税务会计实务（第五版）项目七个人所得税会计

1、项目八 个人所得税会计第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税应纳税额的计算第三节 个人所得税的会计处理第四节 个人所得税的纳税申报目录学习目标（一）知识目标了解个人所得税的相关基础知识；掌握个人所得税应纳税额的确定；掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理；掌握进行个人所得税纳税申报的方法。（二）技能目标能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。第一节 个人所得税概述一、个人所得税的概念 个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得征收的一种税。 它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。二、

2、个人所得税的特点实行分类征收2. 累进税率与比例税率并用3. 费用扣除额较宽4. 计算简便5. 采取课源制和申报制两种征纳方法三、纳税人与扣缴义务人（一）纳税人个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人（二）扣缴义务人个人所得税法规定，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。四、征税对象1. 工资、薪金所得2. 个体工商户的生产、经营所得3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4. 劳务报酬所得5. 稿酬所得6. 特许权使用费所得7. 利息、股息、红利所得8

3、. 财产租赁所得9. 财产转让所得10. 偶然所得11. 其他所得五、个人所得税税率1. 工资、薪金所得：适用七级超额累进税率，税率为3%45%。2. 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得：适用5%35%的超额累进税率（个人独资企业和合伙企业的生产经营所得也适用）3. 稿酬所得：适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。4. 劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20%（加成征收：20%、30%、40%的三级超额累进税率）。5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为2

4、0%（出租居民住用房适用10%的税率）第二节 个人所得税应纳税额的计算一、个人所得税的计税依据（一）计税依据的一般规定个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。（二）计税依据的特殊规定二、应纳税所得额的确定（一）费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（3500元/月） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4

5、 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额（二）附加减除费用适用的范围和标准1. 适用的范围2. 标准三、个人所得税的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算1. 一般计算工资、薪金所得应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或 应纳税额（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数1. 对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定2. 个体工商户的生产、经营所得适

6、用的速算扣除数（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数或 应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数（四）劳务报酬应纳税额的计算1. 每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20%2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120%）20%3. 每次收入的应纳税所得额超过20 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收入额（120%）适用税率速算扣除数4. 为纳税人代付税款的计算方法（1）不含税收入额不超过3 360元的，其计算公式为：应纳税所得额（不含

7、税收入额800）（1税率）应纳税额应纳税所得额适用税率（2）不含税收入额超过3 360元的，其计算公式为：应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（120%）1税率（120%）（不含税收入额速算扣除数）（120%）当级换算系数应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（五）稿酬所得应纳税额的计算1. 每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所得额适用税率（130%） （每次收入额800）20%（130%）2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率（130%）每次收入额（120%）20%（130%）（六）特许权使用费所得应纳税额的计算1. 每次收入不足4 000元的应纳税额应纳税所

8、得额适用税率（每次收入额800）20%2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（120%）20%（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%（八）财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率1. 每次（月）收入不超过4 000元的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元2. 每次（月）收入超过4 000元的应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）（九）财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率（20%）（十）偶然所得应纳税额的计算应纳

9、税额应纳税所得额适用税率（20%）（十一）其他所得应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%四、个人所得税的税收优惠（一）免征个人所得税的优惠（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的

10、外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（10）发给见义勇为者的奖金或奖品。（11）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税，但超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。（12）对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。（13）储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。（14）经国务院财政部门批准免税的其他所得。

11、（二）减征个人所得税的优惠有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减税的。（三）暂免征收个人所得税的优惠第三节 个人所得税的会计处理一、会计科目的设置“应交税费应交个人所得税”1. 工资、薪金所得的会计处理提取应付职工工资、薪金的同时，提取应代扣代缴的个人所得税借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税实际缴纳入库时借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款2. 个体工商户生产、经营所得的会计处理计算其应缴纳的个人所得税时，借：留存利润 贷：应交税费应交个人所得税实际缴纳时，借：应交税费应交

12、个人所得税 贷：银行存款第312号科目留存利润 一、本科目核算个体户本年生产经营活动实现的利润和以前年度利润(或不能以经营所得弥 补的亏损)的结存情况。 二、个体户将计算出的本年应税所得，在按“计税办法”的规定弥补以前年度亏损后如有余 额的，应转入本科目，借记“本年应税所得”科目，贷记本科目。 三、年度终了，个体户根据“计税办法”的规定计算出当年应交纳的个人所得税。借记本科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目。 四、将本年发生的税后列支费用转入本科目，借记本科目，贷记“税后列支费用”科目。 五、将按照“计税办法”规定，超过弥补期限的以前年度亏损由“本年应税所得”科目转入 本科目，借记本科目，

13、贷记“本年应税所得应弥补的亏损（年度）”科目。 六、本科目年末余额为个体户在年末时的留存利润(或不能以经营所得弥补的亏损)。 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得的会计处理计算承包人、承租人应取得的收入时，借：利润分配应付利润 贷：应付账款在支付承包经营、承租经营所得并代扣所得税时，借：应付账款 贷：应交税费应交个人所得税 库存现金4. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的会计处理企业在支付上述各项所得时，借：管理费用、财务费用、销售费用 贷：应交税费应交个人所得税 库存现金实际缴纳税款时，借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款5. 财产转让所得的会计处理购买个人的

14、财产时，借：固定资产 贷：应交税费应交个人所得税 库存现金借：应交税费应交个人所得税 贷：库存现金6. 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的会计处理(1)计提应付债券的利息时:借:财务费用贷:应付债券应计利息(2)支付利息,代扣个人所得税时:借:应付债券应计利息贷:应交税费应交个人所得税银行存款(3)实际缴纳时:借:应交税费应交个人所得税贷:银行存款三、代扣代缴手续费的会计处理扣缴义务人收到手续费后，借：银行存款 贷：应交税费应交个人所得税冲减企业管理费用时，借：应交税费应交个人所得税 贷：管理费用第四节 个人所得税的纳税申报一、自行申报纳税1. 自行申报纳税的纳税人2. 自行申报纳税的申报期限3. 自行申报纳税的申报方式二、代扣代缴（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围 1.扣缴义务人 凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。2. 代扣代缴的范围扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所