企业财务会计（第二版）第03章应收及预付款项

1、企业财务会计理论目标： 1.了解应收及预付款项的内容； 2.理解应收及预付款项的确认及初始计量； 3.掌握应收及预付款项的会计核算； 4.掌握应收款项减值损失的计量及会计核算。 第3章 应收及预付款项实务目标： 1.能准确计提带息应收票据的利息，会编制应收票据核算的会计分录； 2.能准确确定应收账款的入账价值，会编制应收账款核算的会计分录； 3.能准确确定预付账款的入账价值，会编制预付账款核算的会计分录； 4.能准确确定其他应收款的入账价值，会编制其他应收款核算的会计分录； 5.能准确计提坏账准备，会编制应收款项减值的会计分录。第3章 应收及预付款项3.1.1应收票据确认 应收票据是指企业因销

2、售商品、产品，提供劳务等收到的尚未到期兑现的短期的商业汇票。 3.1应收票据确认与计量1按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票2按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据企业收到的商业汇票到期收回向银行贴现背书转让借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息1）应收票据科目的设置 2）应收票据到期日的计算（1）票据的时间以天数表示，于若干天后到期。此时，到期日数按实际日历天数，采用“算头不算尾”的方法计算。（2）票据的时间以月数表示，于若干月后到期。它以次月对日为1个月（如从3月15日至4月15日）。如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月份的月末。例

3、如，票据1月31日开出，3个月后到期，则到期日为4月30日。贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的做法。3）应收票据贴现的确定贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期3）应收票据贴现的确定1贴现息=票据到期值贴现率贴现期2贴现所得=票据到期值-贴现息4、应收票据的贴现票据的贴现3）应收票据贴现的确定不带息应收票据的到期值就是其面值。带息应收票据的到期值，是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费应交

4、增值税（进项税额）银行存款因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款原材料等将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款应收账款1）不带息应收票据业务的核算3.1.2应收票据计量【例3-1】收到东方股份有限公司签发3个月的不带息商业汇票 5月20日借：应收票据东方股份有限公司 23 200 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 200票据到期8月20日借：银行存款 23200 贷：应收票据东方股份有限公司 23200 无锡海华股份有限公司账务处理： 若票据到期款项未收借：应收账款东方股份有限公司 23200 贷：应收票据东

5、方股份有限公司 23200 【例3-2】收到东方股份有限公司签发6个月期不带息商业汇票6月15日借：应收票据东方股份有限公司 493 000 贷：主营业务收入 425 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000票据贴现到期日=12月15日贴现期=12月15日-9月15日=3(月)贴现利息=493 000103= 14 790（元）贴现净额=493 000-14 970=478 210（元）9月15日借：银行存款 478 210 财务费用 14 790 贷：应收票据东方股份有限公司 493 000 无锡海华股份有限公司账务处理： 【例3-3】收到开拓公司的不带息商业汇票9月10日借：应

6、收票据开拓公司 58 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 000背书转让11月20日借：在途物资 钢材 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 12 800 贷：应收票据开拓公司 58 000 银行存款 34 800 无锡海华股份有限公司账务处理： 应收票据银行存款财务费用银行无追索权短期借款银行有追索权1）不带息应收票据业务的核算（票据贴现）3.1.2应收票据计量借：银行存款 财务费用 贷：应收票据公司 银行无追索权借：银行存款 财务费用 贷：短期借款 银行有追索权短期借款应收票据应收账款到期未承付应收票据到期承付到期未承付银行存款借：短期借款

7、贷：应收票据公司 承兑人到期承付借：短期借款 贷：银行存款借: 应收账款公司 贷：应收票据公司 承兑人到期未承付3.1.2应收票据计量 2）带息应收票据业务的核算企业在收到商业汇票时，按面值借记“应收票据”科目；资产负债表日(季末、半年末或年末)计提票据利息时，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额）借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目；到期收回票款时，贷记“应收票据”（账面余额=票据面值+已提利息）科目，贷记“财务费用”(未计提利息部分)；如果到期无法收回票据款时，应从“应收票据”账户转入“应收账款”账户。 3.1应收票据确认与计量 。3.2.1应收账款确

8、认 1）应收账款的定义如果某项应收账款纯粹是以商业信用为基础，债务人没有出具付款的书面承诺，则账款的偿付将缺乏法律约束力，会计上称之为应收账款。确认应收账款一般即意味着销售收入的实现。 3.2应收账款确认与计量 。应收账款公司企业因商品销售应收取的款项收回应收账款应收账款的处置（出售、债务重组）借方余额反映企业尚末收回的应收账款贷方余额反映企业预收的账款2）应收账款科目的设置3.2.2应收账款计量1）商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，但无须专门处理） 原理：销售（购买）越多折扣越多。 2)现金折扣总价法（收款时确认折扣,现金折扣不影响应收账款及

9、主营业务收入，影响的是财务费用 ） 原理：越早付款，越少付款。 3.2应收账款确认与计量 。商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚不确定账务处理不需要单独处理单独处理主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款 银行存款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算财务费用现金折扣3.2.2应收账款计量【例3-6】 12月21日借：应收账款无锡市轩嘉工厂 46 400 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 40012月31

10、日借：银行存款 46 400 贷：应收账款无锡市轩嘉工厂 46 400 无锡海华股份有限公司账务处理： 企业应收账款改用商业汇票结算借：应收票据无锡市轩嘉工厂 46 400 贷：应收账款无锡市轩嘉工厂 46 400 【例3-7】 商业折扣 12月22日借：应收账款东方股份有限公司 417 600 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 57 600 无锡海华股份有限公司账务处理： 【例3-8】 现金折扣借：应收账款东方股份有限公司 58 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 000 20日内付款借：银行存款 57 000 财务费用

11、（50 0002%） 1 000 贷：应收账款东方股份有限公司 58 00020日以后付款借：银行存款 58 000 贷：应收账款东方股份有限公司 58 000 无锡海华股份有限公司账务处理： 3.3.1预付账款确认1）预付账款的定义 3.3预付账款确认与计量 。预付账款企业按照购货合同规定预付给供应单位的账款。预付账款公司向供应单位预付的货款收到所购货物或接受劳务借方余额反映企业预付的款项贷方余额反映企业尚未补付的款项2）预付账款科目的设置银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到货物3.3.2预付账款计量【例3-9】 借：预付账款华光公司 200 000 贷

12、：银行存款 200 000 收到预定的货物时：借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 48 000 贷：预付账款华光公司 348 000 补付货款时：借：预付账款华光公司 148 000 贷：银行存款 148 000 无锡海华股份有限公司账务处理： 3.4其他应收款 3.4.1其他应收款确认应收的各种赔款、罚款1应收的出租包装物租金2应向职工收取的各种垫付款项3 4存出保证金5不符合预付账款性质而提案规定转入的预付账款6其他各种应收、暂付款项7 不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金银行存款其他应收款银行存款等 偿还押金等收到各种赔款罚款代垫款项等3.4.2其他应收款计量【

13、例3-10】 12月10日借：其他应收款无锡市轩嘉工厂 10 000 贷：银行存款 10 000 12月31日借：银行存款 10 000 贷：其他应收款无锡市轩嘉工厂 10 000 无锡海华股份有限公司账务处理： 交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系小结3.1.1应收款项减值确认 1）应收款项减值损失也称坏账损失，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。2）坏账损失确认的条件一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账： （

14、1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款； （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。 3.5应收款项减值确认与计量 。3）坏账损失处理的方法应收款项余额百分比法1账龄分析法2个别认定法3 （1）直接转销法 （2）备抵法坏账准备实际发生的坏账损失金额当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备4）坏账准备科目的设置冲减坏账准备金额3.5.2应收款项减值计量当期应计提的坏账准备=当期按照应收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前“坏账准备”的贷方（借方）余额当期坏账准

15、备提取数计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数冲销（相反分录）注意1、计提借：资产减值损失 贷：坏账准备2、确认坏账借：坏账准备 贷：应收账款 4、已确认并转销的应收款项以后收回借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 【例3-11】 （1）2015年12月31日借：资产减值损失坏账损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 （2）2016年10月借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 无锡市轩嘉工厂 4 000 2016年12月31日坏账准备”账户贷方应保持余额=1200005=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（贷方）=50004000=1

16、000（元）；因此应补提5000元。借：资产减值损失坏账损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 无锡海华股份有限公司账务处理： 【例3-11】 （3）2016年10月借：坏账准备 6 000 贷：应收账款 无锡市轩嘉工厂 6000 2016年12月31日“坏账准备”账户贷方应保持余额=1200005=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（借方）=60005000=1000（元）；因此应补提7000元。借：资产减值损失坏账损失 7 000 贷：坏账准备 7 000无锡海华股份有限公司账务处理： 【例3-11】 （4）2017年10月借：应收账款无锡市轩嘉工厂 4 000 贷：坏账准备 4 000 同时：借：银行存款 4 000 贷：应收账款无锡市轩嘉工厂 4 000 2017年12月31日坏账准备”账户贷方应保持余额=1500005=7500（元）；计提前