信贷资产证券化业务会计核算制度模版

1、PAGE PAGE 22省农村信用社信贷资产证券化业务会计核算暂行办法第一章 总则第一条 为规范和促进全省农村信用社（含农商行、农联社、农合行，下同）信贷资产证券化业务的稳健发展，根据企业会计准则第23号金融资产转移、信贷资产证券化试点管理办法（中国人民银行 中国银行业监督管理委员会公告xx第7号）、银行等金融机构信贷资产证券化试点监督管理办法（中国银行业监督管理委员会令xx年第3号）、中国人民银行中国银行业监督管理委员会公告2013第21号以及信贷资产证券化相关制度规定，制定本办法。第二条 信贷资产证券化业务，是指农村信用社作为发起机构将信贷资产信托给受托机构，由受托机构以资产支持证券的形式

2、向投资机构发行受益证券，以该财产所造成或产生的现金支付资产支持证券收益的结构性融资活动。通常情况下，农村信用社发起信贷资产证券化业务，同时也作为贷款服务机构代收证券化信贷资产本息。第三条 农村信用社信贷资产证券化业务的标的信贷资产本息应同时完全证券化，不存在部分转让或剥离利息的情况。第四条 在信贷资产证券化业务存续期内，农村信用社可以根据实际需要对标的信贷资产中的部分资产进行置换，也可对剩余的部分进行清仓回购。第二章 基本核算原则第五条 根据信贷资产所有权上的风险和报酬转移情况，或是否保留了对信贷资产的监控，将信贷资产证券化业务分为三大类，分别采取不同的会计处理方式：第一类业务：农村信用社转移

3、了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。农村信用社已将标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应当终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。终止确认是指将信贷资产从农村信用社的账上和资产负债表内转出。转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组建部分。第二类业务：农村信用社保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。农村信用社保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应当终止确认该信贷资产；转让该信贷资产而收到的对价

4、，应当确认为一项负债。第三类业务：农村信用社既没有转移也没有保留标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。农村信用社既没有转移也没有保留标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应根据是否保留了对信贷资产的监控权分别进行会计处理。 （一）农村信用社放弃了对该信贷资产监控的，应当在转让日终止确认该信贷资产，并将该信贷资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。转让该信贷资产时如取得了某项新资产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为转让对价的组建部分。放弃对该信贷资产监控是指农村信用社与该信贷资产实现了破产隔离，而且

5、依照信托协议商定，受托机构能够单独将该信贷资产出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对该项出售加以限制。（二）农村信用社仍保留对该信贷资产监控的，应当在转让日按其继续涉入该信贷资产的程度确认关于资产，并相应确认关于负债。农村信用社继续涉入该信贷资产的程度，是指该信贷资产价值变更使农村信用社面临的风险水平。农村信用社主要采用保留次级证券等方式继续涉入证券化资产。第六条 信贷资产证券化业务的标的信贷资产初始起算日之前的应收利息归农村信用社所有且享有优先受偿权，标的信贷资产初始起算日之后的应收利息归信托财产所有。第三章 科目及账户设置第七条 在业务状况表内新增21个科目，其中，一级科目2

6、个，二级科目5个，三级科目14个；新增3个标准账户。（一）新增“1311继续涉入资产”一级科目，下设“131110信贷资产证券化继续涉入资产”二级科目，用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易中因提供信用增级（如持有次级证券或提供担保等）而保留部分风险和报酬并对该信贷资产形成部分实质性监控时，信用增级所覆盖的继续涉入资产。依照证券化产品的期限新增“证券化短期涉入资产”和“证券化中长期涉入资产”两个三级科目。（二）新增“2521继续涉入负债”一级科目，下设“252110信贷资产证券化继续涉入负债”二级科目，用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易中因继续涉入资产而对应确认的负债。依照证券

7、化产品的期限设立“证券化短期涉入负债”和“证券化中长期涉入负债”两个三级科目。（三）在“2415卖出回购金融资产款”科目下新增“卖出回购信贷资产证券化金融资产款”标准账户，用于核算和反映农村信用社进行信贷资产证券化交易且农村信用社保留了信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬情况下，因转让而从受托机构收到的对价。（四）在“1223持有至到期投资”科目下新增“122320持有至到期投资资产支持证券”二级科目，并在该科目下新增“1223xx投资成本”、“1223xx利息调整”、“12232030应计利息”三个三级科目。用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易时持有的次级证券。（五）在“1321应收

8、利息”科目下新增“13212070应收利息资产支持证券应收利息”三级科目，用于核算和反映农村信用社持有的次级证券计提的应收利息。（六）在“1391其他应收款”科目下新增“13910080其他应收款待划转证券化信贷资产”三级科目，在该科目下县级行社总部和相关分支机构按证券化信贷资产分批开设账户，用于核算农村信用社待划转的证券化资产。（七）在“2621其他应付款”科目下新增“26210090其他应付款信贷资产证券化代收费用”三级科目，用于核算农村信用社作为信贷资产证券化贷款服务机构，代管归还的信贷资产证券化贷款本金及利息等费用。根据核算内容设立“信贷资产证券化代收本金”和“信贷资产证券化代收利息”

9、两个标准账户。农村信用社应依据服务的资产证券化批次分设账户。（八）在“5121其他业务收入”科目下新增“信贷资产证券化交易收益”三级科目，用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易中由于转移信贷资产收到的对价大于其账面金额时形成的收益。（九）在“5141投资收益”科目下新增“514121资产支持证券处置收益”二级科目，用于核算和反映农村信用社对信贷资产证券化留存的资产支持证券进行处置造成或产生的收益或损失。（十）在“5141投资收益”科目下新增“514122资产支持证券利息收入”二级科目，用于核算和反映农村信用社持有的资产支持证券造成或产生的利息收入。（十一）在“5111手续费及佣金收入”科

10、目下新增“手续费及佣金收入资产证券化贷款服务收入”三级科目，用于核算和反映农村信用社作为资产证券化贷款服务机构因受托管理证券化资产而收取的管理服务费。（十二）在“5341其他业务成本”科目下新增“信贷资产证券化交易损失”三级科目，用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易中由于转移信贷资产收到的对价小于账面金额时造成或产生的损失。（十三）在“5341其他业务成本”科目下新增“资产证券化交易费用”三级科目，用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易中对外支付的中介费、律师费、审计费等，以及与处置资产证券化贷款发生的相关费用。第八条 在业务状况表外新增6个科目，其中，一级科目2个，三级科目4个

11、。（一）新增“129代管证券化贷款”一级科目，用于核算和反映农村信用社在信贷资产证券化交易中作为贷款服务机构，负责管理受托机构委托的证券化贷款。并在该科目下增设“1290010代管证券化正常贷款”和“1290020代管证券化逾期贷款”，分别用于核算和反映证券化未逾期贷款和逾期贷款。（二）新增“130代管证券化贷款应收利息”一级科目，并在该科目下增设“1300010应收证券化贷款利息”、“1300020代管证券化贷款利息”两个三级科目。其中，“1300010应收证券化贷款利息”用于核算和反映初始起算日之前农村信用社对代管证券化贷款应享有的应收未收利息（含欠息的复息）；“1300020代管证券化贷

12、款利息”用于核算和反映由受托机构享有的代管证券化贷款的应收未收利息（含欠息的复息）。第四章 发起机构的账务处理第九条 农村信用社作为信贷资产证券化的发起机构，其交易发起时的账务处理应遵循以下规定。（一）第一类业务：农村信用社转移了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。1. 信贷资产转移的账务处理。（1）初始起算日，县级行社相关分支机构对资产证券化贷款进行表内减记处理，并通过“其他应收款待划转证券化信贷资产”科目归集。会计分录：借：其他应收款待划转证券化信贷资产贷：相关贷款科目同时，农村信用社作为贷款服务机构，对表内减少的贷款，应在表外进行登记。收：代管证券化贷款如在初始起算日贷款已有欠息和

13、复息的，需进行账务处理。贷：贷款利息收入（红字）贷：应收利息贷款应收利息付：逾期贷款应收利息（满90天）收：证券化贷款应收利息（2）县级行社总部收到受托机构汇入的发行资金，其账务处理：借：存放中央银行费用或其他相关科目借：贷款损失筹备或借：其他业务成本信贷资产证券化交易损失（确认差额为损失时）贷：其他应收款待划转证券化信贷资产 或贷：其他业务收入信贷资产证券化交易收益（确认差额为收益时）（3）如农村信用社已确认了初始起算日至信托设立日之间的利息收入，需将该部分利息红字冲销并支付给信托。会计分录为：贷：贷款利息收入 （红字）贷：其他应付款信贷资产证券化代收费用信贷资产证券化代收利息县级行社总部统

14、一对外支付给信托：借：其他应付款信贷资产证券化代收费用信贷资产证券化代收利息 贷：存放中央银行费用或相关科目2. 农村信用社转移了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬，依照监管规定的风险自留要求而保留的次级证券，但未保留对标的信贷资产的监控时，应根据持有次级证券的目的划分为持有至到期投资或可供出售金融资产。借：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券投资成本借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券利息调整借：应收利息资产支持证券应收利息 贷：存放中央银行费用或其他相关科目（二）第二类业务：农村信用社保留了标的信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬。会计分录为：借：存放中央

15、银行费用或其他相关科目 贷：卖出回购金融资产款卖出回购信贷资产证券化金融资产款（三）第三类业务：农村信用社既没有转移也没有保留标的信贷资产所有权上的风险和报酬，根据是否对标的信贷资产保留监控权分别进行处理。1. 农村信用社放弃了对标的信贷资产的监控，会计账务处理同第一类业务。2. 农村信用社通过持有次级证券或提供财务担保的方式，保留了对标的信贷资产的监控。第一种方式：持有次级证券农村信用社通过持有次级证券的方式，保留对标的信贷资产的监控权，应根据持有次级证券的目的划分为持有至到期投资或可供出售金融资产，并根据持有次级证券公允价值确认继续涉入资产和继续涉入负债。（1）信贷资产转移。其账务处理与第

16、一类业务相同。（2）农村信用社取得次级证券。借：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券投资成本借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券利息调整借：应收利息资产支持证券应收利息 贷：存放中央银行费用或其他相关科目（3）确认继续涉入资产和继续涉入负债。借：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产短期或中长期继续涉入资产（通常按持有次级证券的账面价值）贷：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债短期或中长期继续涉入负债第二种方式：提供财务担保农村信用社通过提供财务担保的方式，保留对标的信贷资产的监控权。会计分录为：（1）信贷资产转移。其账务处理与第一类业务相同。（2）确认继续涉入资

17、产和继续涉入负债。借：其他业务成本信贷资产证券化交易损失借：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产（担保金额与信贷资产账面价值孰低者）贷：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债（担保金额与担保协议公允价值之和）第十条 农村信用社对外支付信贷资产证券化交易的中介费、律师费等相关交易费用。会计分录为：借：其他业务成本资产证券化交易费用 贷：存放中央银行费用或其他相关科目第十一条 信贷资产证券化业务存续期内的会计账务处理。（一）第一类业务：1. 对持有的次级证券依照预期收益率进行利息计提。会计分录为：借：应收利息资产支持证券

18、应收利息 贷：投资收益资产支持证券利息收入根据协议商定，次级证券利息可分次支付或到期支付。农村信用社收到利息时：借：存放中央银行费用或相关科目贷：应收利息资产支持债券应收利息2. 对持有的次级证券计提减值筹备。会计分录为：计提或冲回（如有）：借或贷：资产减值损失计提持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备 贷或借：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备3. 业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：借：相关贷款科目 贷：存放中央银行费用或其他相关科目4. 业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述第一类业务在证券化

19、交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述第一类业务清仓回购的会计处理。（二）第二类业务：1. 业务存续期，对标的信贷资产，农村信用社继续按信贷业务相关核算规则进行会计核算。对确认的相关金融负债在资产负债表日计提应付利息，并按协议商定对外支付。会计分录为：计提应付利息时：借：银行等金融机构往来利息支出卖出回购金融资产款利息支出 贷：应付利息卖出回购金融资产款应付利息对外支付时：借：应付利息卖出回购金融资产款应付利息 贷：存放中央银行费用或其他相关科目2. 业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：借：卖出回购金融资产款卖出回购信贷资产证券化金融资产款贷：

20、存放中央银行费用或其他相关科目3.业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行置换。会计分录为：借：卖出回购金融资产款卖出回购信贷资产证券化金融资产款 贷：存放中央银行费用或其他相关科目（三）第三类业务：1.农村信用社放弃了对标的信贷资产的监控。业务存续期内发生标的资产置换及清仓回购的会计处理，比照上述业务存续期内第一类业务的相关会计分录进行处理。2. 农村信用社通过持有次级证券或提供财务担保的方式保留了对标的信贷资产的监控。第一种方式：持有次级证券（1）对持有的次级证券依照预期收益率计提利息。会计分录为：借：应收利息资产支持证券应收利息 贷：投资收益资产支持证券利息收入根据协议商定，

21、次级证券利息可分次支付或到期支付。农村信用社收到利息时：借：存放中央银行费用或相关科目贷：应收利息资产支持证券应收利息（2）持有的次级证券发生减值，会计分录为：借：资产减值损失计提持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备同时对继续涉入资产和继续涉入负债进行相应冲回，会计分录为：借：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债贷：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产（3）农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：借：相关贷款科目借：继续涉入负债信贷资产证券化

22、继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债贷：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产贷：存放中央银行费用或其他相关科目（4）业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。第二种方式：提供财务担保（1）农村信用社对财务担保协议的初始确认金额（公允价值）在担保协议期限间内进行摊销。会计分录为：借：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债 贷：其他业务收入信贷资产证券化交易收益（2）业务存

23、续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行清仓回购。会计分录为：借：相关贷款科目借：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债贷：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产贷：存放中央银行费用或其他相关科目（3）业务存续期，农村信用社根据业务实际情况对标的资产进行置换。换出资产的会计处理比照上述同类业务在证券化交易发起阶段的会计处理，换回资产的会计处理比照上述同类业务清仓回购的会计处理。第十二条 信贷资产证券化业务终结的会计处理。（一）第一类业务：业务终结时，对持有的次级证券进行到期处理，会计分录为：借：存放中央银行费用或

24、其他相关科目借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券利息调整 贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券投资成本 贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券应计利息（二）第二类业务：业务终结时，会计分录为：借：卖出回购金融资产款卖出回购信贷资产证券化金融资产款借：银行等金融机构往来利息支出卖出回购金融资产款利息支出借：应付利息卖出回购金融资产款应付利息贷：存放中央银行费用或其他相关科目（三）第三类业务：1. 农村信用社转让了对标的资产的监控权，业务终结时无账务处理。2. 农村信用社通过持有次级证券或提供财务担保保留监控权情况下的终结处理。第一种方式：持有次级证券借

25、：存放中央银行费用或其他相关科目借：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备借：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债借或贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券利息调整 贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券投资成本 贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）资产支持证券应计利息贷：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产贷：投资收益资产支持债券利息收入（上一计提日至到期日的次级证券利息） 贷：资产减值损失计提持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备如到期未能全额兑付，且已计提的减值筹备不足以弥补

26、损失时，补提减值筹备：借：资产减值损失计提持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备贷：持有至到期投资（可供出售金融资产）减值筹备第二种方式：提供财务担保（1）借款人按期归还贷款本息，无需履行担保赔付责任。会计分录为：借：继续涉入负债信贷资产证券化继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债当形成损失，借：其他业务成本信贷资产证券化交易损失贷：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产当形成收入，贷：其他业务收入信贷资产证券化交易收益（2）借款人未能按期归还贷款，农村信用社履行担保赔付责任。会计分录为：借：逾期贷款或相关科目借：继续涉入负债信贷资产证券化

27、继续涉入负债信贷资产证券化短期或中长期继续涉入负债或借：其他业务成本信贷资产证券化交易损失（当确认差额为损失时）贷：存放中央银行费用或其他相关科目贷：继续涉入资产信贷资产证券化继续涉入资产信贷资产证券化短期或中长期继续涉入资产或贷：其他业务收入信贷资产证券化交易收益（当确认差额为收益时）第五章 贷款服务机构的账务处理第十三条农村信用社作为贷款服务机构，其初始起算日账务处理。收：代管证券化贷款第十四条业务存续期间账务处理。（一）对代管证券化贷款发生逾期和欠息的账务处理。1. 代管证券化贷款发生逾期时：收：代管证券化贷款代管证券化逾期贷款付：代管证券化贷款代管证券化正常贷款2. 代管证券化贷款发生应收未收利息时：