企业所得税纳税评估课件

1、各位领导、同志们： 大家下午好！今天，受市局委托，在此与各位领导、各位朋友共同学习纳税评估知识，我感到十分荣幸。 多年来的工作实践，大家在纳税评估方面积累了许多宝贵的经验，也取得了一定的成绩，我们各县市的优秀案例也层出不穷，应该说，大家在这一方面比我有经验，谈的不对的地方大家多批评！企业所得税纳税评估1、纳税评估主要内容及流程2、此次评估核查案例注意事项1、纳税评估主要内容及流程什么是纳税评估？国税发200543号在纳税评估管理办法中，对纳税评估的定义是：税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量

2、的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。对此，我们要把握四个关键问题：一、纳税评估是针对纳税申报信息分析； 二、纳税评估要对纳税人申报信息的真实性进行定性定量判断； 三、纳税评估还要根据判断结果进一步采取征管措施和管理行为； 四、纳税评估属于事中监控，原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。纳税评估的法律定位纳税评估有何法律效力？到目前为止，对纳税评估做出最高法律定位的文件是纳税评估管理办法（试行），按照法的渊源来看，属于部门规章。但纳税评估管理办法（试行）主要是针对税务机关内部衔接和工作要求所做出的规定，不涉及税务机关与纳税人之

3、间的权利义务关系。而对于一线操作人员而言，最为关心的是开展纳税评估工作中与纳税人的权利义务的划分问题。与其说是关心纳税评估的法律定位，不如说是关心纳税评估的法律效力。纳税评估管理办法（试行）第二十二条规定，纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据？其实，纳税评估文书不只纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿，还应包括，约谈举证通知书、约谈笔录、实地检查通知书等，如遇到纳税人违法、违章则要按税务行政处罚程序制做税务文书，有关文书送达纳税人，同样应取得送达回证。我个人认为，评估报告和工作底稿之所以不能用来作为复议和诉讼的依据，主要还是因为此两种文书不涉

4、及纳税人权利、义务的改变。如要改变纳税人权利、义务，需通过行政处罚程序来实现。纳税评估与税务稽查有何区别？有人认为纳税评估与税务稽查区别就在于不下企业、不查帐。这完全是一种错误的认识，纳税评估的约谈举证、实地核查都需要调查纳税人相关账务，而实地核查更是纳税评估不可或缺的一个重要环节。区分纳税评估与税务稽查，首先要区别税务税稽查与税务检查的差异。纳税评估作为税务机关行使税收执法权的一种方式，应本着有利于实现税收评估目的的原则，可以动用征管法及其细则规定的一切手段，包括责令提供相关资料、检查以前年度账簿、报表、凭证等。另外，纳税评估的调取资料权和约谈权，都是税收检查权的组成部分，而检查纳税人账簿、

5、凭证、报表，到纳税人从事生产、经营的场所实地检查也是税收检查权的组成部分，同样是税收检查权，如不将其作为纳税评估的一种手段，这从法理的角度是讲不通的。纳税评估工作流程纳税评估工作总体上由六个环节构成，它们分别是：信息采集、确定评估对象（评估筛选）、评估分析、约谈举证、实地核查、评估处理、反馈管理建议。但在此次所得税评估核查工作中，市局已通过企业所得税纳税评估分析系统为我们筛选出疑点纳税人，确定好评估对象，所以说此次核查工作，我们是拿着问题出发，找原因、找税款。具体工作流程就是：评估分析、约谈举证、实地核查、评估处理、反馈管理建议。纳税评估工作流程首先在评估工作必须采集各种相关信息；然后通过对这

6、些信息的对比分析将存在疑点的纳税人初步选定为评估对象。第三步利用已掌握的报表、资料对评估对象疑点做进一步案头分析，通过分析可能会出现两种情况，一种是疑点问题排除，或疑点问题事实清楚、证据确凿的，直接转入评估处理环节，另一种是疑点问题无法解决的，则转入约谈举证环节。在约谈举证环节，评估人员将纳税人请到税务机关，与其面对面地交流，并要求其对有关问题作出解释、提供质证，在约谈举证环节同样会出现两种情况，一种是疑点问题排除，或疑点问题事实清楚、证据确凿的，直接转入评估处理环节，另一种是疑点问题无法解决的，则转入实地核查。在实地核查环节，评估人员直接深入纳税人生产经营场所，落实有关疑点问题，工作完成后转

7、入评估处理环节。企业所得税纳税评估工作的主要内容纳税评估初步审核分析1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行纳税申报义务，各项纳税申报资料是否完整、齐全；2、企业所得税纳税年度纳税申报表及其附表、企业所得税预缴纳税申报表、核定所得率征收企业所得税纳税申报表及项目、数字填写是否完整、准确，逻辑关系是否正确；申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；3、结合税务机关设立的管理台账，审核收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法律、法规和规章的规定；4、纳税申报附送的相关税务机关审批资料，如财产损失税前扣除等事项的审批手续是否已经完成，资料是否齐全完整。 企业所得税纳税评估工作的主

8、要内容纳税评估案头分析1、确定评估对象 （1）通过审核比对分析发现有问题或有疑点的；（2）所得税重点税源企业；（3）生产经营情况发生较大变化的；（4）所得税税负异常变化的；（5）连续三年以上亏损的；（6）纳税信用等级低的；（7）日常管理和税务检查中发现较多问题的；（8）享受减税、免税且经营规模较大的；（9）减免税期满后利润额与减免期相比变化异常的；（10）有关联交易的；（11）其他需作为重点评估对象的。配比比较分析法：将评估对象存在内在配比关系（理论上应该同方向、同步变化）的两个变动率指标对比，分析增减变化方向和变化幅度，对异方向变化的，初步认定为疑点问题的分析方法。 （2）数学模型分析法：根

9、据有关数据之间相互制约的关系，建立相应的数学模型，用某一可靠的或科学测定的数据来验证另一核算资料或申报资料是否正确的一种分析方法。（3）经验判断法：根据掌握的实际情况进行经验判断，发现疑点的分析方法。 以上已经讲过，企业所得税纳税评估系统共应用136项指标。企业所得税纳税评估工作的主要内容纳税评估约谈、实地调查核实处理纳税评估结果企业所得税纳税评估与相关工作的关系企业所得税纳税评估与汇算清缴的关系 汇算清缴 企业自行申报为主 企业所得税纳税评估 税务机关的征管手段 企业所得税纳税评估，一般应在纳税人进行年度纳税申报之后，对其全年汇算清缴的纳税申报情况集中一段时间开展纳税评估。在人员比较充足的情

10、况下，也可对企业所得税预缴情况进行纳税评估，但纳税评估所用评估指标可以适当简化。纳税评估的期限以当期纳税申报为主，特殊情况可以延伸到以前申报期。 企业所得税纳税评估审核分析企业所得税申报表的逻辑结构 计税口径收入总额 减：计税口径的成本和应缴税金及附加 减：会计口径期间费用 等于：纳税调整前所得 加、减：纳税调整项目金额 等于：纳税调整后所得 减：税法允许的补亏、免税所得 等于：应纳税所得额 应纳税所得额适用的税率 等于：应纳所得税额 减： 减免所得税额 等于：实际应纳所得税额企业所得税评估分析指标及其运用一类指标 二类指标 三类指标 所得税税收负担率 主营业务成本变动率存货周转率主营业务利润

11、税收负担率营业（管理 财务）费用变动率固定资产综合折旧率所得税贡献率主营业务费用变动率营业外收支增减额主营业务收入变动率成本费用利润率税前弥补亏损扣除限额 成本费用率税前列支费用扣除限额主营业务利润变动率应纳税所得额变动率所得税负担变动率所得税贡献变动率收入、成本、费用、利润配比指标 基本指标1、所得税税收负担率（简称税负率） =应纳所得税额利润总额100%。 2、主营业务利润税收负担率 =（本期应纳税额本期主营业务利润）100%。 3、所得税贡献率 =应纳所得税额主营业务收入100% 考察应纳所得税额在利润总额、主营业务利润、主营业务收入中所占的比重，分析纳税人的税负是否异常。上述指标设定预

12、警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预警值，可能存在问题，应作进一步分析。案例：某电缆厂纳税评估 一、企业主要财务数据 2010年2009年变动率 行业主营业务收入 11618 9682 20.09% 25.77% 主营业务成本 8452 6966 21.33% 21.51%主营业务利润 3118 2690 15.87% 28.20% 营业费用 1607 1492 21.11% 5.72% 管理费用 1003 923 8.67% 7.61% 财务费用 222 295 -24.74% -10.52% 营业利润 86 -19 单位：万元2010年 2009年

13、变动率 行业营业外支出 83 430 利润总额 5 -444 主营业务成本率 72.75% 70.11% 主营业务利润率 26.84% 27.09% （4）管理费用变动率8.67%。管理费用基本属于固定性费用，企业该项费用比上年增长8.67%，应关注。（5）营业外支出比上年同期下降，考虑到企业营业外支出中存在税法不允许列支的项目、税法限制性列支项目及经税务机关批准方可列支的项目。因此应重点审查。 2、横向比较分析： 差异较大的指标项目主要涉及到主营业务收入、主营业务利润、经营费用等。企业主营业务收入增长率低于行业增长率，而主营业务成本、经营费用增长率却都高于行业增长率，影响到主营业务利润率和主

14、营业务利润变动率都低于同业增长率，应为重点核实项目。 三、约谈、实地核实 通过对该企业财务指标进行纵向、横向和配比方面的分析，认为该企业可能在收入、成本和营业费用、管理费用等方面存在问题 ，经约谈后到实地进行进一步核实。经核实：1、该企业产品已销售，但因未收到货款，未做销售处理，金额135万元 ；2、通过对企业销售成本结转的核实，发现企业购进原材料与本地区同业其他企业有所不同。相对成本较高，成本占收入比重较高，主营业务收入成本变动率不存在大的问题，但在产成品结转销售成本时未按一贯使用的加权平均法结转，造成虚增主营业务成本21万元； 3、营业费用中列支了以前年度无法处理的与生产经营无关的费用89

15、万元计入当期营业费用；4、管理费用的增长主要是由于业务招待费、工资增长，经审核未发现问题；5、营业外支出的增加主要是列支对外投资损失26万元；四、评估结论 存在的问题：企业少计收入135万元；未按一贯使用的加权平均法结转成本，造成虚增销售成本21万元；以前年度无法处理的与生产经营无关的费用89万元计入当期经营费用；无投资收益税前扣除投资损失26万元。 处理结果：调增应纳税所得额271万元，补缴企业所得税67.75万元。 2、此次评估核查案例注意事项1. 纳税评估分析表2.纳税评估约谈通知书3.纳税评估自查报告4.举证资料签收单5.纳税评估约谈说明记录6. 国家税务局税务事项通知书（适用于评估实

16、地调查）7.税务文书送达回证8.纳税评估实地调查核实记录9.纳税评估报告10.入库缴款书复印件11.纳税评估移交单12.纳税评估工作底稿表一：纳税评估分析表纳税评估实施人员应根据企业生产经营特点，充分利用涉税信息、第三方信息和可比区域内企业的产品销售、价格等相关信息，运用多种评估方法对发现的疑点问题进行审核分析，并制作纳税评估分析表 1.本表由纳税评估实施岗位人员填写。 2.填写采用的分析方法以及形成的客观样本数据；填写根据客观样本数据对疑点问题的提示。 3.任务实施审批人为纳税评估核查小组负责人。 4.本表应装入卷宗归档。表二：纳税评估约谈通知书根据评估分析结果，需约谈举证的，由纳税评估实施

17、人员制作纳税评估约谈通知书，并告知评估对象约谈的方式、时间、地点，需要说明的问题及需要提供的有关资料。送达纳税人时填发税务文书送达回证，并由主管税务局（分局）签章。表三：纳税评估自查报告选择自查自纠的纳税人，应填报纳税评估自查报告，向纳税评估实施岗位人员报送本表时，应另附自查情况说明和有关证据资料。经约谈，纳税人自查补税后，疑点排除后，纳税评估实施岗位人员可制作纳税评估报告。表四：举证资料签收单1.本清单由纳税评估实施岗位人员填写。2.本清单为举证人报送经本人签章认可的举证原件或复印件的清单。表五：纳税评估约谈说明记录1.本约谈记录由纳税评估实施岗位人员填写。2.记录人与约谈人不能为同一人，并

18、不得相互代为签名。3.约谈内容较多可使用附页，每页必须由约谈人、被约谈人、记录人签名。表六：税务事项通知书在实施约谈过程中发生下列情形的，应转入调查核实环节：（一）纳税人拒绝约谈的。（二）纳税人就约谈问题未作说明或不能做出合理解释的。（三）纳税人未在规定的期限内自查补税且无正当理由的。（四）其它需调查核实的情形。纳税评估实施人员应制作税务事项通知书，告知评估对象具体的核查时间、需准备的有关资料。调查核实应有两名以上税务人员参加。送达纳税人时填发税务文书送达回证，并由主管税务局（分局）签章。表八：纳税评估实地调查核实记录1.本核实记录由纳税评估实施岗位人员填写。2.按实际参加调查的人员填写。3.

19、因调查核实情况内容较多可使用附页记录，每页必须由实地调查人员、被实地调查单位分别签字盖章。表九：纳税评估报告 根据评估分析、约谈举证和调查核实过程中所掌握的情况,按照税收法律性文件的规定，纳税评估实施人员应就评估对象的疑点问题提出相应处理意见，并制作纳税评估报告纳税评估报告应包括以下主要内容：（一）评估对象的基本情况。（二）疑点问题及审核分析情况。（三）采用的评估方法及参照的指标标准值。（四）约谈举证及调查核实情况。（五）评估处理意见。填写说明：1.本报告由纳税评估实施人员填写。2. 按照纳税评估分析表中的填写；按照纳税评估工作底稿摘要填写；由评估实施人员拟定处理意见，由主管税务局（分局）签章。纳税评估实施人员应根据纳税评估的结果，拟定评估处理意见：（一）疑点全部被排除且未发现新的疑点，拟定“无问题”处理意见。（二） 评估对象选择自查自纠并已补缴税款，且补税数额与评估结果基本一致的