成本法和权益法讲义

1、成本法和权益法长期股权投资核算的成本法一、成本法的适用范围企业的长期股权投资， 应当根据不同情况， 分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资 本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。二、成本法的核算方法除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外。长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后

2、产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回 冲减投资的账面价值。在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。具体作法是，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金 额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本。当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本。 则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。长期股权投资的权益法一、权益法的适用范围企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的， 长期股权投

3、资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。二、权益法的核算方法.投资成本明细账金额=投资时被投资单位所有者权益X投资方投资持股比例2.股权投资差额”明细账a、初始投资时股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益X投资方投资持股比例应注意的问题有股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。合同规定了投资期限的按投资期限摊销没有规定投资期限的， 按不超过10年、含10年的期限摊销。初始投资成本低于应享有 被投资单位所有者权益份额的差额。记入资本公积-股权投资准

4、备”科目。b、追加投资时股权投资差额的处理追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说， 股权投资差额只有一个方向，即最终是 “借方差额或贷方差额。因此，若追加投资时产生的股权投资 差额方向与初始投资时产生的股权投资差额方向不一致，若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额。则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，二者之差保持原股权投资差额方向。若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余 额，则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销。其差额形成新的股权投资

5、差额方向。初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额应根据初次投资、 追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积股权投资准备。如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资 时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额。以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部

6、分按规定年限继续摊 销。初次投资时为股权投资贷方差额，计入资本公积追加投资时为股权投资借方差额，初次投资时产生股权投资贷方差额已计入资本公积 的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额。不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额。如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额。借C、应注意的问题投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的。投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。通过长期股权投资损益调整”明细科目核算。如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积。通过长期股权投资股权投资准备明细科目和资本公积股权投资准备 ”明细科目核算。如果被投资单位 的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整长期股权投资投资成本科目和长期股权