财务会计实务(第二版)学习情境06收入确认

1、财务会计实务学习情境六 收入确认知识目标1.了解：收入的概念、特征、分类；2.熟悉：收入确定的条件；3.掌握：处理销售商品、提供劳务、让渡资产使用权的会计处理。技能目标1.会判断收入确认的条件；2.会认定不同收入方式下的收入确认时点和金额；3.会处理具体的销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等业务。案例导引广东科龙电器股份有限公司收入造假案例1.证监会处罚广东科龙电器股份有限公司的主要原因是什么？2. 广东科龙电器股份有限公司虚增利润的主要手法是什么？ 任务1 认识收入任务描述 请分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。任务1 认识收入相关知识一、收入确认的条件（一）收入的概念

2、收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征 收入主要来源于主要日常经营活动，这种经营活动是经常性、重复性和可预见性的，而不是在偶发交易或事项中产生。 P140 思考6-1：企业销售商品所实现的毛利属于收入、收益还是利得？ 回答思考6-1：属于收益P140 思考6-1：企业销售商品所实现的毛利属于收入、收益还是利得？ 回答思考6-1：属于收益任务1 认识收入（三）收入的分类1.按照企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入 2. 按企业收入的性质分为销售商品（产品）收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入 P1

3、41 思考6-2：工业企业出租仓库所收取的租金属于什么收入？ 回答思考6-2：属于其他业务收入、让渡资产使用权收入任务1 认识收入二、收入的确认条件与方法 （一）收入的确认条件1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制3. 收入的金额能够可靠地计量4. 相关的经济利益很可能流入企业5. 相关的已发生或将要发生的成本能可靠地计量P141 思考6-4：售后回购、售后租回是否应确认为收入？ 回答思考6-4：不应确认为收入P142 思考6-5：A公司将商品销售给即将破产的B公司，能否确认为收入？ 回答思考6

4、-5：不能确认为收入P141 思考6-3：哪些情况下相应收入不能确认？ 回答思考6-3：见P141相关表述。任务1 认识收入（二）收入的确认方法1. 销售法2. 收款法3. 生产法任务1 认识收入任务实施 见教材P142-P143注意事项1.把握收入要素的内涵。2.收入确认的五个条件的辨别。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务2 处理销售商品任务描述 请分析判断龙腾公司3月份的销售业务是否可以确认销售收入，并作出相应的会计处理。任务2 处理销售商品相关知识一、确定商品销售收入（一）商品销售收入时点的确定（1）采用交款提货方式销售商品（

5、现销）业务，不论货物是否发出，商品销售收入确认的时点均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采用赊销方式销售商品的，商品销售收入确认的时点为发出货物并办妥托收手续的当天。任务2 处理销售商品（3）采用分期收款方式销售商品的，商品销售收入确认的时点为按合同约定的收款日期的当天。（4）采用预收货款方式销售商品的，商品销售收入确认的时点为货物发出的当天，预收的货款应确认为负债。 （5）采用委托其他纳税人代销货物方式销售商品的，分视同买断和收取手续费两种情况确认收入。 视同买断 收取手续费 （6）销货方发生视同销售行为，商品销售收入确认的时点为货物移送的当天。任务2 处理

6、销售商品（7） 对于附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。（8） 销售商品采用以旧换新方式的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（9）售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。P146 思考6-6回答思考6-6：收入确认的时点为货物发出的当天。任务2

7、处理销售商品（二）商品销售收入金额的确定（1）销售有合同或协议的，按合同或协议金额确定入账价值；（2）销售无合同或协议的，按供需双方协议价格或都能接受的价格确定入账价值；（3）不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。P146 思考6-7回答思考6-7：现金折扣在实际发生时计入财务费用，商业折扣不用做账务处理。任务2 处理销售商品二、设置商品销售业务的账户 （一）“主营业务收入”账户（二）“主营业务成本”账户（三）“营业税金及附加”账户（四）“其他业务收入”账户（五）“其他业务成本”账户P146 思考6-8回答思考6-8：不记入。任务2 处理销售商品三、处理商品销售业务（一）处理一般商品销售（1

8、）在符合确认收入的条件时，按不含税销售收入贷记“主营业务收入”，按应交的增值税贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”，按价税款合计借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户。（2）结转相关的销售成本，按库存商品的生产成本借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”，如有已计提的存货跌价准备，也要一并转销。任务2 处理销售商品（3）支付由销售方承担的运输费、包装费、广告费、保险费等，借记“销售费用”，贷记“银行存款”；代垫购买方承担的运杂费用，则借记“应收账款”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。（4）月末，要结转当月应交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借

9、记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”账户。P148 思考6-9回答思考6-9：计入银行存款；不做处理。任务2 处理销售商品（二）处理现金折扣、商业折扣和商业折让1. 现金折扣会计处理2. 商业折扣的会计处理3. 销售折让的会计处理4. 销售退回的处理5. 处理销售材料等存货P149 思考6-10回答思考6-10：销售收入直接按扣除折让后的金额入账。P149 思考6-10回答思考6-10：销售收入直接按扣除折让后的金额入账。P149 思考6-11回答思考6-11：不同，销售折让只冲减收入，销售退回还要冲减成本。任务2 处理销售商品（三）处理几种特殊销售业务1. 处理分期收款销售（1）具有融

10、资性质的分期收款销售商品的会计处理。 （2）不具有融资性质，小金额短期分期收款销售的会计处理。2. 处理预收款销售3. 处理以旧换新销售4. 处理代销商品5. 处理售后回购任务2 处理销售商品任务实施 见教材P155-P157注意事项1.不同商品销售方式下收入确认的时点不同。2.销售折让和销售退回在会计处理上的不同。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务3 处理提供劳务任务描述 请计算该公司2014年度应确认的提供劳务收入和成本，并作出有关会计处理。任务3 处理提供劳务相关知识一、在同一会计期间内开始并完成的劳务收入的确认二、劳务的开始

11、和完成分属不同会计期间的劳务收入的确认（一）提供劳务交易结果能够可靠估计1. 收入的金额能够可靠地计量2. 与交易相关的经济利益能够流入企业3. 交易的完成程度能够可靠地确定4. 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量（二）提供劳务交易结果不能可靠估计P160 思考6-12回答思考6-12：见P159相关计算公式。任务3 处理提供劳务三、销售商品和提供劳务混合业务的处理原则（1）销售商品部分和提供劳务部分能区别且能单独计量的，则应将销售商品部分作为销售商品收入处理，将提供劳务部分作为提供劳务收入处理； （2）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分

12、和提供劳务部分全部作为销售商品来处理。 任务3 处理提供劳务四、特殊劳务收入的确认（1）确认安装费收入时，如果安装费是与商品销售分开的，则在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 （2）确认广告费收入时，如是宣传媒介的佣金收入，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认收入；如是广告的制作佣金收入，应在资产负债表日根据广告制作的完工进度确认收入。 （3）为特定客户开发软件的收费（不包括开发的商品化软件），应在资产负债表日根据开发的完成进度确认收入。 （4）包括在商品售价内可区分的服务费应在提供服务的期间内分期确认收入

13、。 任务3 处理提供劳务（5）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动的收费应在相关活动发生时确认收入，如果一次预收几项活动的费用，则预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）申请入会费和会员费的收入，在确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费的收入，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入；如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格购买商品或接受劳务的收入，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。 任务3 处理提供劳务（7）特许权费属于提供设备和其他有形资产的部分劳务收入，应在这些资产的所有权转移时确认

14、收入；属于提供初始及后续服务的特许权费收入，在提供服务时确认收入。 （8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费收入，应在相关劳务活动发生时确认收入。 任务3 处理提供劳务任务实施 见教材P161-P162注意事项1.资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的满足条件。2.完工百分比法确认提供劳务收入的核算。任务评价 根据前面任务下达的要求，实施并完成任务后，进行任务实施评价，填写任务实施情况表。 任务4 处理让渡资产使用权任务描述 请作出第一年和第二年有关业务的会计处理。 任务4 处理让渡资产使用权相关知识一、让渡资产使用权收入的分类1.利息收入2.使用费收入二、让渡资产使用权的使用费收入的确认（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。任务4 处理让渡资产使用权三、让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 2.使用费收入 （1）如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资