财会基础班讲义

1、第一节持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的计量分次付息到期一次还本付息2.后续计量持有期间：确认利息借：应收利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（与购入时相反，可借可贷）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有期间：确认利息借：持有至到期投资应计利息（票面利息）持有至到期投资利息调整（与购入时相反，可借可贷）贷：投资收益（摊余成本实际利率）分次付息到期一次还本付息1.初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息贷：存款持有至到期投资利息调整（可借可贷,含交易费用）借：持有至到期投资成本（面值）持有至到期投资应计利息贷：存款持有至到期投资利息调整（可借可贷,含交易费用）【提示】实际利率应当在

2、取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。实际利率和票面利率差别很小时，也可按照票面利率计算利息收入，计入投资收益。资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。持有到期投资的摊余成本，是分次付息到期一次还本付息3.处置时借：存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可借可贷，剩余部分）投资收益（可借可贷）借：存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（可借可贷，剩余部分）应计利息投资收益（可借可贷）平时收息时借：存款贷：应收利息到期收本借：存款贷：持有至到期投资成本到期一次还本付息时借：存款贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息（每期利息期数）确认重

3、分类借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资成本利息调整（可借可贷，剩余部分）资本公积其他资本公积（可借可贷）【提示】此处的资本公积处置时结转计入当期损益确认重分类借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资成本利息调整（可借可贷，剩余部分）应计利息资本公积其他资本公积（可借可贷）【提示】此处的资本公积处置时结转计入当期损益发生减值时：计算：账面价值（摊余成本）-现值计提减值后，债券投资收益=现值实际利率可以通过损益转回（转回金额不得超过假设不计提减值准备的情况下该金融资产在转回日的摊余成本）计提时：借：资产减值损

4、失贷：持有至到期投资减值准备转回时：反向指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金。加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。扣除已发生的减值损失。【例题单选题】根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入（2010 年）投资收益公允价值变动损益持有至到期投资利息调整 D.资本公积）。【】D】持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积。三、持有至到期投资的核算（一）企业取得的持有至到期投资【例 121】（分次付息）甲企

5、业 212 年 1 月 3 日购入乙企业 212 年 1 月 1 日发行的五年期固定利率债券，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，票面年利率 l2%，债券面值 1 000 元，甲企业按 1 050 元（含交易费用）的溢价价格购入 800 张，票款以存款付讫。根据本例资料，甲企业在 212 年 1 月 3 日购入本批债券时应编制如下会计分录：借：持有至到期投资成本利息调整800 000（面值）40 000（倒挤）840 000（1 050800）贷：存款（二）持有至到期投资的利息调整和利息收入【例 122】以【例 12l】资料，若甲企业投资乙公司债券发生的溢折价采用实际利率法进行

6、摊销，并按年计算利息，则有关的计算如下：（1）投资时投资额减：成本债券溢价840800000（1 050800）000（8001 000）40 000（2）年度终了按实际利率法计算利息调整额（溢价摊销额）和投资收益（利息）计算确定实际利率如下：根据上述公式，先按 10%的利率测试：=800 000（P/F，10%，5）3.790787=860 652840 000再按 11的利率测试：=800 000（P/F，11%，5）3.695897=829 567840 000（P/A，10%，5）=800 0000.62092l（P/A，11%，5）=800 0000.593451根据法计算实际利率=

7、10%+（11%-l0%）（860 652-840000）（860 652-829 567）=10.66%表 121 持有至到期投资（债券）利息调整计算表：元计息日期应收利息投资收益持有至到期投资利息调整持有至到期投资（债券）摊余成本根据表 121 计算结果，各年年末应编制的会计分录如下：212 年 12 月 31 日（第一年年末），确认投资收益时：借：应收利息贷：持有至到期投资利息调整96 0006 45600010.66%）投资收益收到利息时：89544（840借：存款96 00096 000贷：应收利息如果该债券以后年度未发生减值，则以后各年的会计分录可根据表 121 所列数据，比照 2

8、12 年 12 月 31 日所作会计分录编制。债券到期收回债券本金和最后一期利息时：借：存款896 000800 00096 000049 元的溢价价格购入乙公司于 20贷：持有至到期投资成本应收利息【例题单选题】甲公司 208 年 1 月 3 日按每张 18 年 1 月 1 日的期限为 5 年、面值为 1 000 元、票面固定年利率为 6%的普通债券 8 000张，发生交易费用 8 000 元，票款以存款支付。该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为 5.33%，甲公司将其作为持有至到期投资核算，则 209 年甲公司因持有该批债券应确认的利息收入为（）元。（201

9、0 年）A.340 B.445 C.447 D.480【010999720000】B】208 年 12 月 31 日摊余成本=（1 0498 000）（1+5.33%）-8 0001 0006%=8 367 720（元）209 年应确认的利息收入=8 367 7205.33%=445 999（元）。【例题单选题】2010 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日的面值 2 000万元、期限 5 年、票面年利率 6%、每年 12 月 31 日付息的债券，并将其划分为持有至到期投资，实际支付价款 2 038 万元（包括债券利息 120 万元，交易税费 20 万元），购入

10、债券时市场实际利率为 7%；2010 年 1 月 10 日，收到万元。甲公司 2010 年 12 月 31 日应确认投资收益为（A.132.86 B.134.26 C.138.18D.140.00价款中包含的乙公司债券利息 120）万元。（2011 年）【】B212.01.01212.12.31213.12.31214.12.31215.12.31216.12.3196 00096 00096 00096 00096 00089 54488 855.7988 094.2287 251.4686 254.536 4567 144.217 905.788 748.549 745.47840 000

11、833 544826 399.79818 494.Ol809 745.47800 000合计480 000440 00040 000【】该项持有至到期投资的初始入账价值=2 038-120=1 918（万元），甲公司 2010年 12 月 31 日应确认投资收益=期初摊余成本实际利率=1 9187%=134.26（万元）。应予说明的是，本题甲公司购入乙公司债券每年 12 月 31 日支付利息，所以甲公司 2010 年 1 月1 日支付的价款中实际上是不包含 2009 年度的利息的。（三）持有至到期投资的处置（四）持有至到期投资的减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备转回时作相反的分录【

12、例 123】仍以本章【例 121】、【例 122】资料为例，如果甲公司持有的乙公司债券在第四年，即 215 年 12 月 31 日经检查，该批债券已发生减值，预计到期只能收回本息 500 000 元。甲公司 215 年 l2 月 31 日应作如下处理：该批债券预计未来现金流量现值=500 000（1+10.66）=451 834.45（元）未提减值准备前持有至到期债券的账面价值=809 745.47（元）应计提减值准备=809 745.47-451计提减值准备的会计处理：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备834.45=357911.02（元）357 911.O2357 911.0221

13、6 年 12 月 31 日（第五年年末），应作如下处理：应收利息=96 000（元）按实际利率计算的利息收益：=（809 10.66%=48 165.55（元）借：应收利息 贷：投资收益持有至到期投资利息调整745.47-357 911.02）10.66%=451 834.4596 00048 165.5547 834.45此时，持有至到期债券账面余额：（）809 745.47-47 834.45=761 911.02（元）（同时，持有至到期债券减值准备科目有余额357 911.02 元）。实际收到本息 500 000 元时：借：存款500 000911.02088.98800 00096 0

14、00持有至到期投资减值准备持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资成本应收利息35738【例题多选题】下列各项资产中，其计提的减值准备在以后会计期间不得转回的有（）。（2008 年）固定资产以成本模式进行后续计量的投资性房地产 C.对子公司的长期股权投资D.权益法核算的长期股权投资E.持有至到期债券投资【】ABCD】持有至到期债券投资计提的减值准备在持有期间可以转回。第二节 可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产及其确认可供出售金融资产：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、和应收款项的金融资产。例如，购入的在活

15、跃市场上有报价的【提示】、债券等。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。二、可供出售金融资产的计量（核算股权投资和债权投资）三、可供出售金融资产的核算可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动（一）企业取得可供出售金融资产【例题】A 公司于 2012 年 4 月 5 日从市场上购入 B 公司在外的2 000 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 4 元（含已支付相关费用 120 万元，作出相关会计分录：借：可供出售金融资产成本但尚未的现金股利 0.5 元），另7 1202000（4-0.5）+1201 000（2 0000.5）8 120（2 0004+120）应

16、收股利贷：存款（二）持有期间股利和利息【例题单选题】在资产负债表日，企业对未发生减值的分期付息、一次还本的可供出售债券按票面利率确认的应收利息，应借记的会计科目是（应收利息可供出售金融资产应计利息）。（2007 年）股权投资债权投资（与“持有至到期投资”核算原理相同）与“交易性金融资产”核算原理相同借：应收股利贷：投资收益收股利：借：存款贷：应收股利分次付息一次还本付息借：应收利息（双面）可供出售金融资产利息调整（购入时反向，可借可贷）贷：投资收益（摊余成本实际利率）收利息：借：存款 贷：应收利息借：可供出售金融资产应计利息（双面）可供出售金融资产利息调整（购入时反向，可借可贷）贷：投资收益（

17、摊余成本实际利率）股权投资债权投资借：可供出售金融资产成本（倒挤）应收股利（已但尚未）贷：存款借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到期尚未领取）可供出售金融资产利息调整（可借可贷）贷：存款C.其他应收款D.可供出售金融资产利息调整【】A】资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。【例题单选题】2008 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司当日的面值 600 000 元、期限 3年、票面利率 8%、每年年末付息且到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，实际支付的价款为 620 000 元。则甲公司 2008 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的投资收益是（）元。（2010 年）（主要难点：求实际利率）已知（P/A，7%，3）=2.2463，（P/A，6%，3）=2.673，（P