政府新会计制度解析

1、政府新会计制度解析政府新会计制度解析第1页政府会计改革背景国家指导精神；国际经验借鉴；现行政府财务信息局限： 一是不能如实反应政府“家底”；二是不能客观反应政府运行成本；三是缺乏统一、规范政府会计标准体系，不能提供信息准确完整政府财务汇报。现行预算会计特点和局限政府新会计制度解析第2页政府会计改革框架建立权责发生制为基础政府综合财务汇报，包含：政府会计基本准则和详细准则及应用指南政府会计制度政府财务汇报 政府新会计制度解析第3页政府会计核实模式财务会计和预算会计适度分离并相互衔接 。“适度分离”， 是指适度分离政府预算会计和财务会计功效， 决算汇报和财务汇报功效，全方面反应政府会计主体预算执行

2、信息和财务信息。 政府新会计制度解析第4页政府会计核实模式双功效（财务会计和预算会计） 双基础（权责发生制与收付实现制） 双汇报（财务汇报和决算汇报）政府新会计制度解析第5页双功效在同一会计核实系统中实现财务会计和预算会计双重功效， 经过资产、 负债、 净资产、 收入、 费用五个要素进行财务会计核实， 经过预算收入、 预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核实。 政府新会计制度解析第6页双基础财务会计采取权责发生制， 预算会计采取收付实现制， 国务院另有要求， 依照其要求。单位对于纳入部门预算管理现金收支业务，在采取财务会计核实同时应该进行预算会计核实； 对于其它业务， 仅需进行财务会计核实。

3、 政府新会计制度解析第7页双基础权责发生制指凡是应属本期收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期收入和费用处理；反之，凡不属于本期收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期收入和费用处理。 收付实现制是以现金收到或付出为标准，来统计收入实现和费用发生。 政府新会计制度解析第8页双汇报经过财务会计核实形成财务汇报， 经过预算会计核实形成决算汇报。预算会计报表由预算收入表、 预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成， 是编制部门决算报表基础。 财务报表由会计报表和附注组成， 会计报表由资产负债表、 收入费用表、 净资产变动表和现金流量表组成，其中， 单位可自行选择编制现金流

4、量表。 政府新会计制度解析第9页财务会计和预算会计“相互衔接”在同一会计核实系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调， 决算汇报和财务汇报相互补充， 共同反应政府会计主体预算执行信息和财务信息。 主要表达在： 一是对纳入部门预算管理现金收支进行“平行记账”。二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。政府新会计制度解析第10页平行记账货币资金变动与预算收支对应：财政拨款、零余额账户、银行存款、库存现金这四个账户变动，就有预算收支变动包括部门预算资金时候需要平行记账，没有部门预算资金变动时候，不需要做两笔分录，只做财务会计账政府新会计制度解析第11页基建会计核实按照原制度要求，单位对于基

5、本建设投资会计核实除遵照相关会计制度要求外， 还应该按照国家相关基本建设会计核实要求单独建账、 单独核实，但同时应将基建账相关数据按期并入单位“大账”。现制度要求，单位对基本建设投资按照会计制度要求统一进行会计核实， 不再单独建账。不过应该按项目单独核实,并确保项目资料完整。政府新会计制度解析第12页会计要素 3+5要素 ：财务会计要素包含资产、 负债、 净资产、 收入和费用。预算会计要素包含预算收入、 预算支出和预算结余。政府新会计制度解析第13页会计科目 103个会计科目 ，其中：财务会计下资产、负债、净资产、收入和费用五个要素共77个一级科目。预算会计下预算收入、预算支出和预算结余三个要

6、素共26个一级科目政府新会计制度解析第14页（一）资产类35个序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称11001 库存现金 101215应收股利191502长久债券投资281802公共基础设施累计折旧（摊销）21002银行存款111216应收利息201601固定资产291811政府贮备物资31011零余额账户用款额度121218其它应收款211602固定资产累计折旧301821文物文化资产41021其它货币资金131219坏账准备221611工程物资311831保障性住房51101短期投资141301在途物品231613在建工程321832保障性住房累计

7、折旧61201财政应返还额度151302库存物品241701无形资产331891受托代理资产71211应收票据161303加工物品251702无形资产累计摊销341901长久待摊费用81212应收账款171401待摊费用261703研发支出351902待处理财产损溢91214预付账款181501长久股权投资271801公共基础设施政府新会计制度解析第15页（二）负债类 序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称36短期借款452305预收账款372101应交增值税462307其它应付款382102其它应交税费472401预提费用392103应缴财政款482501长久借款402201应付职员薪酬4

8、92502长久应付款412301应付票据502601预计负债422302应付账款512901受托代理负债432303应付政府补助款442304应付利息政府新会计制度解析第16页（三）净资产类 序号科目编号科目名称523001累计盈余533101专用基金543201权益法调整553301本期盈余563302本年盈余分配573401无偿调拨净资产583501以前年度盈余调整政府新会计制度解析第17页（四）收入类序号科目编号科目名称序号科目编号科目名称594001财政拨款收入664603捐赠收入604101事业收入674604利息收入614201上级补助收入684605租金收入624301隶属单位上

9、缴收入694609其它收入634401经营收入644601非同级财政拨款收入654602投资收益政府新会计制度解析第18页（五）费用类 序号科目编号科目名称705001业务活动费用715101单位管理费用725201经营费用735301资产处置费用745401上缴上级费用755501对隶属单位补助费用765801所得税费用775901其它费用政府新会计制度解析第19页（一）预算收入类序号科目编号科目名称16001财政拨款预算收入26101事业预算收入36201上级补助预算收入46301隶属单位上缴预算收入56401经营预算收入66501债务预算收入76601非同级财政拨款预算收入86602投资预算收益96609其它预算收入政府新会计制度解析第20页（二）预算支出类 序号科目编号科目名称107101行政支出117201事业支出127301经营支出137401上缴上级支出147501对隶属单位补助支出157601投资支出167701债务还本支出177901其它支出政