金融企业会计（第二版）第八章外汇业务核算

1、第六章 外汇业务核算一、外汇业务概述二、外汇买卖核算三、国际贸易结算的核算四、外汇存款业务核算五、外汇贷款业务核算第一节 外汇业务概述1234外汇的含义及特征外汇的种类我国的外汇管理制度外汇汇率国际货币基金组织对外汇的定义是：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部等）以银行存款、财政部国库券、长短期政府债券等形式所保有的在国际结算中可以使用的债权。”2008年国务院修订的中华人民共和国外汇管理条例，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：外币现钞，包括纸币、铸币；外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；外币有价证券，包括债券、股票等；特别提款

2、权；其他外汇资产。1.外汇及外汇业务的意义外汇的基本特征：1.外汇下一种以外币表示的金融资产；2.外汇可以用作国际支付，并能兑换成其他形式的外币资产和支付手段。外汇业务是外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务。外汇业务与我国贸易和非贸易结算、国外资金的引进和利用、国内外汇资金的吸收和利用都有着密切的联系。因此，开展好外汇业务，对于发展我国的进出口贸易，加速结算资金周转，降低结算费用；对于大力引进外资，支持出口创汇，发展国内短缺项目；对于吸收外汇存款，扩大外汇资金来源；对于方便个人用汇，扩大国际经济文化交流都有着重要意义。2.外汇的种类（1）按照外汇能否自由兑换，分为自由外汇和记账外汇自由外汇是不

3、需要经货币发行国当局批准，在国际金融市场上可自由兑换成其它国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段直接向第三国办理支付的外汇。记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是指根据两国政府在从事经济援助、开展经济合作或双边贸易中，为了节约自由外汇，通过有关贸易清算协定进行清算的外汇。这种外汇不能兑换成自由外汇使用，也不能支付给第三国。记账外汇所使用的记账货币，可以是协定国任何一方的货币，也可以是第三国货币，由协定国政府在贸易支付协定中加以规定。（2）按照外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇贸易外汇，是一国进出口贸易所收付的外汇，及与进出口贸易有关的从属费用外汇。如货款、运输费、保险费、佣金、广告费等

4、，是一国外汇收入的重要来源。非贸易外汇，是一国进出口贸易以外所收付的外汇，如侨汇、旅游、航运、邮电、海关、银行、对外承包工程等收入和支出的外汇，以及图书、电影、邮票、代理及服务、个人和团体（与贸易无关的团组）出国差旅费等收支。（3）按照外汇交易交割期的不同，可分为即期外汇和远期外汇 即期外汇是指即期收付的外汇，一般即期外汇交易的成交双方在两个营业日内办理交割。远期外汇是指银行同业间或银行与客户之间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般为16个月，最长不超过一年，运用较多的是3个月。（4）按照外汇的形态，可分为现汇和现钞 现钞是具体的、实在的外国

5、货币和硬币，如各种外币钞票、铸币等。客户要把现钞转移出境时，可以采取携带或汇出的方式。现汇是账面上的外汇，又称转账外汇，是用于国际汇兑和国际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇。现汇的转移出境， 不存在实物形式的转移，可以直接汇出，只是账面上的划转。3.我国现行的外汇管理制度自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富弹性的人民币汇率机制。2008年8月国务院修订了中华人民共和国外汇管理条例，为经营外汇业务的金融机构提供了法律依据。银行经营外汇业务（如结售汇、外汇存款和外汇贷款业务）必须严格遵

6、守有关的外汇管理规定，准确区分经常项目和资本项目这两个不同类型的外汇收支。（一）经常项目和资本项目经常项目，是一个国家在一定时期内对外经济、政治文化交往而经常发生的国际收支项目，它主要包括：（1）贸易收支：一国进出口贸易所发生的国际收支。（2）劳务收支：一国对外提供劳务和接收国外劳务所发生的的国际收支。（3）转移收支：一个国家对另一个国家的单方面的、无需偿还的价值转移。资本项目：是一国在一定时期内资本输出和输入国境的国际收支项目，它反映资本在国际间的增减变动，分为长期资本和短期资本。长期资本，是指期限在1年以上的国际间移动的资本，如政府间贷款、向国际金融机构长期的借款、直接投资、间接投资（购买

7、国外债券）。短期资本：期限在1年内的在国际间移动的资本，如国际银行间的资金拆放、国际贸易短期融资、各种套汇、套利交易等。（二）我国外汇管理的主要内容.经常项目外汇管理经常项目外汇收支应当具有真实、合法的交易基础。经营结汇、售汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性及其与外汇收支的一致性进行合理审查。经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的经营机构。经常项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。.资本项目的外汇管理境外机构、境外个人在境内直接投资，

8、经有关主管部门批准后，应当到外汇管理机构办理登记。境外机构、境外个人在境内从事有价证券或者衍生产品发行、交易，应当遵守国家关于市场准入的规定，并按照国务院外汇管理部门的规定办理登记。境内机构、境内个人向境外直接投资或者从事境外有价证券、衍生产品发行、交易，应当按照国务院外汇管理部门的规定办理登录。国家规定需要事先经有关主管部门批准或者备案的，应当在外汇登录前办理批准或者备案手续。提供对外担保，应当向外汇管理机关提出申请，由外汇管理机关根据申请人的资产负债等情况作出批准或者不批准的决定；国家规定其经营范围需经有关主管部门批准的，应当在向外汇管理机关提出申请前办理批准手续。申请人签订对外担保合同后

9、，应当到外汇管理机关办理对外担保登记。银行业金融机构在经批准的经营范围内可直接向境外提供商业贷款。其他境内机构向境外提供商业贷款，应当向外汇管理机关提出申请，外汇管理机关根据申请人的资产负债等情况作出批准或者不批准的决定；国家规定其经营范围需经有关主管部门批准的，应当在向外汇管理机关提出申请前办理批准手续。资本项目外汇收入保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构，应当经外汇管理机关批准，但国家规定无需批准的除外。资本项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。国家规定应当在经外汇管理机构批准的，应当在外汇

10、支付前办理批准手续。 依法终止的外商投资企业，按照国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇汇出。资本项目外汇及结汇资金，应当按照有关主管部门及外汇管理机关批准的用途使用。外汇管理机关有权对资本项目外汇及结汇资金使用和账户变动情况进行监督检查。4.外汇汇率外汇汇率，是一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。（一）直接标价法和间接标价法直接标价法，是指以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币。如100美元 = 616.36 人民币间接标价法，又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少

11、单位的外国货币。（二）汇率的种类1.买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。买入汇率又称外汇买入价，是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，是银行买入外汇时付出的本币数。卖出汇率又称外汇卖出价，是银行向客户卖出外汇时使用的汇率，是银行卖出外汇时收进的本币数。中间汇率又称外汇买卖中间价，是指外汇买入价和卖出价的平均价。现钞汇率又称现钞买卖价，是指银行买入或卖出外汇现钞时所使用的汇率。2.基准汇率和套算汇率基准汇率，是指本国货币与某一关键货币的比价。关键货币是本国国际收支中使用最多、本国外汇储备中比重最大、在国际金融市场 可以自由兑换的货币。基准汇率又称直接汇率，是作为确定与其他各种货币汇率的基础。我

12、国把美元作为关键货币，人民币对美元的汇率作为基准汇率。套算汇率，是根据基准汇率与关键货币对其他国家货币的汇率套算得到的本国货币对其他国家货币的汇率。又称间接汇率。目前世界主要外汇市场报价时，通常只报出各种货币对美元的汇率，而不直接报出各种货币之间的汇率。3.即期汇率和远期汇率即期汇率也称现汇汇率，是指外汇买卖成交后，买卖双方在当天或在两个营业日内交割使用的汇率。远期汇率，是买卖双方事先签订合同达成协议，在外汇交易成交后一定时期按确定的数量进行使用的汇率。在国际外汇市场 一般采用即期汇率加减差额的方法对远期汇率进行标价。远期汇率高于即期汇率，差额称升水；远期汇率低于即期汇率，差额称贴水；远期汇率

13、等于即期汇率时称平价。（三）人民币汇率的形成自2012年1月起中国人民银行授权中国外汇交易中心于每个工作日上午9：15对外公布当日人民币兑美元、欧元、日元、港币、英镑和马来西亚林吉特汇率中间价，作为当日银行间即期外汇市场（含询价交易方式和撮合方式）以及银行柜台交易汇率的中间价。中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的当日汇率中间价适用于该中间价发布后到下一个汇率中间价发布前。人民币兑美元汇率中间价的形成方式为：中国外汇交易中心于每日银行间外汇市场开盘前向银行间外汇市场做市商询价，并将做市商报价作为人民币兑美元汇率中间价的计算样本，去掉最高和最低报价后，将剩余做市商报价加权平均，得到当日人民币兑美

14、元汇率中间价，权重由中国外汇交易中心根据报价方在银行间外汇市场的交易量及报价情况等指标综合确定。人民币兑欧元、日元、港币和英镑汇率中间价由中国外汇交易中心分别根据当日人民币兑美元汇率中间价与上午9：00国际外汇市场欧元、日元、港币和英镑兑美元汇率套算确定。每日银行间即期外汇市场人民币兑美元的交易价可在中国外汇交易中心对外公布的当日人民币兑美元汇率中间价上下0.5%的幅度内浮动。人民币兑欧元、日元、港币、英镑交易价在中国外汇交易中心公布的人民币兑该货币汇率中间价上下3%的幅度内浮动。外汇指定银行为客户提供当日美元最高现汇卖出价与最低现汇买入价之差不得超过当日汇率中间价的，最高现钞卖出价与最低现钞

15、买入价之差不得超过当日汇率中间价的。每日外汇指定银行为客户提供美元最高现汇卖出价和最低现汇买入价区间、最高现钞卖出价与最低现钞买入价区间均应包含当日人民币兑美元汇率中间价。在上述规定的价差幅度范围内，外汇指定银行可自行调整美元现汇和现钞的买卖价格。外汇指定银行可在上述规定的价差幅度范围内，与客户议定更优惠的现汇和现钞买卖价，但实际成交价格应遵循风险管理原则，避免不正当竞争。外汇实时汇率交易币 交易币单位 英文缩写 中间价 卖出价现汇买入价 现钞买入价 港元100人民币HKD88.1388.3187.91587.34美元100人民币USD683.26684.63681.89676.43欧元100

16、人民币EUR882.36885.89878.83851.04英镑100人民币GBP1010.541014.581006.50974.67日元100人民币JPY7.49687.52687.46687.23072009年02月10日18:03:15 外汇实时汇率交易币 交易币单位 英文缩写 中间价 现汇买入价 现钞买入价 卖出价港元100人民币HKD80.0979.9379.3780.25美元100人民币USD620.85619.61614.64622.09日元100人民币JPY5.025.004.855.04英镑100人民币GBP969.15965.27934.75973.03欧元100人民币E

17、UR700.26697.46675.40703.062015-06-16 13:085.外汇会计的特点（1）外汇管理政策性强，且变动频繁一个国家的外汇管理，是根据本国政治、经济需要，通过法令对其境内和管辖地区的外汇买卖、国际结算、资本移动和外汇行市进行管理和实施限制性措施，并随着本国政治、经济形势变化不断修订、调整。银行经营外汇业务，必须严格遵守国家外汇、外债管理的若干规定，特别是区分经常项目和资本项目的外汇收支，严格按国家外汇管理局结汇、售汇和付汇管理规定对境内机构、驻华机构、居民个人及来华人员办理结汇、购汇、开立外汇账户及对外支付。（2）联行、境外代理行往来关系复杂，资金清算环节多银行开展

18、外汇业务，通常与世界各地资信良好、技术先进的国际性大银行建立代理行关系，同时在境内外设立分支机构，构成联行网络，从而形成错综复杂的外汇资金清算体系，包括境外同业外汇资金清算、境内同业外汇资金清算和银行系统内外汇资金清算。既有人民币资金清算，又有各种外币资金清算。（3）实行外汇分账制外汇分账制又叫原币记账法。即在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制会计报表，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。其优点在于对每一种外汇头寸多少和业务活动情况的反映一目了然，便于外汇头寸的调拨。我国商业银行在外汇会计核算中一般都采用外汇分账制。外汇分账制的主要内容

19、：1）以各种原币分别立账所谓的各种原币是指年终有决算牌价的货币，所谓分别立账是指各种外币都自成一套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。2）设置“外汇买卖”科目“外汇买卖”科目是适应外汇分账制要求的特设会计科目，其性质为资产负债共同类，用于核算银行发生的外币与人民币或一种外币与另一种外币之间买卖及兑换金额。买入外汇时，外币金额记入该科目的贷方，相应的人民币金额记入该科目的借方；卖出外汇时，外币金额记入该科目的借方，相应的人民币金额记入该科目的贷方。 3）年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。年终决算时，先分别编制各币种的会计报表

20、，再将各种外币的会计报表按照年终决算牌价和规定的折算程序折合成人民币，与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。第二节 外汇买卖业务核算12外汇买卖的定义外汇买卖业务的种类 外汇买卖的核算3国际间的经济往来，不论是贸易往来或非贸易往来以及国与国之间的债权债务，都要用货币进行清算。但是不同的国家使用不同的货币，不同国家货币的币值是不同的，这样，经营外汇业务的银行在办理外汇收、付业务时，就需要将一种货币兑换成另一种货币。在国际金融市场上，外汇买卖是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在国内则主要指经营外汇业务的银行按人民币外汇牌价为客户办理结售汇和套汇业务。1.外汇买卖的概念2.外汇买卖的种类

21、（1）国际金融市场上的分类 在国际金融市场上，银行自营或代客进行的外汇买卖通常有：即期外汇交易，即在外汇买卖成交后当天或者成交后的两个营业日内办理交割的外汇交易。远期外汇交易，即买卖双方事先订立合同，约定在将来一定时期按照约定的远期汇率、外汇金额、交割日期进行的外汇交易。掉期交易，是将买进一笔即期外汇和卖出一笔远期外汇结合起来，或将卖出一笔即期外汇和买进一笔远期外汇结合起来的外汇交易。套汇交易，利用不同外汇市场上的汇率差异，从汇率低的市场买入，再从汇率高的市场卖出以赚取差价的外汇交易。（2）我国银行外汇业务中的分类结汇：结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相

22、应人民币的外汇业务。售汇：售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。套汇：不同币种现汇之间的套汇、同一币种现钞和现汇之间的套汇。结售汇项下外汇/人民币平盘交易，即银行为平盘结售汇敞口而进行的外汇/人民币买卖交易。按照我国外汇管理政策规定，国家对经营外汇业务的银行的结算周转外汇实行比例管理，各银行结算周转外汇的比例由人民银行根据其资产和外汇结算业务量核定。各银行有超过其最高比例的结算周转外汇时，必须出售给其他银行或人民银行；持有的结算周转外汇降低到最低比例以下时，应及时从其他银行或人民银行购入补足。自营外汇买卖，银行根据国家外汇管理规定和自身外汇资金保值

23、、增值及外汇资金头寸摆布的需要，以自有的外汇资金，通过境内外同业银行进行外汇头寸的转换，以赚取差价的业务。代客外汇买卖，银行接受客户贸易项下的委托，代其在国际金融市场上进行自由兑换货币之间的外汇买卖业务。我国的结售汇制度结售汇制度，是外汇管理的核心制度之一，有强制结售汇制度、意愿结售汇制度和限额结售汇制度之分。结售汇业务是指银行为客户或因自身经营活动需求办理的人民币与外汇之间兑换的业务，包括即期结售汇业务和人民币与外汇衍生产品业务；即期结售汇业务是指在交易订立日之后两个工作日内完成清算，且清算价格为交易订立日当日汇价的结售汇交易；人民币与外汇衍生产品业务是指远期结售汇、人民币与外汇期货、人民币

24、与外汇掉期、人民币与外汇期权等业务及其组合.强制结售汇制度是指所有的外汇必须卖给银行，所有的外汇支出必须向银行购买。限额结售汇制度，是指除国家规定的外汇账户可以保留外，企业和个人必须将多余的外汇卖给外汇指定银行，外汇指定银行必须把高于国家外汇管理局头寸的外汇在银行间市场卖出。在这套制度里，央行是银行间市场最大的接盘者，从而形成国家的外汇储备。意愿结售汇，是指外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，结汇与否由外汇收入所有者自己决定。时间中资企业外资企业驻华机构及来华人员、个人1994.1.1强制结汇体制意愿结汇意愿结汇1996.7.11997.10年进出口总额和注册资本达到一定规模

25、允许开立限额外汇账户,实行限额结汇体制. 2002年10 月起，经常项目实行限额管理条件下的结售汇的制。中外资企业经常项目外汇账户管理政策实现统一。限额结汇2006央行及外汇管理部门陆续出台了放松外汇账户，提高账户保留外汇的比例等一系列与结售汇相关的政策措施。我国的结售汇体制2008年8月，国务院修订外汇管理条例明确规定，经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。经常项目外汇支出，应当凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付；资本项目外汇收入保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构，应当经外汇管理机关批准，但国家规定无需批准的除外

26、。资本项目外汇支出，应当凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付。结售汇制度的主要特点强制性。结售汇制度是国家对境内居民、企业外汇收支行为实施行政干预的一种表现。法规明确规定，境内居民、企业如果违反结售汇规定，将依法以逃套汇或非法结汇论处。政策性。银行结售汇管理明确规定，银行办理结售汇差额必须通过央行清算，即中央银行购买外汇，外汇管理部门实施管理。由此可见，结售汇业务不同于一般的外汇业务和外汇兑换行为，实质上是银行代理央行买卖外汇的政策性业务。垄断性。国家外汇储备属于国有资产，而是央行资产负债表中的资产。央行行使行政权力以相应的负债形成国家外汇储备，由外汇管理部门负责

27、保管、运营。结售汇制度下的国家外汇储备是我国垄断性最强的金融资源。3.外汇买卖的核算（1）结汇业务的核算结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。我国现行外汇管理条例规定，银行对境内机构和个人的外汇收入必须区分经常项目与资本项目，凡没有规定或未经核准可以保留现汇的经常项目外汇收入必须办理结汇；凡没有规定或未经核准的资本项目外汇收入不得办理结汇，凡无法证明属于经常项目的外汇收入均按资本项目外汇结汇的规定办理。企业向银行办理结汇，必须提供有效商业单据和有效凭证。有效商业单据指：贸易公司、银行、保险、运输、商检等单位的合同、发票、支付通知、保险单据

28、、运输单据、检验证书等正本文件或正本复印件。有效凭证：实行进口配额管理的许可证、进口证明；国家授权批准的加工贸易合同及其他进口批准件；海关签发的进口货物报关单等。会计科目设置“外汇买卖”本科目核算因本行业务经营需要所发生的人民币与外汇之间，或一种外币与另一种外币之间的买卖业务。转入或买入外汇时，借记有关科目，贷记本科目；转出或卖出外汇时，外币金额借记本科目、贷记有关科目；相应的人民币金额借记有关科目、贷记本科目。“存放境外同业活期款项”，本科目核算存放于境外、海外金融机构用于往来资金清算的款项。存放款项时，借记本科目，贷记有关科目；支取款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目按存放机构设户进行

29、明细核算。本科目属资产类核算科目，余额应反映在借方。 银行在买入外汇或受理客户结汇业务时，应按结汇外币金额和当天挂牌汇率计算的人民币金额填制外汇买卖贷方传票，办理转账。 对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项或有关科目 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业活期户 人民币 对允许保留现汇账户的企业办理外汇结汇时，会计分录为：借：吸收存款企业活期户 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币 借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业活期户 人民币个人收汇结汇时，会计分录为：借：应解汇款或有关科目 外币 贷：外汇买卖结

30、售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：现金 人民币 或：吸收存款-储蓄存款户（2）售付汇售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。付汇是指银行根据企事业单位或个人的要求，从其外汇账户或售汇对外支付的行为。根据国家现行外汇管理的有关规定及国际惯例，银行对凭以售汇的有效凭证及有效商业单据进行合规性和表面一致性的审核，审核无误后予以售汇。合规性是指客户提供的有效凭证及有效商业单据符合国家外汇管理规定及商业习惯。表面一致性是指各有效凭证和有效商业单据之间内容描述相符或无抵触。向企业售付汇时，会计分录为：借：吸收存款企业 人民币 贷：外汇买卖币种结售

31、汇 人民币借：外汇买卖结售汇户 外币 贷：汇出汇款 外币 或 吸收存款企业 外币（3）套汇套汇有两种类型：一是两种不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。另一种是现钞与现汇之间的套汇，即银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。不同币种现汇之间套汇的核算。银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务，在进行会计核算时，必须先套算出卖出币种的金额，计算公式为：卖出币种金额买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价。例如：某客户用美元现汇20万元兑换成所需要的瑞士法郎 ，以备支付货款。银行受理审核各种有效商业单据和有效凭证无误后，为客户办理此项业务，当日美元买

32、入价100美元=622.25人民币，瑞士法郎卖出价100瑞士法郎 =698.96人民币。则银行应付瑞士法郎 2000006.22256.9896SF178050.25会计分录如下：借：吸收存款某客户 US200000 贷：外汇买卖套汇户 US200000借：外汇买卖美元套汇户 ￥1244500 贷：外汇买卖马克套汇户 ￥1244500借：外汇买卖套汇户 SF178050.25 贷：吸收存款某客户 SF178050.25现钞与现汇之间套汇的核算银行为客户办理现汇和现钞之间的套汇业务，在进行会计核算时，必须先套算出卖出币种的金额，计算公式为：汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞额买入币种现汇金额汇买价

33、汇卖价钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇额买进币种现钞金额钞买价汇卖价例如：客户A因公出国，要求从其现汇账户上支取20000美元，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价是622.25，现汇卖出价为624.75。银行应付美元现钞金额200006.22256.2475US19927.94会计分录为：借：存款客户A US20000 贷：外汇买卖套汇户 US20000借：外汇买卖美元现汇套汇户 ￥1244500 贷：外汇买卖美元现钞套汇户 ￥1244500借：外汇买卖套汇户 US 19927.94 贷：现金 US 19927.94第三节 国际贸易结算的核算123贸易结算与非贸易结

34、算汇兑业务核算托收结算的核算4信用证的核算国际贸易结算是指由国际间的商品交易和经贸往来而引起的货币收付或债权债务的结算，主要包括信用证、托收、贸易融资（押汇、打包贷款、福费廷）等业务。非贸易结算，指由国际间的非商品贸易如政治文化活动所引起的资金收付，主要包括国际汇兑、旅行支票业务。1.贸易结算与非贸易结算汇兑是汇款人委托银行，将款项汇给境外收款人的一种结算方式。在国际贸易中，汇款结算方式主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算，单位、个人均可委托银行办理。（1）汇兑的种类电汇（Telegraphie Transfer，简称T/T）。是汇出行应汇款人的申请，用电报或电传方式指示汇入行解付

35、一定外汇金额给收款人的一种汇款方式。2.国际汇兑业务核算信汇（Mail Transfer，简称M/T或Payment order，简称P/O）。是汇出行应汇款人要求，将信汇委托书或支付委托书邮寄给汇入行，授权汇入行解付一定金额给收款人的汇款方式。汇入行在收到汇出行邮寄来的信汇委托书后，要核对汇出行的有权签字，证实无误后才能向客户发出汇款通知书，通知收款人前来取款。票汇（Demand Draft，简称D/D）。是汇出行应汇款人的要求，开立以其分行或代理行为解付行的银行汇票，支付一定的金额给收款人的汇款方式。信汇和电汇方式主要适用于非贸易收支结算，而票汇方式主要适用于贸易收支结算。（2）会计科目“

36、单位外币结算业务收入” 本科目核算本行办理单位外币结算业务（不含银行卡结算业务）所取得的中间业务收入。包括：出口托收业务收入，进口代收业务收入，单位两岸即时通汇款业务收入，国际汇款业务收入，单位其他外币汇款业务收入，单位旅行支票业务收入，进口信用证业务收入，出口信用证业务收入，单位外币融资业务收入，单位B股交易资金汇划业务收入，查询业务收入，单位其他外币结算业务收入等。 本科目属损益类，余额应反映在贷方，年终结转后无余额。 “个人外币结算业务收入”本科目核算本行办理个人外币结算业务（不含银行卡结算业务）所取得的中间业务收入。包括个人其他外币汇款业务收入，个人旅行支票业务收入，个人外币融资业务手

37、续费收入，个人边贸结算业务收入，个人境外投资资金汇划业务收入，个人B股交易资金汇划业务收入，查询业务收入，个人其他外币结算业务收入等。本科目属损益类，余额应反映在贷方，年终结转后无余额。 （3）汇出国外汇款的核算凡是具有进出口经营权和经外汇管理局批准的企事业单位均可办理汇出国外汇款业务。单位和个人申请向国外汇款时，必须要有国家外汇管理部门的批准证明，符合国家外汇管理规定的，由汇款人填交汇款申请书。汇款人购买外汇对外支付或从其外汇账户直接支付，汇出行必须按照结汇、售汇及付汇管理规定等要求，区分经常项目和资本项目售付汇，审核汇款人提交的基本单证，包括：合同、发票、海关报关单、进口付汇核销单和进口许

38、可证或进口登记证明。电汇的核算汇款人从其现汇存款账户中汇款的，会计分录为：借：吸收存款汇款人户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目） 外币汇款人购买外汇支付汇款的，会计分录为：借：吸收存款汇款人户人民币 贷：外汇买卖币种结售汇户人民币借：外汇买卖结售汇户外币贷：存放境外同业款项（或有关科目） 外币收取手续费和邮电费, 会计分录为:借：吸收存款汇款人户 贷：单位外币结算业务收入 或：个人外向结算业务收入收费标准：手续费是汇款金额的0.1%，个人境外汇款人民币最高300元，最低20元；对公境外汇款人民币最高1000元，最低50元。邮电费一笔人民币80元。票汇的核算汇款人从其现汇存款账户中汇款的

39、，会计分录为：借：吸收存款汇款人户 外币 贷：汇出境外汇款 外币汇款人购买外汇支付汇款的，会计分录为：借：吸收存款汇款人户人民币贷：外汇买卖币种结售汇户人民币借：外汇买卖结售汇户 外币贷：汇出境外汇款 外币收取手续费的核算同电汇。（3）国外汇入汇款的核算国外汇入汇款是指境外汇款行以电报、电传等方式发送汇款指令，并将款项汇入境内银行的汇款方式。电汇的核算汇入行接到国外汇出行或代理行转发的汇款报文，认真审查无误后，打印汇入汇款通知书，电话通知收款人来行解付汇款。汇入款项为经常项目下的非贸易汇款，可直接入账。 收款人有现汇账户的，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：吸收存款收款

40、人户 外币收款人没有现汇账户的，收汇时必须结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款收款人活期户 人民币若汇入款项为经常项目下的贸易汇款，根据外汇管理当局出口收结汇联网核查办法的通知，暂入企业开立的待核查账户。会计分录为：借：存放境外同业款项 （或有关科目） 贷：*单位待核查账户待企业来行填写出口收汇说明并出示企业IC卡，银行审批人进入”中国电子口岸”出口收汇专栏进行联网核查通过后，才可最终解付汇款给客户。有外币现汇账户的，会计分录为：借：*单位待核查账户 (外币) 贷：吸收存款-*单位活期户 (外币)收

41、款人没有外币现汇账户的，则办理结汇。会计分录为：借：*单位待核查账户 (外币) 贷：外汇买卖结售汇户 (外币)借：外汇买卖结售汇户 (人民币) 贷：吸收存款_收款人活期户(人民币)若汇入款项为资本项目下资本金汇款，银行审批人员需进入“直接投资外汇业务信息系统”进行登记，登记成功后，办理转账。会计分录为：借：存放境外同业款项 （或有关科目）（外币） 贷：吸收存款-收款人资本金存款户（外币）（1）定义 托收结算方式是指出口商为向国外进口商收取销货款，开出汇票或提供索汇凭据，委托出口地银行通过其在进口地的联行或代理行，向进口商收取款项的一种结算方式。（2）种类托收根据是否附有出口货运单据，又分为跟单

42、托收和光票托收两种。跟单托收是出口商开立汇票并附有货运单据，凭根单汇票委托银行向进口商收取货款的一种贸易结算方式。根据交单条件的不同，又分为付款交单和承兑交单两种方式。光票托收，是不附货运单据，仅凭收款人开立的汇票办理托收，或虽有发票、收款清单等交易单据但无货运提单的，也属光票托收。光票托收通常用于收取出口货款尾欠、样品费、各种佣金、代垫费用等各种贸易从属费用、进口索赔款项以及其它非贸易结算。3.托收结算方式出口托收中以跟单托收为主。其业务处理包括托收交单和托收结汇两个主要环节。（1）托收交单出口商委托银行代收货款时，应填制“出口托收申请书”，连同出口单证一并送交银行。银行审单后，编制“出口托

43、收委托书”，寄国外代收银行。会计分录为：收入：出口托收款项出口托收的核算（2）托收结汇当收到国外银行的贷记报单，对出口商办理入账。有外币现汇账户的，会计分录为：借：存放境外同业款项 （或有关科目）(外币) 贷：吸收存款-出口商户 (外币)没有外币现汇账户的，则需办理结汇。会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖 外币借：外汇买卖 人民币 贷：吸收存款出口商活期户 人民币同时，转销表外科目：付出：出口托收款项 进口代收结算的处理主要包括收到进口代收单据和对外付款两个环节.（1）收到进口代收单据银行收到进口代收单据后，经编列顺序号，打印进口代收单据通知书，将汇票和单据连同

44、进口代收单据通知书送进口商。同时，通过表外科目进行核算。会计分录为：收入：进口代收款项 进口代收的核算（2）对外付款待进口商确认付款，并交来进口代收单据承认书后，银行应立即办理售汇付款的手续，从进口商账户汇划转往国外委托银行。有外币现汇账户的，会计分录为：借：吸收存款-进口商户 (外币) 贷：存放境外同业款项 （或有关科目） (外币)没有外币现汇账户的，则售汇付汇。会计分录为：借：吸收存款进口商活期户 人民币 贷：外汇买卖 人民币借：外汇买卖 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目） 外币同时，核销表外科目。 会计分录为：付出：进口代收款项 (外币) 信用证是一种银行有条件保证付款的凭证。是开

45、证银行根据申请人（进口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。采用信用证结算方式，作为出口方的通知行（亦称议付行），主要处理受证与通知、议付与寄单、收汇与结汇三个主要环节。作为进口方的开证行即付款行，主要处理开立信用证、审单付汇。4. 信用证信用证项下进口业务的核算信用证项下的进口业务是指国内银行根据国内进口商的开证申请，向国外银行开立信用证，并凭国外银行寄来的信用证中规定的单据，按照信用证规定的条款对国外出口商付款的一种结算方式。进口信用证结算主要包括开立信用证、修改

46、信用证以及审单付款三个环节。出口商(受益人)进口商(开证申请人)出口方银行(通知行/议付行)进口方银行(开证行)(1)贸易合同(2)申请开证(3)寄出信用证(4)通知(5)审证发货(6)交单(7)付款/承兑(8)寄单索汇(9)偿付(10)通知付款(11)偿付(12)提货进口信用证流程图（1）开立信用证进口商根据与出口商签订的贸易合同，填写“开证申请书”，向银行申请开立信用证。银行收到进口商的开证申请书，经审核验对印章，并经管汇部门核销开证额度后，即可办理开证手续。开证时，无论是即期信用证还是远期信用证，均通过表外科目核算。会计分录为：收入：开出信用证同时，开证行应按规定向开证申请人收取保证金，

47、可收取外币，也可收取等值的人民币，会计分录为：借：吸收存款申请人户 外币或人民币 贷：保证金 外币或人民币向开证申请人收取开证手续费，收费标准按规定办理。会计分录为：借：吸收存款申请人户 外币或人民币 贷：手续费收入 外币或人民币（2）修改信用证开证申请人因故要求修改信用证时，应向银行提出书面申请，银行审核无误，根据修改申请打印“信用证修改通知书”，寄送国外通知行。若修改信用证金额，增加金额的会计分录与开证分录相同，减少金额的会计分录按开证分录反方向转销。信用证增减额均在信用证留底联批注并结出余额。 （3）审单付款按照国际惯例，开证行接到国外议付行寄来的单据，只要单证一致、单单一致，就应按约定

48、的支付方式，办理进口单据的通知与付款手续。根据进口信用证性质不同，进口付汇可分为即期信用证付款和远期信用证付款两种。按支付方式不同，主要分为国内审单付款和国外寄单付款两种。单到国内付款，是指银行收到国外议付行寄来的进口单据，经审查单证相符后，编制“进口付汇通知书”。经进口方审核相符确认承付后，开证行按信用证规定条款，以电汇或信汇方式付款，并编制付款报单寄议付行或拍发电报，同时与进口单位办理售汇付汇。进口即期信用证付款对有现汇账户的，会计分录为：借：吸收存款开证申请人户 外币 保证金开证申请人户 外币 贷：存放境外同业款项（或有关科目） 外币同时，转销表外账户，会计分录为：付出：开出信用证 外币

49、没有现汇账户的，需要银行办理售汇付汇。会计分录为：借：吸收存款或保证金-开证申请人 (人民币) 贷：外汇买卖_汇卖价 (人民币)借：外汇买卖-汇卖价 (外币) 贷：存放境外同业款项或有关科目 (外币)同时，转销表外科目。付出：开出信用证 (外币)国外审单主动借记付款。国外出口商将出口单据交议付行审核后，议付行立即主动借记银行在该行开立的账户，将单据连同已借记报单寄送开证行。开证行不需要进口单位承付，即对进口单位办理结汇，会计分录与单到国内付款相同。由于是银行先垫款，进口商要承担国外议付行划款日到国内开证行收款日的垫款利息。会计分录为：借：吸收存款或保证金-进口商 (人民币) 贷：外汇买卖-汇卖

50、价 (人民币)借：外汇买卖-汇卖价 (外币) 贷：存放境外同业款项或有关科目 (外币) 利息收入 (外币)远期信用证实际上是为进口商提供远期付款的便利，由开证行对出口商提供银行担保，保证出口商提交远期跟单汇票时，在单单、单证一致情况下，银行给予承兑，并在信用证到期时付款。远期信用证付款分为两个阶段进行，即承兑和到期付款。进口远期信用证到期付款 承兑。银行在收到远期信用证项下进口单据后，将单据连同“进口信用证通知书”送进口商确认。如果信用证规定应按货款加算远期利息的，应算出远期利息及到期日，在进口信用证单据通知书中注明。经进口商确认到期付款后，即办理远期汇票承兑手续，并将已承兑汇票或承兑通知书寄

51、国外议付行。汇票一经承兑，承兑行对国外议付行即承担到期付款的责任，同时承兑行对进口商也拥有收款的权利，因此汇票的承兑应通过表外科目核算。收入：远期进口信用证承兑到期付款。承兑汇票到期时，开证行即办理对国外付款和对进口商扣款手续。没有现汇账户的，需由开户行办理售汇付汇，会计分录为：借：吸收存款-进口商 （人民币） 贷：外汇买卖-汇卖价 （人民币）借：外汇买卖-汇卖价 （外币） 贷：存放境外同业款项（或有关科目） （外币）同时，转销表外科目。付出：远期进口信用证承兑有现汇账户的，会计分录为：借：吸收存款-进口商 （外币） 贷：存放境外同业款项 （外币）同时，转销表外科目。付出：远期进口信用证承兑4

52、.信用证下出口业务核算出口信用证结算是指出口商银行根据国外进口商银行开来的信用证，按照其条款有关规定，审查出口商交来的单据，为出口商办理审单、寄单和收汇的结算方式。信用证项下的出口结算业务，主要包括三个环节：信用证的受理与通知、审单议付和出口结汇。 （1）受理与通知国内银行（议付行）接到国外开证行开来的信用证，经核对进口方的资信及信用证本身，认为可以接受时，根据信用证副本编制表外科目传票，并按不同货币分别记入表外科目核算，会计分录为：收入：收到信用证 外币如接到国外银行通知要求修改信用证金额或信用证受益人申请将信用证金额的一部分或全部转往其它行时，除办理信用证的修改通知或转让手续外，其增减金额

53、均通过“信用证款项”表外科目核算。（2）寄单议付出口商根据信用证条款规定，办妥出口手续将全套出口单据交银行议付。议付行收到出口商提交的全套出口单据后，应逐项进行审查。经审核无误后，应在信用证上批注议付日期，填制“出口寄单议付通知书”，销记表外科目。付出：收到信用证然后，按一定的索汇方法向国外银行寄单收取款项。（3）出口收汇对有外币现汇账户的出口商，直接办理入账。会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：吸收存款出口商 外币不允许保留外汇账户的进出商的收汇，必须按规定办理结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户

54、 人民币 贷：吸收存款出口公司户 人民币（3）出口收汇对有外币现汇账户的出口商，直接办理入账。会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：吸收存款出口商 外币不允许保留外汇账户的进出商的收汇，必须按规定办理结汇，会计分录为：借：存放境外同业款项（或有关科目） 外币 贷：外汇买卖结售汇户 外币借：外汇买卖币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款出口公司户 人民币第四节 外汇存款业务1234外汇存款的概念及种类外汇账户的种类外汇账户的开立与使用单位外汇存款的核算外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。外汇存款按存款对象，可分

55、为单位外汇存款和个人外汇存款；按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款；按存款期限，可分为定期存款和活期存款；按存取方式分为支票户存款和存折户存款。1.外汇存款的概念及种类（1）个人外汇存款。 个人外汇存款是指居住在国内外或港澳台地区的外国人、港澳台同胞、侨民以及国内居民的存入银行的外汇存款。按照境内居民个人外汇管理办法的规定，居民个人从境外汇入的外汇、携入的外币票据可开立现汇存款账户；从境外携入或持有的可自由兑换的外币现钞可开立现钞存款账户。个人外汇存款的币种包括：美元、港币、英镑、欧元、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元等。（2）单位外汇存款。单位外汇存款是国家外汇管理局规定允

56、许开立现钞账户的国内外机构办理的外币存款。单位外汇存款的主要对象是：境内机构，即在中国境内的企事业单位、国家机关、社会团体、部队等，包括中资机构和外商投资企业；驻华机构，即各国驻华外交代表机构、领事机构、商务机构、驻华的国际组织机构和民间机构。单位外汇存款分为单位活期外汇存款和单位定期外汇存款两种。货币种类有美元、港币、英镑、欧元、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎和新加坡元等。以其它自由兑换的外币存入，则应按存入日的外汇牌价兑换成上述货币入账。本节主要介绍单位外汇存款的核算。2.外汇账户的种类 （1）外汇账户按功能划分，可以分为外汇专用存款账户和外汇结算账户。外汇结算账户外汇结算账户可以办

57、理经常项目的外汇收入、支出和经外汇局批准的资本项目外汇支出。外汇局根据外商投资企业实投资本和经常项目外汇资金周转的需要，核定外汇结算账户的最高限额。外汇资本金账户外汇资本金账户的收入为中外投资方以外汇投入的资本金，支出为为企业经常项目外汇支出和经外汇局批准的资本项目外汇支出。外汇资本金账户内的资金使用完毕后，开户银行应当办理账户的撤消手续。外汇贷款专户外汇贷款专户的收入为所借入的外债、外债转贷款和境内中资金融机构的外汇贷款，支出用于贷款协议规定的用途。外商投资企业可根据贷款协议中规定的用途使用贷款专户的外汇资金，不需要经外汇局批准。外汇贷款使用完毕，开户银行应当为企业办理撤消手续。外汇还贷专户

58、外汇还贷专户的收入为经批准用人民币购买的外汇、经批准的贷款专户转入的外汇资金及经批准保留的外汇收入，支出用于偿还债务本息及相关费用。还贷专户的资金余额不得超过最近两期偿还本息的总额，支出应逐笔经外汇局核准。临时专户境外法人开立的临时专户，其收入为境外法人为筹建外商投资企业汇入的外汇，支出为筹建外商投资企业的开办费及其他相关费用。企业成立后，临时专户的资金余额可以划入资本金账户，如果企业未能成立，经外汇局批准可以汇出境外。（2）从账户的性质来划分，可分为经常项目外汇账户和资本项目外汇账户。经常项目是指一国与外国进行经济交易中经常发生的交易项目，包括贸易收支、服务收支、单方面转移等。在国际收支统计

59、，经常项目亦称经常账户。其中包括有形的商品的进出口（即国际贸易）；无形的贸易，如运输、保险、旅游的收支；以及国际间的转移支付，如赔款、援助、汇款、赠予等等。经常项目外汇账户的收入范围为经常项目外汇收入，支出范围为经常项目外汇支出和经外汇局核准的资本项目外汇支出。资本项目是指国与国之间发生的资本流出与流入。就是一国为了某种经济目的在国际经济交易中发生的资本跨国界的收支项目。包括各国间股票、债券、证券等的交易。（3）从账户的资金形式来划分，可分为外汇现秒账户和现汇账户。现汇账户指由港、澳、台或者境外汇入外汇或携入的外汇票据转存款账户。现钞账户指居民个人持有的外币现钞开立的现钞存款账户。境内居民个人

60、不得将其外币现钞存储变为现汇存储；境内居民个人本人境内同一性质外汇账户（含外币现钞账户）之间的资金可以划转。经常项目外汇账户的开立与使用符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局（以下简称外汇局）申请开立经常项目外汇账户：经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。境内机构经常项目外汇账户的收入范围为经常项目外汇收入，支出范围为经常项目外汇支出及经外汇局核准的资本项目外汇支出。捐赠、援助、国际邮政汇兑等有特殊来源和指定用途的经常项目外汇账户，其账户收支范围按照有关合同或协议进行核定。3.外汇账户的开