、计价的金额包括在财务报表中，与之当的金额包括在财务报表中，应计提减值准备和分摊相关的计价或分摊调整已恰当与之相关的计价或分摊调整已是否已提

10、，已提记录恰当记录金额是否正确交易和事项已记录于恰当的账被审计单位记录的交易经过适是否记录于恰当分类户当分类的账户事项应当被恰当的记录且清楚事项被恰当的记录且清楚表记录清晰，披霖列报表述，相关披露是相关的可理解述，相关披霖是相关的可理解不存在误解【单选题对千下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。发生完整性截止第页，共页年军队文职考试审计备考手册分类【答案。解析：选取资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期比较，主要检查收入是否计入了正确的会计期间，即最可证实的是截止，选项正确。【单选题被审计单位记录了虚假的销售收入万元，审计人

11、员认为其影响的财务报表认定是（）。完整性存在或发生计价与分摊截止答案。解析：存在和发生都是记录已经发生的事项。本题中的销售收入未发生，屈千多记的情况，所以影响存在或发生。知识点】国家审计人员的法律责任（一）审计法概述年月日起正式实施。年月通过关于修改审计法的决定，决定年月日起施行。（二）审计法对国家审计人员法律责任的具体规定的特点它是国家审计的法律责任，不包括内部审计和社会审计的法律责任，是在国家审计监督过程中发生的与审计机关履行审计监督职能密切相关的法律责任；它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任，相关当事人是法律责任的主，包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员；它是以行政责

12、任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。【单选题下列有关国家审计法律责任的表述中，正确的是（）。以民事责任为主以刑事责任为主以赔偿责任为主以行政责任为主第页，共页年军队文职考试审计备考手册【答案】。解析：国家审计人员的法律责任。国家审计是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任。【知识点】审计准则（一）我国国家审计准则概述年，审计署发布了个审计规范。年审计署修订、发布了中华人民共和国国家审计基本准则和一系列通用审计准则和专业审计准则。年，根据年修订颁布的审计法和年修订颁布的审计法实施条例，审计署对国家审计准则进行了修订。新国家审计准则正文分为七章，即总

13、则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质搅控制和责任、附则，共计条。不适用情况：审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属千法定审计职责范围的事项。（列示千总则）适用的情形：国家审计准则总则中规定，我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计悯查业务。（二）内部审计准则一般准则：对内部审计机构和人员的基本资格条件和工作方式进行了规范。作业准则准则的核心，对婺个审计证据收乏过程的技术性规范审计星本准则报告准则：对编写内容做了规定，规范了形成审计结论过桯中的具体行为内部管理准则足对内部审计机构构

14、洼内部管理制度和质至控制体系的员体规范，目的确保内部审计工作目标的史好实现。内部审计准则作业类涵盖了内部审计程序和技术方法方面的准则，兵体包括审计计划审计通知书审计证据审计工作底稿，结果沟通审计报告、后埃审计审计抽佯分析程序个：弊行（业耘内部控制审计、绪效审计信息系统审计对为进行检互与拫告、经济丢任审计个员体准则，芭理类内部审计机构的菩理与茧享会或者民忘官理层的关系、内部审计与外部审计的协调利用外部专家阪务、人际关系内部审计质至控制评价外部审计工作质亟审计档案工作个具体准则第页，共页年军队文职考试审计备考手册【知识点】审计机关的分级质量控制（注意不同级的工作内容）审计机关各级职能遵守国家审计准

15、则，保持审计独立性；按照分工完成审计任务，荻取审计证据；（）审计组成员如实记录实施的审计工作并报告工作结果；完成分配的其他工作。编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。（）审计组组长根据工作需要，审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托，主要履行下列职责：起草审计方案实施、审计文书和审计信息；对主要审计事项进行审计查证；协助组织实施审计；督导审计组成员的工作

16、；审核审计工作底稿和审计证据；组织审计项目归档工作；完成审计组组长委托的其他工作。审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。提出审计组组长人选；确定聘请外部人员事宜；指导、监督审计组的审计工作；（）审计机关业复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；审计机关规定的其他职责。务部门业务部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。发现问题及时纠正。（）审计机关审审查修改审计报告、审计决定书；提出审理意见；审计机天规定的其他职责。理机构审定审计项目目标、范围和审计资源的配置；指导和

17、监督检查审计工作；审定（）审计机关负审计文书和审计信息；审计管理中的其他重要事项。责人审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。【单选题根据国家审计准则的制定，下列各项中不属于审计组成员丁作职责的是（）。保持审计的独立性按照分工完成审计任务第页，共页年军队文职考试审计备考手册如实记录实施的审计工作对审计报告提出审理意见答案。解析：审计组成员的职责包括：遵守国家审计准则，保待审计独立性；按照分丁完成审计任务，获取审计证据；如实记录实施的审计丁作并报告丁作结果；完成分配的其他工作。选项，属于审计机关审理机构的工作职责。（知识点】审计证据的分类（一）审计证据按其形式不同分类审计人员所取得的审计证

18、据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据、视听或电子证据、鉴定和勘验证据、环境证据。实物证据实物证据通常包括固定资产、存货、有价证券和现金等。实物证据是通过实际观察或盘点取得的，用以确定实物资产的存在性。但资产的所有权归属、资产的质量和分类还需要取得其他的审计证据。书面证据书面证据往往是审计证据中的主要部分，数植多、来源广。口头证据在取得口头证据时，应将其转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口头证据需要得到其他相应证据的支持。视听或电子证据随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成为经常运用的审计证据。鉴定和勘验证据鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘

19、请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据（例如票据真伪）。这种证据实际上是书面证据的特殊形式。环境证据环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人员了解被审计单位和审计事项所处的环境。（如：经济形式、地理位置、管理状况）第页，共页年军队文职考试审计备考手册（二）审计证据按其来源不同分类审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外部证据。亲历证据亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点。内部证据例如，被审计单位提供的其他单位填制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。外部证据外部证据是指审计人员从被审计

20、单位以外的其他单位取得的审计证据，包括其他单位陈述和外来资料。其他单位陈述是指其他单位应审计人员的要求对被审计单位所寄存的财物的说明、经济业务往来情况的说明等。外来资料是指审计人员从其他单位取得的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录等。（三）审计证据按其相互关系分类证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。基本证据基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重要的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要证实的目标有极为密切的关系，例如，账户余额证明资产负债表金额的正确性。辅助证据辅助证据是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据

21、证明力的证据。环境证据通常作为辅助证据。取得基本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。【单选题下列审计证据中，屈于亲历证据的是（）审计人员取得的银行对账单审计人员取得的应收账款账龄分析表审计人员函证应收账款时收到的回函第页，共页年军队文职考试审计备考手册审计人员编制的银行余额词节表答案。解析：选项为外部证据，选项为内部证据。【多选题审计人员编制的应收账款账龄分析表属于（）。实物证据书面证据言词证据亲历证据答案。解析：审计人员亲自编制的应收账款账龄分析表形成了书面记录属千书面证明，而且是亲自参与取得的证据，故应收账款账龄分析表既为书面证据也属千亲历证据，选择和。【知

22、识点】审计证据的性质审计证据的充分性证据数址的衡植，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。同时，证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。审计证据的适当性证据质噩的衡最，包括相关性和可靠性。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。（）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。受测试方向的影响：高估审计证据的可

23、靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。第页，共页年军队文职考试审计备考手册内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。【单选题下列审计证据中，证明力最强的是（）。被审计单位编制的工资结算表被审计单位提供的采购合同被审计单位财务经

24、理的口头答复审计人员直接收到的函证回函：答案】。解析从被审计单位外部获取的审计证据比从内部取得的审计证据更可靠，询证函回函屈于外部证据。【知识点】审计程序审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。检查：检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的

25、审计证据。观察：观察是注册会计师察若相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察提供的审计证据仅限千观察发生的时点。询问：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。第页，共页年军队文职考试审计备考手册函证：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。重新计算新计算是指注册会

26、计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新执行：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序：分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。【单选题下列各项中，不屈于审计人员收集审计证据方法的是（）。检查评价观察询问【答案。解析：审计人员收集审计证据方法也就是审计程序，包括：观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析

27、程序，选项屈于评价，不屈千收栠。【单选题】注册会计师运用检查有形资产程序主要为（）认定提供审计证据。资产的金额是否正确验证资产是否存在验证资产的权利和义务证明完整性【答案】。解析：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据。（知识点】审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。第页，共页年军队文职考试审计备考手册（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在千财务报表的申计中。（二）两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛

28、联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。财务报表层次重大错报风险难以被界定于某类交易、账户余额、披露的具体认定。相反，注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，如收入完整性认定存在的风险。（三）检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（四）检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的正大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的正大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

29、审计风险模型：审计风险重大错报风险检查风险在该模型中，审计风险是预先设定的，其既可以定性设定，如“高”、“中”、“低，也可以定量设定，比如将审计风险设定为。【多选题下列关于重大错报风险的分类中，错误的是（）。管理层缺乏专业胜任能力可能带来报表层次错报被审计单位资产流动性出现问题屈千认定层次错报会计小张错误录入应收账款金额屈千认定层次重大错报风险被审计单位涌记应付职工薪酬属千报表层次错报【答案。解析：被审计单位资产流动性出现问题相当千资金链断裂，属于报表层重大错报风险，选项表述错误；漏记应付职薪酬属于账户完整性存在错报，选项表述错误。第页，共页年军队文职考试审计备考手册【知识点】重要性（一）重要

30、性的含义可从下列方面理解重要性概念：（）如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的；性的（）对重要判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响；（）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（二）重要性水平的确定财务报表整体的重要性水平如果一项错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的（这个影响财务报表使用者经济决策的错报临

31、界值即为财务报表整体的重要性）注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。基本模型：财务报表层次的重要性水平基准百分比基准的选择主要来自于财务报表要素，在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。但是在某些情况下，例如企业处千微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。综合来看，基准的选择取决千注册会计师的职业判断。实务中通常用之间的百分数作为重要性的经验百分比。特定类别交易、账户余额

32、或披露的重要性水平根据被审计单位的特定悄况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低千财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：页，共页年军队文职考试审计备考手册特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平通常有如下两个特征：一是其金额应低千财务报表整体的重要性；二是与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性。实际执行的重要性实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。计

33、算模型：实际执行重要性财务报表整体重要性）（）如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性从严】：首次接受委托的审计项目；连续审计项目，以前年度审计调整较多；项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争斥力或业绩斥力等；存在或预期存在伯得关注的内部控制缺陷。（）如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性从宽】：心连续审计项目，以前年度审计调整较少；项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。明显微小错报的临界值注册会计师可能将

34、低千某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。计算模型：明显微小错报临界值财务报表整体重要性）【单选题下列悄形中，注册会计师通常考虑采用较高百分比确定实际执行的重要性的是（）。以前年度审计调整较少首次接受委托执行审计第页，共页年军队文职考试审计备考手册预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷本年被审计单位面临较大的市场竞争斥力答案。解析：解析：如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：（）首次接受委托的审计项目；（）连续审计项目，以前年度审计调整较多；（）项目总体风险较高，例

35、如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；（）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。【知识点】了解被审计单位的内部控制内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。可以从以下几方面理韶内部控制：序号要点解析（）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（目（）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现标企业的目标；（）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。（）责任主体治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控

36、制负有责任。（）实现手段设计和执行控制政策及程序。（）（）控制环境（）风险评估过程（）与财务报告相关的信息系统和组成要素（沟通；）控制活动；）对控制的监督。对于大多数企业来说，销售与收款循环与采购与付款循环通常是重大的业务循环，注册会计师需要在审计计划阶段了解该循环涉及的业务活动及相关内部控制。注册会计师通常伽要了解相应的业务流程（以一般制造业销售、采购循环为例）：接户单、（）受订（销（）准准除除页，共页年军队文职考试审计备考手册（）根据销售单编制发运凭证并发货（发运凭证连续编号）（）按销售单装运货物（装运部与仓库部职责分离）（）向客户开具发票（销售发票连续编号）（）记录销售（出纳和记录销售及

37、应收款的人员不得向客户寄发对账单）（）办理和记录现金、银行存款收入（出纳与现金记账的职责分离）（）审批销售退回、销售折扣与折让（退回货物是否及时入库）（）提取坏账准备（应收账款账龄分析表）（）核销坏账【注意：，该控制与准确性以及准确性计价、和分摊认定相关销售续编包括销销售、销授权成贷记录销售与记录应收的人员应当职责分离。（二）采购与付款循环（）制定采购计划（）供应商认证及信息维护（供应商审核与供应商清单变更职责分离）（）请购商品和劳务（请购单无需强制连续编号）（）编制订购单（订购单应预先顺序编号）（）验收商品和劳务（验收单预先编号）（）储存已验收的商品（采购、验收与保管职责分离）（）编制付款凭

38、单（付款凭单预先编号）（）确认与记录负债（）记录现金、银行存款支出【注意】：（）采购与付款循环中需要进行职责分离的包括：归购审批；询价确定供应商；采购合同的订立审批；、采购验收（验收保管）；采购验进行账面记录；付款审批付款执行。（）验收单一式四联，一联验收部门自行保管；一联送至仓库；一联送至应付凭单部门；一联交至财务部进行账务处理记录。第页，共页年军队文职考试审计备考手册（）领料单需要一式多联，一联留存仓库登记仓库收发存明细账；一联交由财务部门登记材料明细账；一联交由领料部门。【单选题在下列各项中，不属于内部控制要素的是（）。控制风险控制活动对控制的监督控制环境【答案】。解析：内部控制五要素包

39、括：（）控制环境；（）风险评估过程；（）与财务报告相关的信息系统和沟通；（）控制活动；（）对控制的监督，选项不符合。【知识点】销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序营业收入分析程序（）建立有关数据的期望值（）确定可接受的差异额；（）将实际金额与期望值相比较，计算差异；（）如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。营业收入细节测试方向顺查（完整性）：从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项。逆查（发生）：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发

40、运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。（二）应收账款的实质性程序函证（）函证决策第页，共页年军队文职考试审计备考手册注册会计师应当对应收账款进行函证，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的。（）如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在审计丁作底稿中说明理由；（）如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。（）函证的范围和对象（）应收账款在全部资产中的重要程度。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些；（）被审计单位内部控制的有效性。若相关内部控制有效，则可以相应减少函证

41、范围；反之，则扩大函证范厮；（）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（）函证的方式注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用（）函证时间的选择（）通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内函证。（）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日发生的变动实施其他实质性程序。（）函证的控制注册会计师应当对函证的全过程保持控制。函证发出前：注册会计师应当充分核对，被询证者名称、地址及拟函证信息函证发出时：注册会计师应当直接

42、发出询证函函证回收时：注册会计师应当直接回收询证函原件，由被审计单位代为转交的询证函视为不可靠的回函。此外，针对不同的回函方式，其要求也不尽相同，比如对邮寄方式收到的回函更看重原件直接回收；再比如对于电子方式收到的回函，更强淜创设安全环境，确保回函信息的安全和保密。（）对不符事项的处理对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。（）回函的所有权第页，共页年军队文职考试审计备考手册询证函以被审计单位的名义发出，但回函的所有权属千会计师事务所。【知识点】存货监盘（一）监盘要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列程序：（）盘（）对期末存货记录实施审计程序，以

43、确定其是否准确反映实际的存货盘点结。果（二）目的获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（三）程序监盘开始前（）由被审计单位人员贴盘点标识，避免重复盘点，切记不可以由注册会计师代为张贴。盘点进行时（）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观层制定的盘点程序的执行情况；检执抽盘应当是双向的，一方面注册会计师从实物中选取部分存货与盘点记录进行核对；另一方面，注册会计师应当从盘点记录中选取部分记录与实物相核对，确保存货盘点记录的准确性和完整性。若抽盘出现差异，注册会计师应当词查原因，并及时提前管理层更正。此外，还应当考虑抽盘差异导致的潜在影响，必要时矗新进行盘点。盘点结束后注册会计

44、师应当收回盘点记录，含已填用、未填用和作废的盘点记录。（四）责任（）注册会计师的责任：获取期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据；第页，共页年军队文职考试审计备考手册（）被审计单位管理层的责任：定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况；（）存能盘货取点（五）存货盘点现场实施存货监盘不可行屈千不可行的情形由千存货的性质和存放地点等因素造成，例如：存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。不属于不可行的情形审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。应对措施如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应实施替代审计程序（如

45、检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。（六）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘（）无法在存货盘点现场实施监盘的情形：心由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘；由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或无法观察存货，如木材被积雪覆盖。（）注册会计师应另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。【单选题下列有关存货监盘的说法，正确的是（）。注册会计师在实施存货监盘过程中不应协助被审计单位的盘点丁作注册会计师实施存货监盘通常可以确定存货的所有权由于不可预见的情况而导致无法在预定日期实

46、施存货监盘，注册会计师可以实施替代审计程序注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘答案。解析正确，注册会计师的责任是对存货监盘，不能代行管理层盘点存货的职责；选项错误，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据；此外还有可能第页，共页年军队文职考试审计备考手册获取所有权的部分审计证据；选项错误，如果由千不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；选项错误，存货监盘程序中除了观察程序外至少还有检查程序。【单选题因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，下列有关说法中，注

47、册会计师不认可的是（）。由于不可预见情况可能导致无法在预定日期实施存货监盘，比如由千不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘由千不可预见情况可能导致无法在预定日期实施存货监盘，比如由千恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序由于不可预见情况可能导致无法在预定日期实施存货监盘，比如被盘点的木材被积雪覆盖如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序【答案】。解析：如果由千不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。【单选题由于雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间内到达存

48、货监盘现场，下列审计程序中，最恰当的是（）。检查存货相关的原始凭证对存货实施分析程序另择日期实施监盘扩大控制测试的范厮答案。解析：如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项最恰当。（知识点】监盘库存现金（）监盘范围第页，共页年军队文职考试审计备考手册企业盘点库存现金，即被审计单位保管的所有现金，包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。（）监盘人员盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。（）监盘时间对库存现金的监盘最好实施突

49、击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下研时，监盘范围一般包括被审计单位各部门经管的所有现金。（）监盘步骤心查看被审计单位制定的监盘计划，以确定监盘时间。查阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。检查被审计单位现金实存数，并将该监盘金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位作出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，

50、必要时应提诮被审计单位作出调整。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。【单选题注册会计师负责审计货币资金项目。年月日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为元。甲公司月日账面库存现金余额为元，月日发生的现金收支全部已登记入账，其中收入金额为元、支出金额为元，年月日至月日现金收入总额为元、现金支出总额为元，则推断年月日库存现金余额应为（）元。第页，共页年军队文职考试审计备考手册【答案】。解析：对年月日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存监盘金额现金支出数现金收入数（）（）（元）【知识点】银行存款的实质性程序函证银行存款余额是证实资产负债

51、表所列银行存款是否存在的重要程序。通过函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，当函证信息与银行回函结果不符时，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。【知识点】

52、审计报告（一）注册会计师的审计报告注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：（）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。判断对审计意见的影响导致发生非无保留见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性第页，共页年军队文职考试审计备考手册重大但不具有广泛性重大且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见（二）国家审计的审计报告类型我国国家审计的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。根据审计法的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种。审计组的审计报告审计机关的审计报告报告主体审计组审计机关报告对彖审计机关审计机关对外出具反映的是审计机关的初步意见，落款反映的是审计机关的最终意见，落款为派为