初级会计实务项目十四财务报表编制

1、项目十四财务报表项目导读 从程序上讲，财务会计报告是公司每个会计期间内财务会计工作的最后一道“工序”。从内容上看，企业财务会计报告条例指出财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 所以，它是公司财务会计工作的最终产品。 按反映内容财务报表其他资料按编制时间年报中报半年报季报月报至少包括资产负债表和利润表按编制基础个别汇总合并按服务对象内部外部资产负债表利润表所有者权益（股东权益）变动表现金流量表附注学习要点: 财务报表概述 资产负债表的结构及编制 利润表的结构及编制 现金流量表的结构及编制 所有者权益变动表的结构及 附注披露的要求及相关

2、内容会计信息产生过程原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账薄编制账户汇总表（试算平衡）编制会计报表 财务会计报告是在对会计对象要素确认、计量和记录的基础上编制而成的，因此，本章内容是前面各章内容的综合反映，是本课程重要内容。 资产负债表依据“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式编制的，用于反映企业在某一特定日期财务状况的一种静态报表。任务1 资产负债表编制一、资产负债表概述 资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列。所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。一般有表首、正表两部分。表首 概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名

3、称及计量单位等。正表 是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表的一般格式大致有两种，即报告式和账户式。我国企业资产负债表的格式一般为账户式 二、资产负债表编制说明1.“年初余额”的填列方法：应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。2. “期末余额”的填列方法 （1）根据总账账户的期末余额直接填列。 这些项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费” 、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本 （或股本）”、“资本公

4、积”、 “盈余公积”等项目。（2）根据几个总账账户的期末余额计算填列。 这些项目有：“货币资金”、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“未分配利润”等项目 【例题】乙企业“原材料”账户借方余额300万，“生产成本”账户借方余额200万，“材料采购”账户借方余额50万，“受托代销商品”账户借方余额100万，“受托代销商品款”账户贷方余额100万，“材料成本差异”账户贷方余额30万，“存货跌价准备”账户贷方余额20万。该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万。A.650 B.500C.550D.520答案：B

5、解析：该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额300+200+50+（100100）3020500万。 （3）根据有关明细账户的余额计算填列 减去相应的坏账准备【例题】“应收账款”总账借方余额12000万，其明细账借方余额合计18000万，贷方明细账余额合计6000万；“预收账款”总账贷方余额15000万，其明细账贷方余额合计27000万，借方明细账余额合计12000万。“坏账准备”账户贷方余额为3000万。资产负债表中“应收账款”项目填列金额为（ ）万。A.12000 B. 27000 C.24000 D.18000答案：B解析：1800012000300027000。“应收账款”项目

6、要根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账户借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 （4）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。 这些项目有：“一年内到期的非流动资产”、“开发支出”、“长期应收款”、“长期待摊费用”、“一年内到期的非流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目（5）根据有关资产账户与其备抵账户抵销后的净额填列。 这些项目有：应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、固定资产、无形资产等。如“应收票据”项目，应根据“应收票据”账户的期末余额减去相应的“坏账准备”账

7、户的期末余额后的金额填列。编表步骤 1.登“T”账户（实务中登记账簿），以得到本期发生额和期末余额的数据 2.编制试算平衡表（期初/末余额、发生额） 3.根据试算平衡表的数据及相关的明细资料按照资产负债表的编制要求编制资产负债表。 任务2 利润表编制一、利润表概述 利润表反映企业一定会计期间经营成果的报表。 利润表的编制依据：利润=收入费用 利润表的结构：1.单步式利润表：将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。 2.多步式利润表：通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。 中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。 利润表的结构有单步式利

8、润表和多步式利润表两种；我国采用的是多步式利润表。 二、利润表编制说明（一）“营业收入”项目，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额分析填列。 （二）“营业成本”项目，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的发生额分析填列。（三）“税金及附加”项目，根据“税金及附加” 账户的发生额分析填列。 三、利润表各主要内容和填列方法1.根据有关损益类账户的本期发生额直接或加计填列。（四）“销售费用”项目，根据“销售费用”账户的发生额分析填列。 （五）“管理费用”项目，根据“管理费用”的发生额分析填列。 （六）“财务费用”项目，根据“财务费用” 账户的发生额分析填列。 （七）“资产减值损失

9、”项目，根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。（八） “公允价值变动收益”项目，根据交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 （九）“投资收益”项目，根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“ -”号 填列。（十）“营业外收入”项目，根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。 （十一）“营业外支出”项目，根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。 （十二）“所得税费用”项目，根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。2. 根据表内数字计算填列营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加- 销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动

10、收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 利润总额=营业利润 +营业外收入-营业外支出 净利润= 利润总额-所得税费用 【例题】某企业2017年发生的营业收入1000万，营业成本为600万，销售费用为20万，管理费用为50万，财务费用为10万，投资收益为40万，资产减值损失为70万（损失），公允价值变动损益为80万（收益），营业外收入为25万，营业外支出为15万。该企业2017年的营业利润为（ ）万。A370 B330 C320 D390解析：营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。 任务3 现金流量表编制一、现金流量表概述 了解企业一定期间内

11、现金流入和流出的情况; 了解企业的偿债能力、现金支付能力; 了解企业经营活动、投资活动、筹资动对现金流量净额的影响程度; 了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息. 现金流量表-反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 1）现金流量指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。 包括：现金流入量/现金流出量 2）现金广义，包括： 库存现金/银行存款/其他货币资金/现金等价物 3）现金等价物持有时间不准备超过3个月的短期投资 4）现金流量表含义经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量分类作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，通过自身的经营活动获

12、得现金流量的能力；分析企业经营活动对现金流量净额的影响程度。作用：分析企业通过投资获取现金流量的能力，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。作用：分析企业筹资的能力，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。 现金流出现金流入现金流出现金流入现金流入经营活动销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金投资活动收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

13、收到其他与投资活动有关的现金投资活动投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动吸收投资收到的现金借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金企业现金流出【例题】下列业务不会引起现金净流量变化的有（ ）。A以银行存款购买10万元的债券 B信汇1万元到外地开立信用卡户头C从银行提取现金备发工资 D用固定资产投资到其他企业 答案：BCD 答案：DE解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投

14、资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量【例题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A.接受其他企业捐赠的现金B.取得短期股票投资而支付的现金C.取得长期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金 正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间的现金流量信息主要由正表提供。 正表采用报告式的结构，按照现金流量的性质，依次分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。 在有外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人

15、民币的企业，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响”项目，以反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。现金流量表内容和结构1.直接法 通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。即根据企业当期经营收支的内容，直接列示各组成部分现金流入和现金流出量，并确定经营活动产生的现金净流量的方法。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量，而间接法却不具备这一优点，故我国一般采用直接法编制现金流量表。 二、现金流量的编制方法2.间接

16、法 以本期净利润为基础，通过调整计算有关项目，从而确定经营活动产生的现金净流量的方法。在我国，现金流量表的的补充资料中应按间接法反映经营活动现金流量的情况，以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量相核对和补充说明。采用间接法有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。 现金流量表的编制方法 直接法主表采用 间接法补充资料采用 1.工作底稿法主要讲述此法 此时，应注意经营活动现金流量的编制方法 2.大“T”型账户法 3.分析计算法实际工作中，采用此法可节省时间，加快编制速度。在具体编制现金流表时，可以采用工作底稿法或T账户法编制，也可以直接根据有关账户的记录分析填表列。

17、第一步，将资产负债表中的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 注意：以利润表项目为基础，从“主营业务收入”开始结合资产负债表项目逐一进行分析。第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分： 第四步，核对调整分录，借方和贷方合计数都已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中现金流量表项目部分正式编制现金流量表采用T形账户法时，是将某一会计期间内影响现金流量的一切业务以T形账户形式，按照编表要求予以重现，通过一系列的调整、结转，据以编制现金流量表的一种方法。三、主表各项目的内容和填列方法 1.经营

18、活动产生的现金流量 1.1销售商品、提供劳务收到的现金 该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。根据账户记录分析计算该项目的金额，通常可以采用以下公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 期初余额+本期增加额=期末余额

19、+本期减少额 销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收款项等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”

20、账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。 【例题】某企业2017年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万；（2）应收票据项目：年初40万，年末20万；（3）预收款项项目：年初80万，年末90万；（4）营业收入6000万；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1037万；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万，工程项目领用的本企业产品100万产生增值税销项税额17万，收到客户用11.7万商品（货款10万，增值税1.7万）抵偿前欠账款12万。 【答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6000万和

21、销售商品产生的增值税销项税额为1020万（103717）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期初余额-期末余额）（100-120）；加上应收票据（期初余额-期末余额）（40-20）；加上预收款项（期末余额-期初余额）（90-80）；本期计提坏账准备5万和收到客户以商品抵偿前欠账款12万，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-

22、20）+（90-80）-5-12 7013万。【例题】某企业2017年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万；（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万；（3）预收款项项目：年初数80万，年末数90万；（4）主营业务收入6000万；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万，收到客户用11.7万商品（货款10万，增值税1.7万）抵偿前欠账款12万。 销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-1

23、2 7013万元 1.2.收到的税费返还该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。 1.3.收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金。1.4.购买商品、接受劳务支付的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务 上述

24、公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。 【例题】某企业2017年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万，年末数120万；（2）应付票据项目：年初数40万，年末数20万；（3）预付款项项目：年初数80万，年末数90万；（4）存货项目的年

25、初数为100万，年末数为80万；（5）营业成本4000万；（6）应交税费应交增值税（进项税额）600万；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为60万（其中消耗的物料为5万），工程项目领用的本企业产品10万。【答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万和购买商品产生的增值税进项税额600万作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额-期末余额）（100-120），加上应付票据项目（期初余额-期末余额）（40-20），加上预付款项项目（期末余额-期初余额）（90-80

26、），加上存货项目（期末余额-期初余额）（80-100）；用固定资产偿还应付账款10万，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万，本期制造费用发生额为55万（扣除消耗的物料为5万），上述三项业务的合计数165万应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万，应作为加项处理。 购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付款项本期增加额存货项目本期减少额特殊调整项目（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+104435（万）。1

27、.5 支付给职工以及为职工支付的现金该项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。【例题】某企业2017年度有关有关资料如下：本期用银行存款支付离退休人员工资50万。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方

28、余额。假定不考虑其他事项。要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。 项目年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员工资 4000050000030000行政管理人员工资 6000080000045000在建工程人员工资 2000030000015000单位：元【答案】支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）= 2345000（元）支付

29、的其他与经营活动有关的现金=500000元购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000元 1.6 支付的各项税费 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

30、【例题】某企业2017年有关资料如下：（1）2017年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”账户年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。 【答案】支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000（元）。 1.7.支付的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的现金、支付的罚款、差旅费、业务招待费等。【例题】甲公司2017年度发生的管理费用为2200万，其中:以现金支付退休

31、职工统筹退休金350万和管理人员工资950万，存货盘亏损失25万，计提固定资产折旧420万，无形资产摊销350万，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2017年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。 A.105 B.455 C.475 D.675 【答案】B。“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额2200-950-25-420-350 455（万）。3.5 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。【例题】某企业2017年度“财务费用”账户借方发生额为40万，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息25万，其