作管理会计方法-业成本法课件

1、作业成本法多种间接成本的分配依据间接的间接成本分配方法管理会计方法 作业成本法（ABC Activity-Based Costing）是以作业为中心，以资源流动为线索，通过对资源耗用因果关系的分析和对作业成本的确认、计量、报告，计算出真实的产品成本。 什么是作业成本法？作业成本法产生的背景企业经营环境的变化企业经营管理的变化经营方式变化对产品成本的影响社会需求变化高新技术革命出现适时生产系统全面质量管理 作业成本法的原理作业成本法建立在作业消耗资源,产品消耗作业的基本假设之下1.依据不同的成本动因分别设置成本库;2.按各种产品所消耗的作业量分摊其在作业库中的作业成本3.汇总各种产品的作业成本,

2、计算各种产品的总成本与单位成本作业成本法的主要特征间接的间接成本分配方法求本溯源间接成本分配方法成本计算与成本管理结合的方法成本对象作业成本法的要素作业成本动因资源作业执行中需要花费的代价为某一目的而进行的资源耗费的活动产品服务作业部门作业及其类别作业：企业为某一目的而进行的耗费资源的活动作业的分类单位作业批别作业 产品作业过程作业作业成本法的基本步骤1.确认和计量资源耗费,将资源耗费归集到各资源库2.确认主要作业和作业中心3.确定资源动因,建立作业库4.确认作业动因,分配作业成本耗 用 资 源 价 值主要作业成本辅助作业成本不可追溯成本直接成本直接计入产品根据成本动因计入产品按某标准分配至产

3、品产 品 成 本耗费资源计入产品的方式作业成本法举例说明产品AB产量100件8200件单位产品占用机时3小时2小时单位产品人工成本50元件55元件单位产品材料成本95元件90元件制造费用总额395 800元A与B作业成本法的制造费用分配作业作业动因分配率制造费用分配（元）AB合计机器调试1000元次10000600016000签订订单2480元份372002480062000机器运行14元小叶4200229600233800质量检验1680元次504003360084000合计101800294000395800A与B作业成本法的制造费用分配作业作业动因分配率制造费用分配（元）AB合计机器调试

4、1000元次10000600016000签订订单2480元份372002480062000机器运行14元小叶4200229600233800质量检验1680元次504003360084000合计101800294000395800某企业生产L、M、N三种产品有关的间接成本按照资源属性分别计入不同的资源成本库，见下表： 资源库与资源动因资源库名称电费保险费折旧费一般管理耗费资源金额（元）560004000270008700资源动因用电度数工资额设备价值作业成本与L、M、N有关的作业见下表： 作业与作业动因作业动因备料加工组装检验合计用电度数（度）50005400017000400080000工资

5、额（元）3000500011000100020000设备价值（元）100006000015000500090000根据以上二表的数据可以确定各项资源动因率如下，电费资源库的资源动因率56000800000.7元/度保险费资源库的资源动因率4000200000.2元/元折旧费资源库的资源动因率27000900000.3元/元再结合各作业消耗的资源动因数量可确定各作业成本库的成本，见下表： 作业成本库的成本作业成本（元）备料加工组装检验合计电费35003780011900280056000保险费600100022002004000折旧费3000180004500150027000合计7100568

6、0018600450087000再将一般管理费用按照各项作业的成本总额分配计入各项作业，见下表：作业备料加工组装检验作业成本（元）710056800186004500一般管理动因率8700870000.1元/元一般管理分配71056801860450作业成本合计781062480204604950各种产品的作业成本动因量如下表， 成本动因产品备料加工组装检验材料成本（元）机器小时（小时）产品数量（件）抽样件数（件）L产品55000280070033M产品65000320090036N产品36200181044630合计1562007810204699成本动因率0.05元/元8元/小时10元/件

7、50/件2000机器小时500支小时100万支制造费用总额55万元单位直接材料0.02美元，单位直接人工0.05美元，单位制造费用0.55美元单位总成本0.62单价0.60美元单位毛利0.02美元WAFER有关成本及产销量资料2000机器小时500支小时100万支制造费用总额40万元单位直接材料0.02美元，单位直接人工0.05美元，单位制造费用0.40美元单位总成本0.47单价0.60美元单位毛利0.13美元竞争对手CLICK公司有关成本及产销量资料间接人工成本工厂监督1人70 000原材料整理运输2人60 000质量控制检验1人46 000机器调整准备3人90 000装箱发运1人20 00

8、0间接成本合计286 000其他制造费用设备建筑折旧100 000工厂运转所耗电力 10 000物料和修理 4 000其他制造费用合计114 000制造费用成本总额400 000年机器小时2 000机时年度产量2 000500=1000 000支Click制笔公司：年度制造费用（单位美元）产品单价单位产品成本单位毛利黑色圆珠笔0.600.62（ 0.02 ）蓝色圆珠笔0.650.620.03红色圆珠笔0.750.620.13绿色圆珠笔0.750.620.13银色圆珠笔2.000.621.38金色圆珠笔4.000.623.38WAFER公司各种产品单位毛利WAFER制笔公司的例子产品机器小时批次

9、数特殊质检次数黑色圆珠笔1000120蓝色圆珠笔500120红色圆珠笔260120绿色圆珠笔120120银色圆珠笔100121金色圆珠笔20121总计2000722单位层次作业成本178000美元成本动因：机器小时；动因量2000机时；1780002000=89美元/机时批层次作业成本292800美元成本动因：批次；动因量72批次；29280072=4067美元/批次产品层次作业成本9200美元成本动因：品种数；动因量2种；92002=4600美元/种以上三个层次费用合计480000美元设施层次成本动因70000美元按照以上三个层次的成本分配：70000 480000=0.1458美元/美元全

10、厂制造费用总额 550 000美元WAFER公司的作业成本及成本动因产品黑色圆珠笔蓝色圆珠笔红色圆珠笔绿色圆珠笔银色圆珠笔金色圆珠笔制造费用0.320.430.631.141.436.32产品成本0.390.500.701.211.506.39WAFER公司作业成本的产品成本成本动因（Cost Driver） 成本动因又译作业成本驱动因素，是对导致成本发生及增加、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。成本动因通常选择作业活动耗用资源的计量标准来进行度量。 成本动因（Cost Driver） 按作业成本法的原理可将成本动因分为资源动因和作业动因两类。资源动因是衡量资源消耗

11、量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的动因，是资源费用归集到作业的依据；作业动因是作业发生的原因，就是将作业成本库中的成本分配到成本对象的依据，也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。一个企业成本动因的数量多少与企业生产经营过程的复杂程度密切相关。企业生产经营过程越复杂，其成本动因就越多。 成本动因（Cost Driver） 成本动因不但是作业成本法的核心概念之一，而且是实施作业成本管理框架下成本控制战略的核心要素。它是连接作业和资源的中介，揭示了资源被作业消耗、作业被成本对象消耗的原因。1992年库珀和卡普兰曾这样论述，作业成本分析中，最困难的工作是确定成本动因。 成本动因的分类 根

12、据作业中成本发生的特点，可将成本动因分为交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。交易性成本动因 交易性成本动因用以计量作业发生的频率，而作业每发生一次所消耗的资源基本是相同的。例如，当处理一份订单或调试一次机器所耗费的资源和时间大体一致时，可以订单份数和机器调试次数作为成本动因。延续性成本动因 在单位作业时间资源的消耗相同时，作业时间的长短就与该项作业所消耗的资源多少有关，并与之成比例。延续性成本动因用以计量完成一项作业所需要的时间。例如简单的机器调整一次所需要的时间短、所消费的资源少，而复杂的机器调整一次所需要的时间长、所消费的资源多，就需要选择机器调试的时间而不是调试的次数作为成本

13、动因，后者是延续性成本动因，而前者是交易性成本动因。精确性成本动因 如果单位作业时间的资源消耗有明显的差异，则需选择精确性成本动因，即直接计算每次执行作业所消耗的资源成本。例如生产新产品时，由于工人操作不熟练，耗费的时间长 、消耗的资源也多，从而单位生产时间的资源消耗明显高于生产熟练产品的资源，这时就需要以生产一件产品的实际消耗，而不是生产一件产品的时间作为成本动因。成本动因的选择 成本动因揭示作业执行的原因和作业消耗资源的方式，确定成本动因是作业成本法计算的关键。成本动因的选择既与作业成本向成本对象的分配有关，又与作业成本的控制、与作业的管理有关。 成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素 （1）相关程度 在作业所消耗的资源向成本对象分配的过程中，假设分配资源的成本与成本动因的数量线性相关。在实际计算时，若存在多个成本动因，只有成本动因数量与分配总成本线性相关性最强的成本动因才是最恰当的成本动因，以这样的成本动因作为分配基础才能最好地保证成本信息的准确性。 成本动因选择的影响因素成本动因选择的影响因素 （2）行为导向 不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策会对企业员工的行为产生导向作用，因此科学地