企业财务会计（第二版）第10章流动负债

1、第十章 流动负债10.2应付及预收款项确认与计量10.1短期借款确认与计量10.3应付职工薪酬确认与计量10.4应交税费确认与计量10.5其他流动负债确认与计量一、短期借款的含义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为满足正常生产经营的需要。 按期付息，到期还本 到期一次还本付息10.1短期借款确认与计量 偿还的短期借款本金数额 取得的短期借款本金数额 余额：尚未偿还的短期借款本金数额 短期借款二、短期借款的设置1.性质：负债类2.明细核算：可按债权人、借款种类和币种设置明细账 短期借款的账务处理主要包括： 借款的取得 借款利息的计算及处理 借

2、款的归还 (二)短期借款的账务处理 银行存款 财务费用 短期借款 应付利息短期借款的账务处理流程(二)短期借款的账务处理 【 例101】无锡海华股份有限公司与银行签署一笔借款协议，于2018年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120万元，期限为6个月，年利率为4%，借款本金到期后一次归还，利息按季支付。(二)短期借款的账务处理（1）1月1日取得借款存入银行时：借：银行存款 1 200 000 贷：短期借款 1 200 000（2）1月末计提利息时：月利息额120 0004%12480(元)借：财务费用（12000004%12） 4 000 贷：应付利息 4 0002月末计提2月份利

3、息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末，支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 4 000 应付利息 8 000 贷：银行存款 12 000(二)短期借款的账务处理 第二季度的会计处理同上。（4）6月30日偿还银行借款本金： 借：短期借款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000(二)短期借款的账务处理练一练【单选题】某公司2018年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6 正确答案A 答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万

4、元）。【判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（） 正确答案 答案解析预提的利息通过“应付利息”科目核算。 练一练【业务题】股份有限公司于201年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为2%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。练一练（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 200 贷：应付利息 200本月应计提的利息=1200002%12=200（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1

5、月份相同。练一练（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 200 应付利息 400 贷：银行存款 600第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000练一练 知识目标明确负债的概念、基本特征和分类，流动负债的概念和分类，掌握短期借款取得、计息及偿还的会计处理能力目标能熟练地进行短期借款取得、偿还、计息业务的会计处理。重点难点短期借款的计息账务处理10.2.1应付账款 (一)应付账款的含义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 与预付账款、其他应付款有什么不同？10.2应付及

6、预收款项确认与计量(二)应付账款的核算1. “应付账款”账户的设置 应付账款支付款项或开出、承兑商业汇票抵付应付账款 购买物资、接受劳务等发生的应付未付的款项 余额：尚未偿还的款项1.性质：负债类2.明细核算：可按债权人设置明细账 2.应付账款的入账时间（二）应付账款的核算提示：若到月份终了发票还未到的，暂估入账，下月初红字冲销(二)应付账款的核算 3. 应付账款的账务处理 应付账款的账务处理流程 应付账款 材料采购应交税费增值税（进项） 银行存款 营业外收入 财务费用【例】2018年6月10日，海华公司从明月公司购入一批材料，货款200000元，增值税32000元，取得增值税专用发票一张，另

7、对方代垫运杂费1000元，取得普通发票一张。材料验收入库。款项尚未支付，6月20日，海华公司以存款支付款项233000元。海华公司应编制如下会计分录：（1）根据发票账单、运费发票及材料入库单，确认应付账款时,： 借：原材料 201 000 应交税费应交增值税（进项税额） 32 000 贷：应付账款明月公司 233 000（2）偿还应付账款时： 借：应付账款明月公司 233 000 贷：银行存款 233 000 【例】海华公司2018年6月1日购入材料一批，价款 100 000 元，增值税16 000元，材料已到达入库，款项暂欠。付款条件为210、l20、N30，已于6月9日付款（现金折扣考虑增

8、值税）。(二)应付账款的核算6月1日6月11日入账日10天内2%6月21日20天内1% 7月1日30天内无 30天后超信用期 （1）6月1日购入材料时： 借：原材料 100 00 应交税费增值税(进项税额) 16 000 贷：应付账款 116 000 （2）6月9日支付货款时： 借：应付账款 116 000 贷：银行存款 113 680 财务费用 2 320 (二)应付账款的核算（3）无法支付的应付款项，经批准转入营业外收入 假定上例中，若债权人撤销，该笔应付债款无法支付，经批准 借：应付账款 116 000 贷：营业外收入 116 000 (二)应付账款的核算前面学过的还有哪些计入营业外收入

9、？12.2.2应付票据 (一)应付票据的含义 应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按其是否带利分：不带息和带息。10.2应付及预收款项确认与计量(二)应付票据的核算 1. “应付票据”账户的设置 应付票据到期支付票款 开出承兑商业汇票面值、带息票据计提的利息 余额：尚未到期的票据1.性质：负债类4.明细核算：可按债权人设置明细账 业务内容 不带息带息开出商业汇票支付货款借：原材料（在途物资、材料采购） 应交税费应交增值税（进） 贷：应付票据（按票面金额）同不带息支付银行承兑汇票手续费借：财务费用 贷：银行存款 同不带息期末计

10、算应付利息不处理借：财务费用 贷：应付票据商业汇票到期商业汇票到期企业付款借：应付票据 （本金） 贷：银行存款借：应付票据（本金+利息） 贷：银行存款银行承兑汇票到期企业未付款，转为短期借款借：应付票据 （本金） 贷：短期借款借：应付票据（本金+利息） 贷：短期借款商业承兑汇票到期企业未付款，转为应付账款借：应付票据 （本金） 贷：应付账款借：应付票据（本金+利息） 贷：应付账款1.不带息应付票据 例：海华公司2018年7月5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为120000元，增值税额为19200元，材料已验收入库，企业开出并经开户银行承兑的银行承兑汇票一张，面值为139200元

11、，期限5个月，银行承兑汇票手续费按票面金额的0.5收取，手续费已从账户中扣款。12月5日，商业汇票到期，海华公司通知开户银行以存款支付票款。 (二)应付票据的核算7月5日12月5日开出银行承兑汇票时银行承兑汇票到期时无力支付支付票款 （1）购入材料时借：原材料 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 200 贷：应付票据 139 200 (二)应付票据的核算 （2）支付承兑手续费：借：财务费用 69.6 贷：银行存款 69.6（3）银行承兑汇票到期时：借：应付票据 139 200 贷：银行存款 139 200（4）如果到期无力支付票款则： 借：应付票据黄河公司 139 200 贷：

12、短期借款 139 200(二)应付票据的核算如果是商业承兑汇票则应如何处理（二）应付票据的核算 2. 应付票据的账务处理 图 应付票据的账务处理流程 财务费用 应付票据材料采购等应交税费增值税（进项） 银行存款 应付账款（短期借款）做中学2018年8月1日海华公司从黄河公司购入A材料一批，价款10 000元，增值税1 600元，开出带息商业汇票一张，期限为6个月，票面利率6%。海华公司应做怎样的账务处理？ （1）3月1日购入材料一批 借：材料采购黄河公司（A材料） 10 000 应交税费应交增值税(进) 1 600 贷：应付票据黄河公司 11 600 (二)应付票据的核算与不带息票据处理相同

13、（2）6月30日，计提上半年利息 11 6006%/124=232 借：财务费用 232 贷：应付票据 232（2）8月31日，计提利息 11 6006%/122=116 借：财务费用 116 贷：应付票据 116(二)应付票据的核算（3）9月1日票据到期，支付票款时： 借：应付票据黄河公司 12 064 贷：银行存款 12 064 （4）如果到期无力支付票款则： 借：应付票据黄河公司 12 064 贷：应付账款黄河公司 12 064(二)应付票据的核算应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。计提利息时：借：在建工程研发支出财

14、务费用贷：应付利息支付利息时：借：应付利息贷：银行存款12.2.3应付利息10.2应付及预收款项确认与计量 （一）预收账款的含义 预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。 12.2.3预收账款10.2应付及预收款项确认与计量(二)预收账款的核算1. “预收账款”账户的设置 预收账款实际发出商品给购货单位时 退回多余款项时预收购货单位货款时 补付款项时余额：应向供货单位补收的款项余额：预收的尚未发出货物的款项1.性质：负债类2

15、.明细核算：可按债权人设置明细账 (二)预收账款的核算 预收账款的账务处理预收账款的账务处理流程 预收账款 银行存款银行存款主营业务收入应交税费增值税（销项税）海华公司2018年6月13日与灵山公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计400 000元，应交增值税68 000元。根据购货合同的规定，灵山公司在购货合同签订后即向海华公司预付货款100 000元，剩余货款在交货后付清。2018年6月13日，海华公司收到对方公司交来的预付货款100 000元并存入银行；6月20日海华公司将货物发到灵山公司并开出增值税专用发票，灵山公司验收后付清了剩余货款。(二)预收账款的核算6月13日6月20

16、日预收账款100000发货开增值税专用发票 （ 1 ）6月13日，预收货款时借：银行存款 100 000 贷：预收账款乙公司 100 000（ 2 ）6 月20日按合同规定，向丙公司发出货物：借：预收账款乙公司 464 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 64 000（ 3 ）收到丙公司补付的货款：借：银行存款 364 000 贷：预收账款乙公司 364 000 (二)预收账款的核算 假定海华公司不设置“预收账款”账户应如何处理？(二)预收账款的核算练一练 【单选题】1.下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面

17、金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”正确答案D答案解析企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。练一练2企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（ ） A转作应付账款 B转作短期借款 C不进行处理 D转作其他应付款 正确答案A3预收货款不多的企业，可不单设“预收账款”账户；若发生预收货款业务，其核算账户应为( )。 A 应付账款 B应收账款 C其他应付款 D其他应收款 正确答案B 职工薪酬，是指企业为获得职

18、工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 应付职工薪酬，是指企业根据有关规定支付给职工的各种薪酬一、应付职工薪酬的含义职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。10.3应付职工薪酬的确认与计量 应付职工薪酬包括： （一）短期薪酬： （二）离职后福利： （三）辞退福利： （四）其他长期职工福利：一、应付职工薪酬的含义 （一） 短期薪酬：是指企业在职工提

19、供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗、工伤和生育等社会保险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6. 带薪缺勤； 7.利润分享计划； 8.其他短期薪酬。 一、应付职工薪酬的含义属于辞退福利不含养老保险和失业保险 （二） 离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。分为：一、应付职工薪酬的含义设定提存计划设定受益计划养老保险费和失业保险属于离职后福利 （三

20、）辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。一、应付职工薪酬的含义 （四）其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等 。一、应付职工薪酬的含义 (一)“应付职工薪酬”账户的设置应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算 实际发放职工薪酬的数额（包括扣还的款项等） 已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 余额：企业应付未付的职工薪酬 性质：负债类明细核算：短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。可以再设置三级明细账户。 “工资、奖金、津

21、贴和补贴” “职工福利费” “社会保险费” “住房公积金” “工会经费和职工教育经费” “非货币性福利” “带薪缺勤” “利润分享计划” “设定提存计划” “设定受益计划”(一)“应付职工薪酬”账户的设置10个明细账户 1. 应付职工薪酬 （1）货币性职工薪酬的确认 职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费等一般属于货币性职工薪酬。 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。(二)应付职工薪酬的账务处理例：海华公司2018年9月根据“工资

22、结算表”（见表10-11）结算本月应付职工工资总额588000元，其中企业代扣房租2000元，代扣个人所得税6000元，代扣社会保险费64680，代扣住房公积金58800，实发工资456520元。（1）向银行提取现金456520元，根据“现金支票”存根：借：库存现金 456 520 贷：银行存款 456 520（2）用现金发放工资，并代扣款项借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 588 000 贷：库存现金 456 520 其他应付款社会保险费 64 680 住房公积金 58 800 职工房租 2 000 应交税费 应交个人所得税 6 000借：生产成本基本生产成本 370 000 制造费用

23、 60 000 管理费用 40 000 销售费用 118 000 贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 588 000例：海华公司下设一职工食堂，作为职工的一种福利，公司按照每人每月200元的标准贴补食堂。2016年9月份公司生产人员共计60名，车间管理人员6名，行政管理人员5名，销售人员10名。“职工福利费计提表”见表10-13。借：生产成本基本生产成本 12 000 制造费用 1 200 管理费用 1 000 销售费用 2 000 贷：应付职工薪酬职工福利费 16 2002018年9月份，海华公司支付16 200元补贴给职工食堂。根据转账支票存根，编制如下会计分录：借：应付职工薪酬职工福

24、利费 16 200 贷：银行存款 16 2002018年9月份，海华公司根据职工工资总额的2%和8%分别计提工会经费和职工教育经费。工会经费及职工教育经费计提表见表10-14。海华公司应根据“工会经费及职工教育经费计提表”借：生产成本基本生产成本 37 000 制造费用 6 000 管理费用 4 000 销售费用 11 800 贷：应付职工薪酬工会经费 11 760 职工教育经费 47 0402018年9月份，海华公司根据国家规定的计提标准计提社会保险费和住房公积金。“社会保险费及住房公积金计提表”见表10-15。个人所得税税收通用缴款书见表10-16。借：生产成本基本生产成本 154 660

25、 制造费用 25 080 管理费用 16 720 销售费用 49 324 贷：应付职工薪酬社会保险费（医疗保险） 47 040 社会保险费（生育保险） 4 704 社会保险费（工伤保险） 5 880 设定提存计划（养老保险）117 600 设定提存计划（失业保险） 11 760 住房公积金 58 800海华公司代缴个人所得税，根据收到的税收通用缴款书，编制如下会计分录：借：应交税费应交个人所得税 6 000 贷：银行存款 6 000缴纳各项社会保险费和住房公积金时，编制如下会计分录：贷：应付职工薪酬社会保险费（医疗保险） 47 040 社会保险费（生育保险） 4 704 社会保险费（工伤保险）

26、 5 880 设定提存计划（养老保险）117 600 设定提存计划（失业保险） 11 760 住房公积金 58 800 其他应付款社会保险费 64 680 住房公积金 58 800 贷：银行存款 369 264 2）短期带薪缺勤 累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的 带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未 来期间使用。 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来 享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关 的职工薪酬，并以累计未行使权力而增加的预期支 付金额计量。 例：某公司自2018年起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受8个工作日带薪休假，未使用的年休假职能向后

27、结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。 （续） 2018年12月31日，预计2019年企业1000名职工中将有80%的人员将享受不超过8天的年带薪休假，20%职工（其中生产工人10%，管理人员10%）每人将平均享受10天的年休假，该企业平均每名职工每个日工资为200元。不考虑其他因素。 1000人80%享受不超过8天，无累积带薪缺勤20%享受不超过10天，预计累积带薪缺勤2018年12月31日预计由于职工累积未使用带薪年休假权利而导致的预期支付金额 =100020%（10-8） 2

28、00=80000元。 借：生产成本 40 000 管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬 带薪缺勤（累积带薪缺勤） 80 000 非累积带薪缺勤 是指权利不能结转下期的带薪缺勤,即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。不必额外作相应的账务处理。 3）非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应按照受益对象，按照产品公允价值（含税）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬 借：生产成本 制造费用 管

29、理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 (二)应付职工薪酬的账务处理（1）非货币性职工薪酬的确认 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：制造费用 生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利同时 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 2. 非货币性职工薪酬（1）非货币性职工薪酬的确认 企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬。 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利（1）非货币性职工薪酬的确

30、认 例：海华公司2018年9月份将其生产的成本为1000元的洗衣机发放给职工作为中秋福利，该型号的洗衣机售价为每台1200元（不含增值税），公司职工共81人，其中，生产人员60名，车间管理人员6名，行政管理人员5名，销售人员10名。（1）根据“非货币性福利分配表”，确认相应成本费用。借：生产成本 83 520 制造费用 8 352 管理费用 6 960 销售费用 13 920 贷：应付职工薪酬非货币性福利 112 752（2）发放产品，根据“福利发放表”， 确认相应收入。借：应付职工薪酬非货币性福利 112 752 贷：主营业务收入 97 200 应交税费应交增值税（销项税额） 15 552（

31、3）根据产品出库单结转相应的产品成本。借：主营业务成本 81 000 贷：库存商品 81 000例：海华公司为3名高级管理人员每人提供一辆汽车免费使用，该型号汽车每辆每月计提折旧2000元，另外还为此3人每人租赁一套房，月租金每套7000元，增值税2100，收到增值税专用发票一张，海华公司应编制如下会计分录：（1）根据非货币性福利分配表，确认提供汽车的非货币性福利：借：管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 6 000根据汽车的折旧计算表：借：应付职工薪酬非货币性福利 6 000 贷：累计折旧 6 000（2）根据非货币性福利分配表，确认为职工租赁住房的非货币性福利：借：管理费用

32、21 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 21 000根据收到的增值税专用发票：借：应付职工薪酬非货币性福利 21 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 100 贷：银行存款 23 100 某公司为小家电生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。209年7月，B该公司以其生产的每台成本为500元的电风扇作为福利发放给公司每名职工。该型号的电风扇市场售价为每台1 000元，该公司适用的增值税税率为16%。有关会计处理如下： 借：生产成本 81 200 管理费用 34 800 贷：应付职工薪酬非货币性福利 116 000本例中，应确认的应付职工薪酬=

33、1001 000（1+16%）=116 000（元）其中，应记入“生产成本”账户的金额=701 000（1+16%）=81 200（元）应记入“管理费用”账户的金额=301 000（1+16%）=34 800（元）练一练 实际发放时借：应付职工薪酬非货币性福利 116 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）16 000同时结转成本借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000练一练 例 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；

34、该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。编制相应会计分录。练一练【多选题】下列各项中，应确认应付职工薪酬的有（ ）。A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 正确答案ABCD练一练【判断题1】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）正确答案 【判断题2】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“

35、制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ） 正确答案 练一练 应交税费，是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金及费用。包括增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。10.4应交税费的确认与计量应交税费企业实际交纳的税费 企业应交纳的各种税费 余额：企业多交或尚未抵扣的税费 余额：企业尚未交纳的税费 【思考】企业缴纳的税费有哪些？ (一)增值税概述 增值税：是指对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（简称应税劳务）、销售应税服务、无形资产和不动产（简称应税行为）以及

36、进口货物的增值额征收的一种流转税。 一、应交增值税的核算我国境内单位和个人销售货物提供加工修理修配劳务（应税劳务）销售服务、无形资产和不动产（应税行为）进口货物一般纳税人小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人： 企业规模大小和会计核算是否健全类别小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或提供劳务的年纳税人，以及从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额在规定标准50万元以下的年应税销售额在规定标准50万元（含）以上的从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在规定标准80万元以下的年应税销售额在规定标准80万元（含）以上的从事应税服务、转让无形资产或销售不动产的纳税人应税服务年销

37、售额在500万元以下的年应税销售额在规定标准500万元（含）以上的 (一)增值税概述 增值税：是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产、不动产的增值额征收的一种流转税。 销售或进口货物 16%提供有形动产租赁服务16%提供加工、修理修配劳务 16%销售服务转让土地使用权10%销售不动产10%交通运输服务：10%邮政服务： 10%基础电信服务： 10%建筑服务： 10%金融服务：6%现代服务:6%生活服务：6%征税范围和税率关于销售服务征税范围交通运输服务： 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。邮政服务： 邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮

38、政服务。 电信服务：基础电信服务、增值电信服务。建筑服务： 工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务。金融服务： 贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。关于销售服务征税范围现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务。 现代服务：生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。（二）销售无形资产 转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（三）销售不动产 转让不动产

39、所有权的业务活动。 1. 计税方法：一般计税方法（二）一般纳税人增值税计算及账务处理=-当期应纳税额纳税人所支付或所承担的增值税税额：凭票抵扣和按规定抵扣税率16%、10%、6%、零税率(二)一般纳税人增值税计算及账务处理 可以扣税的进项税额凭票抵扣购买货物从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额进口货物从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额接受境外应税服务从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。 计算抵扣收购农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进行税额增值税一般纳税人适用的税率表种类适用范围基

40、本税率16%销售货物、提供加工修理或修配劳务、进口货物、有形动产租赁服务。低税率10%销售或者进口下列货物适用：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。10%交通运输、邮政、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权6%提供电信增值服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产零税率出口货物、境内单位或个人发生矿井应税行为（如转让无形资产）符合条件的2. 账户设置 (二)一般纳税人的增值税计算及账务处理 （1）应交税费 应交增值税未交

41、增值税预交增值税待抵扣增值税待认证增值税待转销增值税增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税进项税额销项税额抵减已交税金转出未交增值税减免税款出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 3.账务处理（1）进项税额 (二)一般纳税人增值税计算及账务处理 一般纳税人从国内购进货物、接受加工修理修配劳务、接受服务、取得无形资产或者不动产 。 借：在途物资（或原材料等账户） 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据” “银行存款” ） 购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录。 3.账务处理（1）进项

42、税额 (二)一般纳税人增值税计算及账务处理企业购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的10%扣除率计算进项税额。借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据” “银行存款” ） 3.账务处理（1）进项税额 (二)一般纳税人增值税计算及账务处理 接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时借：原材料（固定资产等账户） 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积(二)一般纳税人增值税计算及账务处理 例：海华公司2018年9月10日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款300000元、增值

43、税48000元。货款未付，材料已验收入库，货物由中远运输公司承运，取得了中远公司增值税专用发票，发票上注明运费1000元、增值税100元，运费及增值税已用存款支付。（1）根据材料的增值税专用发票，编制如下会计分录：借：在途物资 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）48 000 贷：应付账款 348 000（2）根据运费的增值税专用发票，编制如下会计分录：借：在途物资 1 000 应交税费应交增值税（进项税额）100 贷：银行存款 1 100（3）材料验收入库，根据验收单： 借：原材料 301 000 贷：在途物资 301 000(二)一般纳税人增值税计算及账务处理海华公司管理部门20

44、18年10月12日购入10台计算机，每台5000元，增值税800元，取得增值税专用发票，款项已支付。借：固定资产 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 000 贷：银行存款 58 000海华公司从林场购进原木50000元，取得增值税普通发票，原木已验收入库，款项已支付。海华公司应编制如下会计分录：借：原材料 45 000 应交税费应交增值税（进项税额）（50 00010 %）5 000 贷：银行存款 50 0002018年10月，海华公司生产车间的机器设备发生一笔修理费，取得的增值税专用发票上注明的修理费为10000元、增值税为1700元。款项已支付。借：管理费用 10 000 应交

45、税费应交增值税（进项税额） 1 600 贷：银行存款 11 600例：10日，企业接受投资投入一批原材料，对方提供的增值税专用发票中列明，成本 500 000元，增值税 80 000元；双方协议确认的该投资者注册资本份额为580 000元。 接受投资投入时会计分录如下： 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 80 000 贷：实收资本 580 000(二)一般纳税人增值税计算及账务处理(二)一般纳税人的增值税计算及账务处理购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣 按现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产合算的不动产或者不动产在建工程，

46、其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣、第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣借：固定资产（或在建工程） 应交税费应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额 贷：银行存款 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进行税额例：2018年9月6日，海华公司购进简易仓库一座，并于当月投入使用。取得增值税专用发票，注明价款1 200 000元，增值税率10%，进项税额120 000元，款项已经通过银行存款支付。不考虑其他相关税费。 9月份抵扣进项税额=120 00060%=72 000（元）

47、 借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）72 000 待抵扣进项税额 48 000 贷：银行存款 1 320 000 4.账务处理 （2）销项税额 企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产。 借：银行存款（或应收账款等账户） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）” 应交税费应交增值税（销项税额） (二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理 4.账务处理 （3）销项税额 企业销售货物发生销货退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票，作相反处理。(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理例：海华公司2018年10月15日销售产品一批，价款500000

48、元，增值税80000元，提货单和增值税专用发票已交付对方，款未收。借：应收账款 580 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）80 000(二)一般纳税企业的增值税计算及账务处理例：海华公司2018年10月16日受托为信诚公司加工产品一批，加工费6000元，增值税960元，款项已收，发票已开出交付对方。 借：银行存款 6 960 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）960视同销售行为： 企业将自产、委托加工或外购的货物用于捐赠时 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） (二)一般纳税人增值税计算及账务处理 视同销售

49、行为：将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者时借：利润分配 长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(二)一般纳税人增值税计算及账务处理 视同销售行为： 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费时借：应付职工薪酬职工福利费 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）(二)一般纳税人增值税计算及账务处理例：海华公司2018年10月17日将自己生产的空调10台对外投资。该批产品成本为100000元，双方协商作价120000，增值税19200。海华公司根据投资协议及增值税专用发票，编制如下会计分录：借：长期股权投资 139 200 贷：主营业务收入 120

50、 000 应交税费应交增值税（销项税额） 19 200海华公司根据出库单，编制如下会计分录:借：主营业务成本 100 000贷：库存商品 100 000(二)一般纳税人增值税计算及账务处理 4.账务处理（3）不予抵扣的进项税额(二)一般纳税人增值税计算及账务处理改变用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等发生非常损失因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。海华公司2018年10月份仓库被盗，原材料ABS塑料短缺2吨，价值50000元。“存货盘盈/亏处理报告单”见表10-22。海华公司应根据“存货盘盈/亏处理报告表”编制如

51、下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 58 000 贷：原材料ABS塑料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 000如果该批损失全部由企业自行承担，则海华公司应作如下处理：借：营业外支出 58 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 58 000(二)一般纳税人增值税计算及账务处理 4.账务处理 （4）交纳增值税 当月上缴或者预缴当月增值税时， 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当月上缴上月或者以前月份的增值税时， 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 (二)一般纳税人增值税计算及账务处理 4.账务处理 （4）交纳增值税 例：海华公司2018

52、年9月份以银行存款交纳本月增值税40 000元。应编制会计分录如下： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 40 000 贷：银行存款 40 000(二)一般纳税人增值税计算及账务处理 4.账务处理 （5）增值税月末结转 月末结转前，“应交税费应交增值税”若为贷方余额，表示有应交未交的增值税，则： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 如为借方余额，两种情况：一是本月尚未抵扣的进项税，不必结转，留待下期继续抵扣；二是本月多缴增值税，则： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） (二)一般纳税人增值税计算及账务处理 4.账务处理 例：A公司本月

53、发生 销项税额：248 200元 进项税额转出：10 200元 进项税额：195 590元 已交增值税：40 000元。本月“应交税费应交增值税”账户余额：248 200（195 590-10 200）40 00022 810元该余额在贷方，表示企业尚未缴纳的增值税额，将应将未交增值税转入“应交税费未交增值税”账户。 (二)一般纳税人增值税计算及账务处理 9月末，A公司应作如下会计分录：借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）22 810 贷：应交税费未交增值税 22 81010月实际交纳9月份的应交增值税时：借：应交税费未交增值税 22 810 贷：银行存款 22 810 (二)一般纳税人

54、增值税计算及账务处理练习【单选题】企业当月交纳当月值税，应通过（ ）科目核算。 A应交税费应交增值税（转出未交增值税） B应交税费未交增值税 C应交税费应交增值税（转出多交增值税） D应交税费应交增值税（已交税金） 【答案】 D 【单选题】企业当月交纳上月应交增值税时，应通过（ ）科目核算。 A应交税费应交增值税（转出未交增值税） B应交税费未交增值税 C应交税费应交增值税（转出多交增值税） D应交税费应交增值税（已交税金） 【答案】 B 1.小规模纳税企业的特点 只能开具普通发票； 实行简易征收税率3%； 购进货物的增值税一律不准抵扣销项税 额，其税金加入货物成本。 (三)小规模纳税人增值税

55、的账务处理 2. 小规模纳税企业当期应纳增值税的计算 图 小规模纳税企业当期应纳增值税计算 (三)小规模纳税人增值税的账务处理 3.小规模纳税企业销售商品、提供劳务业务的账务处理图 小规模纳税企业增值税的账务处理流程 (三)小规模纳税人增值税的账务处理 主营业务收入 应交税费-应交增值税银行存款例：学华公司（增值税小规模纳税人），2018年10月购入原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元、增值税为32000元。原材料已验收入库，开出商业承兑汇票一张。10月份销售共计309000元（含税），假定符合收入确认条件，货款已收到存入银行。 （1）购进时：借：原材料 232 000 贷

56、：应付票据 232 000（2）销售时： 借：银行存款 309 000 贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税 9 000(三)小规模纳税人增值税的账务处理 (3)交纳增值税时 借：应交税费应交增值税 9000 贷：银行存款 9000 (三)小规模纳税人增值税的账务处理 练习【单选题】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20 000元，增值税3 200元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元（含增值税）。则该企业原材料的入账价值为（ ）。 A23 800 B20 600 C20 000 D23 200 【答案】A (一)消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生

57、产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法。二、应交消费税的核算 （二） 消费税的计算 （1）从价定率方法二、消费税的计算与账务处理 消费税从价定率计算图 从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率 （2）从量定额方法消费税从量定额计算图 二、消费税的计算与账务处理 （3）复合计税方法二、消费税的计算与账务处理 应纳税额销售额税率销售数量单位税额（三） 消费税的账务处理1. 账户设置 应交税费应交消费税 税金及附加 税金及附加计算应纳的税金及附加 期末转入“本年利润”账户的税金及

58、附加 二、消费税的计算与账务处理 例：海天公司为一化妆品企业，经税务机关认定为增值税一般纳税人。本月销售高档化妆品500000元（不含增值税），款项已全部收到并存入银行。增值税税率为16%，消费税税率为15%。海天公司应编制如下会计分录： （1）销售时，根据发票等账单：借：银行存款 580 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）80 000（2）计提消费税时：借：税金及附加 75 000 贷：应交税费应交消费税（5000015%） 75 000二、消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理委托加工应税消费品委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委

59、托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。 二、消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理委托加工应税消费品例：海青公司提供一批木材委托海蓝公司加工实木地板，该批木材成本为70000元，加工费为30000元，海青公司收到对方公司开来的增值税专用发票，并代收消费税5263.16元，款项已全部交付对方。海青公司应编制如下会计分录：（1）海青公司发出材料后：借：委托加工物资 70 000 贷：原材料 70 000二、消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理（2）收回地板后如果是用于直接销售的：借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 800 贷：银行存款 34 800借

60、：委托加工物资（70000+30000）（1-5%）5% 5263.16 贷：银行存款 5263.16借：库存商品 105 263.16 贷：委托加工物资 105 263.16二、消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理（3）收回地板后如果继续加工地板：借：委托加工物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 800 贷：银行存款 34 800借：应交税费应交消费税 5 263.16 贷：银行存款 5 263.16借：原材料 100 000 贷：委托加工物资 100 000二、消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理进口应税消费品：企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税