人大财务会计第10章 所有者权益学习课件

1、第10章 所有者权益10.1 所有者权益概述10.2 实收资本（或股本）10.3 资本公积10.4 库存股10.5 留存收益第 10 章 所有者权益(owners equity)210.1.1 所有者权益的性质10.1.2 独资企业所有者权益的特点10.1.3 合伙企业所有者权益的特点10.1.4 公司制企业所有者权益的特点10.1 所有者权益概述3 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债（债权人权益）二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要的区别有：（1）性质不同（2）权利不同 （3）偿还期限不同（4）风险不同（5）计量不同10.1.1 所有者权

2、益的性质4企业的组织形式多种多样。不同组织形式的企业，其所有者权益也有所不同。1.独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。2.独资企业具有以下特点：（1）独资企业不是独立的法律主体。（2）业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。 （3）独资企业不是纳税主体。 （4）业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。 （5）开办手续简便。 10.1.2 独资企业所有者权益的特点51.含义 合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。 合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。 与独资企业所不同的是，就某个

3、合伙人来说，不论是向企业投入资本，还是从企业提款，或是将其出资额转让给他人，都要受到其他合伙人意图的制约。10.1.3 合伙企业所有者权益的特点72.合伙企业与独资企业的主要区别 为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。3.合伙企业显著的特征： 各合伙人之间互为代理 合伙人对企业的债务负有连带无限责任 财产共有 10.1.3 合伙企业所有者权益的特点81.公司制企业包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司等。2.公司制企业特点 （1）公司是法律主体 （2）公司以其全部资产对公司的债

4、务承担有限责任 （3）公司是纳税主体 （4）股东持有的公司股份不得抽回但可以转让10.1.4 公司制企业所有者权益的特点10 鉴于公司制企业的特点，其所有者权益需要划分为实收资本、资本公积和留存收益三部分。仙女屋/10.1.5 所有者权益的分类111.投入资本 投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。 注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。 注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。10.1.5 所有者权益的分类12投入资本筹集方式分期筹集一次筹集投入资本注册资本最后一次缴入资本以后，投入资本应注册资本。2.

5、资本公积(pain-in capital in excess of par value) 资本公积是指归所有者所共有的、非利润转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。3.留存收益 留存收益是指归所有者所共有的、由利润转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积(statutory surplus reserve)、任意盈余公积(free surplus reserve)和未分配利润(undistributed profit)。10.1.5 所有者权益的分类1410.2.1 有限责任公司和国有独资公司的实收资本10.2.2 股份有限公司的股本10.2 实收资本（或股本）1

6、5 当企业接受股东或国家以货币资金进行投资时，由于不存在投资的计价问题，账务处理比较简单，应以实际收到的货币资金。 借：银行存款 贷：实收资本1.接受货币投资17（1）接受原材料投资 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本2.接受实物投资18不含税原材料评估价值19某企业收到股东投入的原材料一批，不含增值税的评估价值为1 000 000元，增值税为170 000元。借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税） 170 000 贷：实收资本 1 170 000例10-1（2）接受固定资产投资企业接受的机器设备投资，应根据入账价值 借：固定资产 在建工程 应交税费

7、应交增值税（进项税额） 贷：实收资本企业接受的不动产投资，应根据入账价值 借：固定资产 在建工程 贷：实收资本202.接受实物投资21某企业收到需要安装的机器设备一台，确认的不含税评估价值为800 000元，增值税额为136 000元，投资协议规定运杂费由受资企业负担，受资企业用银行存款实际支付运输费2 000元，装卸费500元。该企业收到机器设备后出包安装，用银行存款实际支付安装费8 000元。根据以上资料，编制会计分录如下：例10-2（1）收到机器设备。 在建工程入账价值： 800 0002 00093%500802 360（元） 增值税进项税额： 136 0002 0007%136 14

8、0（元） 借：在建工程 802 360 应交税费应交增值税（进项税额）136 140 贷：实收资本 936 000 银行存款 2 50022（2）支付安装费。借：在建工程 8 000贷：银行存款 8 000（3）安装工程完工。 固定资产入账价值： 802 3608 000810 360（元）借：固定资产 810 360贷：在建工程 810 3602.接受实物投资 当企业接受股东或国家的股权投资时，其投资额为股权的评估价值。企业接受股权投资时 借：长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 贷：实收资本4.接受股权投资24 1.股份有限公司的设立 2.公司股票的类别 3.公司股票的发行10.

9、2.2 股份有限公司的股本25 股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。 （1）普通股 （2）优先股2.公司股票的类别27 普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项： 1）投票表决权。 2）优先认股权。 3）收益分配权。 4）剩余财产权。 普通股282.公司股票的类别优先股股票是一种介于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。优先股股票规定有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其又没有固定的偿还日期，这方面又与普通股股票相似。 优先股股东与普通股股东相比，主要是在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。但是一般不具有投票表决权和优先认股权。2

10、.公司股票的类别29优先股就优先分配股利而言，优先股可以分为以下类别： 1）按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类，可以分为 累积分派优先股和非累积分派优先股。2.公司股票的类别30优先股累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，以后年度将不再补付。2）按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可以分为 参与优先股和非参与优先股。2.公司股票的类别31优先股参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。非参与优先股是指在按

11、规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。 上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。 一般来说，优先股股东具有较多的“优先权”，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。 此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按一定条件转换为本公司普通股的优先股。2.公司股票的类别32 公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。 公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在“资本公积”科目下设置“股本溢价”二级科目进行核算

12、。3.公司股票的发行 3334某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股股票10 000 000股，每股面值1元，按每股价格1.50元溢价发行。证券公司按发行收入的1%收取手续费150 000元，从溢价收入中扣除。发行股票资金冻结期间所产生的利息收入为5 000元。例10-3公司实收价款1.5010000000（1500005000）14855000（元）普通股股本10000000（元）股本溢价14855000100000004855000（元）借：银行存款 14 855 000 贷：股本普通股 10 000 000 资本公积股本溢价 4 855 000 资本公积是指归公司制企业所有者共有的非

13、收益性的公共积累。10.3 资本公积35资本公积形成直接计入所有者权益的利得（或损失）股东投入资本的组成部分资本溢价其他资本公积 股份有限公司的资本公积除上述内容之外，一般还包括认股权证等。 资本（或股本）溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额，属于股东投入资本的组成部分。 一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。 但在有限责任公司经营一段时间后有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额。10.3.1 资本（或股本）溢价36主要原因是：（1）原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业初创时，

14、资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。10.3.1 资本（或股本）溢价37（2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。 新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。10.3.1 资本（或股本）溢价38 企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额借：银行存款 贷：实收资本 资本公积3910.3

15、.1 资本（或股本）溢价实际出资额在注册资本中占有的份额倒挤平衡40某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资500000元建立。5年以后，该公司的留存收益为200000元，所有者权益总额为1200000元，每位股东享有的权益为600000元。此时有丙投资者希望加入，实际出资600000元，占有1/3的股份。该公司收到丙股东的出资时，编制会计分录如下：接受丙股东出资后，所有者权益总额为1800000元（其中实收资本为1500000元，资本公积为100000元，留存收益为200000元），每位股东享有的权益仍为600000元。例10-4借：银行存款等 600 000 贷：实收资本 500 000 资本

16、公积资本溢价 100 000 实际出资额在注册资本中占有的份额原有股东等额的出资资本（或股本）溢价主要用于转增资本。 企业按规定的程序增资时，应按资本（或股本）溢价转增资本的数额 借：资本公积资本（或股本）溢价 贷：实收资本（或股本）4110.3.1 资本（或股本）溢价 其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得（或损失）。 其他资本公积一般是由于特定资产计价而形成的，当特定资产处置时，与其相关的其他资本公积也应一并处置。 因此，其他资本公积不得用于转增资本（或股本）。10.3.2 其他资本公积42其他资本公积主要包括以下内容： 1享有的被投资单位资本公积变动的份额 2自用房地产或存货转换为

17、投资性房地产公允价值与账面价值的差额 3持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 4可供出售金融资产的公允价值变动 4310.3.2 其他资本公积 在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位资本公积发生变动，企业应按持股比例计算享有的份额，计入其他资本公积；处置该项长期股权投资时，应转销与其相关的其他资本公积。1享有的被投资单位资本公积变动的份额44参见教材136页【例522】、 137页【例523】 权益法下，企业应按照享有的被投资单位资本公积变动的份额 借或贷：长期股权投资所有者权益其他变动 贷或借：资本公积其他资本公积处置长期股权投资时，应同时注销该项其他资本公

18、积 借或贷：投资收益 贷或借：资本公积其他资本公积1享有的被投资单位资本公积变动的份额45 企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，应计入其他资本公积；处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。462自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额参见教材175页最后一段，以及【例78】（3）和（6）4）472自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额 累计折旧（摊销） （已提折旧） 资产减值准备 （已提减值准备） 贷：固定资产 （账面余额） 无形资产 （账面余额） 开发产品 （账面余额）借

19、：投资性房地产成本（转换日公允价值）倒挤损益借“公允价值变动损益”或贷“资本公积 其他资本公积”投资性房地产处置时，原计入其他资本公积的金额，应冲减其他业务成本 借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务成本投资性房地产转为其他资产时， 原计入其他资本公积的金额，应转为公允价值变动损益 借：资本公积其他资本公积 贷：公允价值变动损益482自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额企业将持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日该项持有至到期投资的公允价值与其账面价值的差额，应计入其他资本公积；可供出售金融资产转换为持有至到期投资，与其相关的原计入其他资本公积的余额，应结转为持有

20、至到期投资，在该项金融资产的剩余期限内进行摊销处置可供出售金融资产时，应转销与其相关的其他资本公积493持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额参见教材107页第24行持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日公允价值与账面价值的差额 ，应计入其他资本公积 借或贷：可供出售金融资产 贷或借：资本公积其他资本公积可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益 借或贷：投资收益 贷或借：资本公积其他资本公积503持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，应计入其他资本公积；反之，应冲减其他

21、资本公积； 处置可供出售金融资产时，应转销与其相关的其他资本公积。514可供出售金融资产的公允价值变动参见教材109页【例47】、【例48】、【例49】可供出售金融资产的公允价值变动时，不应计入当期损益，应确认为其他资本公积 借或贷：可供出售金融资产 贷或借：资本公积其他资本公积可供出售金融资产处置时，原计入其他资本公积的金额，应转为投资收益 借或贷：投资收益 贷或借：资本公积其他资本公积524可供出售金融资产的公允价值变动认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。属于股东投入资本的组成部分。为了反映认股

22、权证的发放和行权情况，应设置“认股权证”科目。10.3.3 认股权证53 1.认股权证的计价 2.随优先股股票发送的认股权证 3.随公司债券发送的认股权证 认股权证是否有价值，取决于规定的普通股股票的购买价格的高低。 如果规定的购买价格低于市场价格，其差额即为认股权证的价值。 如果规定的购买价格高于市场价格，则认股权证没有价值。 普通股股票的价值，可以按照发送认股权证时普通股股票的市场价值确定，也可以按照未来购买普通股股票时的市场价值确定。1.认股权证的计价54认股权证的发送 借：银行存款 贷：认股权证 股本优先股股本 资本公积优先股股本溢价2.随优先股股票发送的认股权证55发行优先股股票的面

23、值发行优先股股票收取的全部价款按照认股权证的价值持证人行使认股权 借：银行存款 认股权证 贷：股本普通股股本 资本公积普通股股本溢价562.随优先股股票发送的认股权证发行普通股股票的面值发行普通股票收取的价款原来确认的认股权证的账面价值持证人未行使认股权 认股权证失效，不再具有价值。 认股权证的账面价值，原是由发行优先股股票的价款中分离形成的，属于股东投入资本的组成部分，应转为优先股股票溢价。 借：认股权证 贷：资本公积优先股股本溢价572.随优先股股票发送的认股权证58某公司根据发生的有关认股权证业务，编制会计分录如下： （1）发行附带认股权证的优先股股票100 000股，每股面值为1元，发

24、行价格为1. 40元，实收价款140 000元；认股权证规定可以购买面值为1元的普通股股票1股，价格为1.20元，普通股股票当时的市价为1.30元。【答案】认股权证价值 （1.301.20）10000010000（元）例10-5借：银行存款 140 000 贷：认股权证 10 000 股本优先股股本 100 000 资本公积优先股股本溢价 30 00059如果在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价款120 000元，发行普通股股票100 000股，每股面值1元。 借：银行存款 120 000 认股权证 10 000 贷：股本普通股股本 100 000 资本公积普通股股本溢价 30 0

25、00如果在规定期限内，持证人全部末行使认股权 借：认股权证 10 000 贷：资本公积股本溢价 10 0002.随优先股股票发送的认股权证 随公司债券发送的认股权证，可以参照第9章可转换债券转换权的核算方法进行处理。3.随公司债券发送的认股权证601.股份支付的性质2.以权益结算的股份支付3.以现金结算的股份支付10.3.4 股份支付61企业授予职工股票期权等以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。1.股份支付的性质62股份支付以现金结算以权益结算企业为获取服务以期权等作为对价进行结算的交易企业为获取服务承担以期权为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的

26、交易股份支付就是指企业为获取职工提供服务而授予股票期权等或者承担以股票期权为基础确定的负债的交易股份支付协议获得批准的日期63股份支付的等待期授予日行权日可行权日股份支付的约定期可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期1.股份支付的性质 企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权授予日的公允价值为基础计量，计入相关成本费用，同时确认资本公积。 以权益结算股份支付确认的资本公积，属于股东投入资本的组成部分。2.以权益结算的股份支付64授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当 借：管

27、理费用 贷：资本公积权益结算的股份支付2.以权益结算的股份支付65权益工具的公允价值职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日 借：管理费用 贷：资本公积权益结算的股份支付2.以权益结算的股份支付66可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值 在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。 企业在股份支付等待期不再对已确认的相关成本或费用和资本公积进行调整。2.以权益结算的股份支付67在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金

28、额 借：银行存款 资本公积权益结算的股份支付 贷：股本 资本公积股本溢价2.以权益结算的股份支付68收取的价款已行权的权益工具帐面余额已行权的股本金额倒挤平衡69某公司200年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，201年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从201年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股6元的价格购买1000股该公司面值为1元的股票。公司估计该期权在授予日（201年1月1日）的公允价值为每股9元。201年有5名管理人员离开该公司；201年12月31日，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%。202年又有3名管理

29、人员离开公司；202年12月31日，该公司将估计的管理人员离开比例修正为10%。 203年又有1名管理人员离开。204年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。例10-670（1）201年1月1日。 公司预计支付股份应负担的费用 91000100900000（元） 授予日不作账务处理。（2）20 1年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用 900000（115%）765000（元） 201年应负担的费用765000/3255000（元） 借：管理费用 255 000 贷：资本公积权益结算的股份支付 255 0002.以权益结算的股份支付71（3）20 2年12月31日公司预计支付股份应

30、负担的费用 900000（110%）810000（元）202年年末累计应负担的费用 8100002/3540000（元）202年应负担的费用 540000255000285000（元）借：管理费用 285 000 贷：资本公积权益结算的股份支付 285 0002.以权益结算的股份支付72 203年12月31日 公司实际支付股份应负担的费用 91 000 （1005 3 1） 819 000（元） 203年应负担的费用 819 000 540 000279 000（元） 借：管理费用 279 000 贷：资本公积权益结算的股份支付 279 0002.以权益结算的股份支付73209年1月1日借：银

31、行存款 546 000 资本公积权益结算的股份支付 819 000 贷：股本 91 000 资本公积股本溢价 1 274 00061 00091倒挤平衡2.以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票增值权为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付行权时 借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款3.以现金结算的股份支付74企业承担负债的公允价值完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当 借：管理费用 贷：应付职工薪酬股份支付75可行权股票增

32、值权的最佳估计数和资产负债表日股票增值权的公允价值计算确定的金额3.以现金结算的股份支付在可行权日之后等待期内的每个资产负债表日以及行权日，对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：应付职工薪酬股权支付 在行权日，企业应根据实际行权的金额 借：应付职工薪酬股权支付 贷：银行存款763.以现金结算的股份支付77例10-7某公司200年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，201年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份股票增值权，这些管理人员必须从201年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够根据股票增值权的增值幅度行权获得现

33、金。公司估计该股票增值权在授予日（201年1月1日）的公允价值为每股9元。201年有5名管理人员离开该公司；201年12月41日，该股票增值权的公允价值为12元，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%。202年又有3名管理人员离开公司；202年12月31日，该股票增值权的公允价值为14元，该公司将估计的管理人员离开比例修正为10%。20 3年又有1名管理人员离开；203年12月31日，该股票增值权的的公允价值为19元。204年12月31日， 该股票增值权的的公允价值为20元。205年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得现金。78根据以上资料，编制会计分录如下：（1）201年1月1日。

34、授予日不做账务处理。（2）201年12月31日。公司预计支付现金应负担的费用 141 000100（l15%）1 020 000（元）201年应负担的费用 =1020 000/3 =340 000(元)借：管理费用 340 000 贷：应付职工薪酬股份支付 340 00079（3）202年12月31日公司预计支付股份应负担的费用 141000100（110%）1260000（元）202年年末累计应负担的费用 12600002/3 840000（元）202年应负担的费用=840000-340000=500000（元） 借：管理费用 500 000贷：应付职工薪酬股份支付 500 00080（4）

35、203年12月31日 公司实际支付股份应负担的费用 191000（100531）1729000（元） 203年应负担的费用 1729000840000889000（元）借：管理费用 889 000贷：应付职工薪酬股份支付 889 00081（5）204年12月31日公司预计应支付股份负担的费用 201 000911 820 000（元）股票增值权公允价值变动 1 820 0001 729 00091 000（元）借：公允价值变动损益 91 000贷：应付职工薪酬股份支付 91 000（6）205年1月1日行权。借：应付职工薪酬股份支付 1 820 000贷：银行存款 1 820 000 库存股

36、是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。 公司的库存股，主要有： 1.经批准减资而收回的股票 2.为奖励职工而购回的股票 3.日后还要再发行而购回的股票10.4 库存股82 股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时公司法也规定，公司收回的股票，必须在10天以内注销。 以减资为目的收回的库存股 借：库存股 贷：银行存款10.4.1 经批准减资而收回的股票83实际支付的价款回购的股票注销时， 借：股本 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分

37、配未分配利润 贷：库存股 资本公积股本溢价10.4.1 经批准减资而收回的股票84注销股票的面值库存股实际成本小于股本的差额库存股的实际成本资本公积不够冲减盈余公积不够冲减库存股实际成本大于股本的差额85某股份有限公司经批准回购本公司面值为1元的普通股股票1000000股，用以减少股本；回购股票的实际价款为1300000元。假定该公司的资本公积（股本溢价）账面余额为3000000元。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）回购股票借：库存股减资股 1 300 000贷：银行存款 1 300 000例10-886（2）注销股票借：股本普通股 1 000 000 资本公积股本溢价 300 000贷：

38、库存股减资股 1 300 00010.4.1 经批准减资而收回的股票企业为奖励本公司职工而回购的股票 借：库存股 贷：银行存款企业将回购的股票奖励本公司职工时 借：银行存款 资本公积权益结算的股份支付 贷：库存股10.4.2 为奖励职工而购回的股票87倒挤平衡，借或贷“资本公积股本溢价”实际收到的价款股票期权的公允价值奖励库存股的账面余额实际成本88承例106，该公司203年12月31日累计确认的资本公积（权益结算的股份支付）819000元。假定该公司于203年12月31日回购本公司股票91000股，每股价格为20元，实际支付价款1820000元。204年1月1日，管理人员全部行权，该公司收取

39、行权价款546000元，以回购的库存股向行权的管理人员发放股票。假定该公司的资本公积（股本溢价）账面余额为3000000元。例10-989根据以上资料，编制会计分录如下：借：银行存款 546 000 资本公积权益结算的股份支付 819 000 股本溢价 455 000贷：库存股 1 820 000 10.4.2 为奖励职工而购回的股票 股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。 公司在收回股票时 借：库存股 贷：银行存款10.4.3日后再发行而购回的股票90日后再发行股票时：实收价款与库存股成本的差额，应调整资本公积（股本溢价），如果资本公积（股本溢价）不足冲减的，应冲减留存收益。91企业出售库存股时， 借：银行存款 资本公积股本溢价 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 资本公积股本溢价实际收到的价款库存股实际成本小于股本的差额库存股的实际成本资本公积不够冲减盈余公积不够冲减库存股实际成本大于股本的差额10.4.3日后再发行而购回的股