会计网校注册会计师税法考试

1、前言各位学员：大伙儿好。欢迎来到2005年某会计网校注册会计师考试-税法课程基础班的学习课堂。伴随新教材的到来，一年一度的注会考试学习差不多拉开序幕，我将陪伴大伙儿一起渡过4个月的困难学习，希望通过我的讲解能为大伙儿的应试提供有益的关心，为大伙儿顺利过关助一臂之力。税法这门课程从近几年的情况来看，考试的及格率相对稳定：全国平均及格率2000年为11%，2001年为6.9%，2002年为11.65%，2003年为12.05%，刚刚过去的2004年为11.66%。从那个及格率来看，税法在注会考试五门课程中，属于五门里面偏低的。从某会计网校的辅导效果来看，近两年税法及格率初步调查结果都在40%左右，

2、2003年是全国平均及格率的3倍还要多，2004年接近全国平均及格率的4倍。 及 格 率2003年2004年税法全国及格率12.05%11.66%税法网校及格率39.86%42.3%希望大伙儿通过参加网校的学习，顺利通过注册会计师税法课程的考试。2005年的新教材在结构上变化不大，只是增值税新增第六节、印花税全部改写了第六节，同时，各税种依旧有一些新增政策和变化内容，这些变动内容要紧集中于增值税法、营业税法、企业所得税法、个人所得税法等章节。各章变化程度如下： 变化较大的章变化较小的章没有变化的章第二章、 增值税法第四章、 营业税法第十二章、印花税法第十四章、企业所得税法第十六章、个人所得税法

3、第一章、税法概论第三章、消费税法第五章、都市维护建设税法第六章、关税法第九章、城镇土地使用税法第十章、房产税法第十三章、契税法第十五章、外商投资企业和外国企业所得税法第七章、资源税法第八章、土地增值税法第十一章、车船使用税法第十七章、税收征收治理法第十八章、税务行政法制后面我们还将作详细介绍。接下来，我们将利用一个比较短的时刻把税法课程的结构、考情、课程体系以及今年变化情况、考试复习当中大伙儿应注意的问题，作一个简单的介绍。一、税法课程的题型，题量（一）题型：本课程考试的题型比较固定，一般包括五种题型：单项选择题、多项选择题、推断题、计算题及综合题。（那个地点提示一点，即有的课程差不多没有推断

4、题了。另外税法考试没有简答题型。）大伙儿在复习当中，要依照题型来进行有关政策的复习。这五种题型当中，前三种：单选、多选和推断，我们一般把它叫作客观题题型，考试中要求在答题卡上填涂；后两种：计算题和综合题，我们叫做主观题的题型，考试中要求在答题纸上面写出计算步骤与过程。各种题型大体要求：1.单选题这是五种题型中最简单、最易得分的，考生应当每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大，2004年试卷中计算的题占9道，这在一定程度上占用了较多的答题时刻，相对也提高了试卷的答题难度。2.多选题这类题型难度并不是专门大，但答题要求较高，要求100%选中正确答案，才能得分。多选、少选、不选、错选均不得

5、分，因此多选题得得分一般可不能专门高。3.推断题这类题得分容易，同时，丢分更容易，在对与错之间，考生经常因推断失误，不但没得到分，反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“慎重性原则”，没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览近年考题，推断题大部分是比较直观的，有些题目甚至确实是教材上的原文，希望考生精读教材，保证推断正确。住不该丢的每1分。4.计算题近几年差不多上每年4题，每题最少4分、最多6分。这类题难度较大，近年试卷中的命题经常也体现综合性，考题中的税种交叉（一般在两三个税左右），相比之下，然而比综合题业务量少一些，故在主观题中，这类题目还算好得分的，大伙儿要尽量多得分。2004年计算题的提问方式有重

6、大变化，改变了往常直接要求计算某某税种的税额的方法，采纳分步提问、分步回答，将计算步骤体现在了提问当中，如此减少了部分考生解题思路混乱、作题没有头绪的大难题，相对而言降低了答题的难度，但并没有降低试题本身的难度。以2004年试题计算题第2题为例，考的是一个白酒酿造公司损益调整及所得税计算问题，题目共5分，要求回答以下5个问题：（1）计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；（2）计算机械设备应调整的应纳税所得额；（3）计算同意捐赠应调整的应纳税所得额；（4）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；（5）计算该公司2003年应补缴的企业所得税。5.综合题前几年每年4题，但2004年减为3道题，每题分数最少

7、7分，最多12分，这类题的业务量大、文字多（2004年综合第2题题目本身近1200字）、一题多税种，同一税种多种政策，有的题还会与会计知识相联系，有的题把实体法与征管法相联系，是五种题型中难度最大的。考生答题时常常感到对此类题无从下手，找不到解题步骤。在2004年考题中，综合题也采取了分步提问方式，尽管答题有了思路，但解题难度越来越高。如2004年综合题第2题：轿车生产企业销售轿车要交消费税、增值税；转让生产车间、转让土地使用权，要缴营业税、土地增值税，最后还要纳税调整、计算企业全年业务要交的企业所得税。尽管如此，2004年主观题提问方式的改变无疑是一大利好，让考生在作题时节约了专门多的整理步

8、骤，调整顺序的时刻。（二）题量：近五年税法试题题型题量分析表 年度客观题 主观题合计单选多选推断小计计算综合小计20002003题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题18分4题32分8题50分58题100分2004题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题20分3题30分7题50分57题100分从题量上来看，近五年的情况每年57-58道题，在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十，这也是税法考试题型，题量的一个比较显著的特点，尽管注会考试有些课程是主观题量大一些，客观题量小一些，但税法是各占一半。二、教材的结构以及今年的变化情况（一）教材的结构税法的教材

9、今年仍是18章，我们把这十八章分为三个大的部分：第一部分是第一章：税法概论。这一章不是考试重点章，然而这章是我们学习税法课程的基础，这章里面所介绍的内容包括税收法律关系，税法体系的构成，税法的制定与实施等等，差不多上在学习整个税法课程之前要明白的一些差不多知识。它在考试当中占的分数相对比较少，一般也确实是二三分。第二部分是税收实体法的内容。我们目前的实体法一共是有二十四个税种，在教材里面总共介绍了十五个税种，那个要紧针对工商企业在日常生产经营活动当中普遍遇到的一些税种，如此十五个税种就构成了教材结构体系的第二大部分税收实体法的内容。而实体法的内容中，我们又把这十五个税种分成了三大类：第一类是流

10、转税类：包括增值税、消费税、营业税。这些税种是以流转额为征税对象，在考试当中所占的分数比例大概在占到20%到30%之间；第二类是其他税：包括财产税、行为税、资源税，这一部分内容在教材里从第五章到第十三章，这部分相对来讲，政策比较少，因此内容也是比较少的，考点分数也比较少，作为其他税法在考试当中所占的分数一般是在百分之15%到20%之间；第三类所得税类：所得税类是以所得纯收益为征收对象征收的，我们目前有三个所得税：一是对内资企业征收的，叫企业所得税；二是对外商投资企业和外国企业征收的所得税；三是对个人征收的个人所得税。这三个所得税在考试当中分数比例是比较大的，一般能占到30%到40%。我们把整个

11、实体法的内容都加起来，大概占总分数的90%左右，因此税法教材的核心就在于第二大部分税收实体法。 第三大部分是税收程序法和税务行政法制，这大部分要紧是在教村第十七和第十八章。这两章的内容涉及到我们现行的税收征收治理法及其实施细则，另外一个确实是税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼以及税务行政赔偿的内容。这部分内容有大量的东西差不多上需要大伙儿经历的，而且，大差不多上程序性的规定。在我们考试当中，这部分所占的分数比重也不是专门大，然而征管法是经常是与实体法结合，在综合题中涉及违法责任和处罚规定，是一个比较重要的内容。第三大部分所占分数差不多上在10分以内。如此我们把整个的教材结构体系先有一个总

12、的了解，分为三个大部分，一个是概论，一个是实体法，一个是程序法加行政法制，其中实体法的内容占的章节最多（共15章），也是税法考试当中分数最大的一部分（90分左右）。（二）要紧变化2005年税法课程考试大纲没有变化，但教材在内容上依旧有变化，其中有五章有一些重要政策变化，有八章变化较小，一点没变化的有五章。三、关于税法考试的命题规律那个命题规律是结合以往各年考试的经验和情况，归纳五个特点：（一）全面性。作为教材不管是多少章的内容，考试的覆盖面是章章都有题，百分之百的覆盖率，少则一章有一分、两分的题，多则一章有二十分的题，因此，大伙儿看书也应该考虑全面性。 （二）重要性。也确实是在题目当中，尽管章

13、章都有题，然而并不是把分数平摊的。在重要性上，我们把十八章按照以下三个层次来进行一下划分。1.第一层次（特不重要）-共5章：共四章的内容：第二章增值税法、第十四章企业所得税法、第十五章外商投资和外国企业所得税法、第十六章个人所得税法、第十七章税收征收治理法。也确实是增值税、三个所得税和征管法。这四部实体法，加上税收征管法（与前面四部实体法结合的综合题）共五章，在近四年考题中分不占到总分数的57%、54%、57%、59%、58.5%。下面仅以2000年2004年试题中这五章分数分布统计如下表： 重点章节2000年2001年2002年2003年2004年增值税法14分12分14分20分14分企业所

14、得税法14分14分14分15分17分外商投资企业和外国企业所得税法11分13分11分11分16分个人所得税法10分12分11分7分8.5分税收征管法8分3分(无综合题)7分6分3分(无综合题)合计57分54分57分59分58.5分五年平均五章共57分2.第二层次（比较重要）-共3章：要紧是以下这三章：第三章消费税、第四章营业税和第六章关税法。这三章的内容在考试当中，题型上要紧是单选、多选、推断。同时，在计算题、综合题当中也会涉及到，然而可不能完全以这三个税出综合题，从考试的分数上来看，这三章所占的比重接近20%。章次20032004第三章消费税法57第四章营业税法86.5第六章关税法54合计1

15、817.53.第三层次（次重点）-共10章：其他十章，包括8个小税种、开头章和结尾章。这些章节在考试当中，题型要紧是单选题、多选题和推断题为主，尽管计算题和综合题不是没出过，比如讲印花税2001年出过单独的计算题，但这不代表考试的规律，同时，2002年在综合题也有像印花税，土地使用税的计算，但这是为了计算企业所得税，因此那个计算也是比较简单的计算，我们仍然放在第三层次的重点，作为那个层次的内容从历年考试来看，差不多上25分30分之间。可见，命题规律的第二个特点是重要性，按照重要程度分为以下三个层次，其中第一和第二层次所占考试分数70分左右。 （三）实践性。CPA考试是注册会计师的入门的考试，要

16、取得那个执业资格先得有差不多的操作应用能力，因此那个考试强调的是能力性的测试，不是直观的考政策，考题中一般会紧密的结合注册会计师执业当中应知应会的政策，把现实生活当中的一些案例进行简化，变成我们现在考题当中的题目，命题强调实践性那个特点值得大伙儿注意。（四）综合性。确实是不同的税种之间要进行联系，现在的税收体系是多税种征收，多环节的调节。一个纳税人生产经营当中或者能够遇到多个税种，这些税种之间有什么内在的联系，必须掌握。1.同一纳税人一个纳税期间应缴的各种税是什么、各税之间的关系如何2.同一税种多项政策应用3.同一个业务涉及到不同纳税人的各自该交的税如何算。从我们近三年的考题来看，越来越突出的

17、体现综合性，而且这种综合性在主观题八道题中间有五六道题差不多上跨章节的、综合的，因此大伙儿在学税法内容的时候，一定要学得活，不能是死记硬背。（五）操作性，也确实是税法的法规我们如何来应用，通过计算能够考察我们是不是对那个政策理解了，是不是真正的会用了，因此这几年税法考试中的计算量特不大。从历年的考题来看，我们所涉及到的计算一般差不多上在60分，甚至还稍为多一些。计算题和综合题要计算，而单项选择题当中也有大量的计算，甚至有一些推断题，也是通过计算，你才能够明白，这句话讲的对依旧不对。（六）具备一定的会计知识在考题的综合题中，涉及企业所得税时经常与会计问题联系，如2000年、2004年。因此，税法

18、从命题规律确实是全面性、重要性、实践性、综合性、操作性、与会计相连，这些命题规律在我们历年考试当中差不多上能够体现出来的。四、关于我们在复习当中要注意的一些问题。（一）精读指定教材这是最具权威性的复习资料，是应试的法宝，一定要将今年的新教材通读、精读，将其中涉及到应用、操作的政策理解，然后才谈的上熟练运用；而教材中一些时刻、地点、金额、倍数的规定，要善于归纳，便于经历。（二）全面掌握教材考点。不能只看重点税，忽视其他税，因为上面提到的第三层次的重点章节尽管不是那么重要，然而在考试的题目当中，所占的比重也有20多分，第三层次章节在出题上一般差不多上比较直观的题目，因此对这些小税种一般是比较容易拿

19、分的，重点税种有的时候看得特不的细，差不多把题作了许多、政策全吃透了，然而在考场上、在短短的两个半小时里面，让你把所有的政策都要运用在一起，使你专门难达到全部正确，因此小税种也要花一定的时刻，要全面的学习。（三）深入的理解政策，把握政策的交叉。每一项政策的范围、限定条件，我们必须要搞清晰，不能一知半解，不能只记后面的优惠比例，但没记那个优惠比例的基数是多少，那个优惠比例的限定条件是什么。在深入理解上要注意与其他税种联系，我们学到一个政策的时候，同时要想到另外一个税种跟我们现在学得有关系没有。在后面的学习当中，我们会在讲课里面把这些要点都给大伙儿点到。另外有一些政策是量化的内容，那个量是要记的，

20、比如讲一些时刻，一些比例，一些种税的税率，那个不能讲理解，会用了就行了，而是需要我们记住的。（四）适量做题，独立完成，把握速度。税法的操作性强、计题题多，因此，大伙儿要通过一定的练习来检验你对那个政策是否真正的理解了，但那个地点并不是讲题做的越多越好，而是在于题的质量及代表性。同时大伙儿要注意提高做题的速度和准确性。习题的来源要紧有三种途径：第一个习题的来源是今年教材上所有的例题。那个地点强调一点，尽管我们讲教材中的那个例题是可不能再以同样的题及数据来考你了，但知识点是能够再考大伙儿的，因此教材上的例题我们一定要把那个政策，把它的考点要搞清晰。第二个习题的来源是历年的考题，在讲课当中我会将历年

21、的考题，特不是近三年考题的经典内容结合今年教材中的考点做详细的分析。第三个习题的来源确实是某会计网校练习中心提供给大伙儿的练习题。第一章税法概论本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，历年出题均在客观题型(多选、推断)，题量1-2题，分数1-2分，复习时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年单项选择题-多项选择题1题1分1题1分1题1分推断题1题1分1题1分1题1分合 计2题2分2题2分2题2分第一章变化：1.由国税局征收，属于中央地点共享税的税种中，取消了企业所得税和个人所得税，只保留增值税。

22、2.调整或取消了中央地点共享税中一些税种的收入分享比例。第一节税法的概念（熟悉）一、税法的定义什么是税法？税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（） （2004年）【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的组成1.权利主体（1）双主体：（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等（3）对纳税方采纳属地兼属人原则【例

23、题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等要紧体现为双方权利与义务的对等。（）（2002年）【答案】2.权利客体征税对象3.税收法律关系的内容征、纳双方各自享有的权力和承担的义务【例题】下列各项中，属于税务机关的税收治理权限的有（）。（2004年）A.缓期征税权B.税收行政法规制定权 C.税法执行权D.提起行政诉讼权【答案】A、C【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地点人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。三、税法构成要素：应重点掌握：（一）纳税人，即一切履行纳税义务的法人

24、、个人及其他组织；（二）征税对象，它是区分不同税种的要紧标志；（三）税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。1.比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、都市维护建设税、企业所得税等采纳的是比例税率。 2.超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分不计算，将计算结果相加后得出应纳税款。【例题】超额累进税率运用张某4月份取得收入3800元，若规定起征点为1500元，采纳超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%。应税

25、收入500-2000元的，适用税率为10%，应税收入2000-5000元的，适用税率为15%，则张某应纳税额为（）。A.125元B.220元C.445元D.570元答案：C3.定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。例题 下列税种中，使用定额税率的有（）A.土地使用税B.土地增值税C.车船使用税D.矿产品的资源税答案ACD目前税率使用情况: 税率形式适用的税种比例税率增值税、营业税、企业所得税超额累进税率个人所得税定额税率资源税、车船使用税等超率累进税率土地增值税（四）纳税环节（五）纳税义务发生时刻第二节税法的地位及与其他法律的关系（了解）一、税法的地位二、税法与其他法律

26、的关系（一）税法与宪法的关系（二）税法与民法的关系（三）税法刑法的关系第三节我国税收的立法原则（了解）一、从实际动身的原则二、公平原则三、民主决策的原则四、原则性与灵活性相结合的原则五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则第四节我国税法的制定与实施（熟悉）一、税法制定与实施（一）税法的制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这确实是我们讲的法律级次。 税法制定与法律级次可概括为： 分类立法机关 形式举例税收法律全国人大及常委会法律外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、税收征收治理法全国人大及其常委会授权立法 6个暂行

27、条例税收法规国务院-税收行政法规地点人大(目前只有海南省、民族自治区)-税收地点法规条例、暂行条例 税收规章财政部、税务总局、海关总署-税收部门规章地点政府-税收地点规章方法、规则、规定如：税务总局颁发的税收代理试行方法【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（）A.增值税 B.企业所得税C.外商投资企业和外国企业所得税 D.契税【答案】C（二）税法制定程序二、税法实施原则：1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特不法优于一般法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。 第五节我国现行税法体系（了解）我国现行税法体系由税收实体法和税收征收治理的程序法的法律

28、制度构成。一、税收实体法体系：由24个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。（一）流转税类。包括增值税、消费税和营业税。（二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。（三）所得税类。（四）特定目的税类。（五）财产和行为财税。包括房产税、都市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税，要紧是对某些财产和行为发挥调节作用。（六）农业税类。（七）关税。要紧对进出我国国境的物资、物品征收。我国目前税制差不多上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，但其中间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的比例达60%左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占全部税收收入的比例只有25%左右，

29、其他辅助税种数量较多，收入比重不大。二、税收征收治理法律制度，包括税收征收治理法、海关法和进出口关税条例等。三、我国税制沿革-新增（了解） 第六节我国税收治理体制（熟悉）税收治理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收治理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。一、税收立法权、执法权的划分二、税收征收治理范围划分： 征收机关征收税种国税局系统增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。地点财政部门

30、大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税【例题】下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（）。 （2003年） A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新办合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地点企业合并新设立进行工商登记的企业【答案】AD 三、税收收入划分-按税种划分中央固定收入、地点固定收入、中央地点共享收入【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。（2002年） A.消费税 B.增值税 C

31、.车辆购置税 D.资源税【答案】A、C 【例题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（） A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 D.矿产品的资源税【答案】AC【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地点税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。 第二章增值税法本章是税法考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现，特不是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。历年考试中题量一般7-9题，分数在15分左右。近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年单项选择题1题1分1题1分2题2分多项选择题1题1分1题1分2题2分推断题1题1分1题1分2题2分计算

32、题2题6分3题8分3分综合题1题4分1题9分2题5分合计6题13分7题20分9题13分本章今年变化：1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成产品三项征税规定。2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及治理。4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。5.新增向供货方取得返还收入的税务处理。6.取消非防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣时刻限定。7.新增海关完税凭证、废旧物资发票，自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣规定。8.新增小规模纳税人购置税控收款机，也可凭取

33、得的购机发票（增值税专用发票或一般发票）将购机负担的增值税，抵免当期应纳增值税。 9.新增第六节电力产品应纳增值税的计算及治理。10.新增出口物资专用缴款书的治理。11.新增代开增值税专用发票治理。增值税概述：增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采纳间接计算方法，即：从事物资销售以及提供应税劳务的纳税人，要依照物资或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。我国的增值税是从94年全面施行我国增值税特点：增值税是按照两类纳税人，一般纳税人，小规模纳税人来划分到底是那一种方法，不是

34、差不多上采纳扣税方法。我们国家的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税要紧体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，然而，也存在着没票能扣的计算扣税。增值税目前采纳的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也能够扣。我们的增值税是生产性增值税，能够扣除的外购的只能是属于流淌资产治理的物资差不多负担的增值税，外购属于固定资产的治理的物资负担的增值税一律不得抵扣。在这种情况下，增值税并不是讲所有的差不多负担的都能够抵扣。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围一般规定：（一）销售或进口的物资物资是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（二）提供的加工、修理修配劳务加工是指受

35、托加工物资，即托付方提供原料及要紧材料，受托方按照托付方的要求制造物资并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的物资进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按提供加工和修理修配劳务征收增值税的是（）。A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车的修配及清洗答案：BCD专门规定：1.属于征税范围的专门项目（1）物资期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产、调拨，以

36、及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2.属于征税范围的专门行为：包括视同销售物资行为、混合销售物资行为、兼营非应税劳务行为视同销售物资行为，即物资在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售物资行为（考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。将物资交付他人代销代销中托付方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。销售代销物资代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给托付方。代销有两种方式：托付方把物资发给受托方，有受托方买给销售者，不管受托方买多少钞票，那么托付方和受托方结算价格是100元的不含税价，受托方按120元买给销售者。

37、120里面返给托付方100。10017%交增值税，受托方是按照12017%交增值税。作为托付方交的增值税，开据的增值税发票以后，有一联税款抵扣联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去10017%，受托方实际上是对20的增值来交增值税。这种情况称为视同买断的代销。双方都要交税，然而受托方实际只占增值部分来交的增值税。还有一种情况收取手续费的代销方式，托付方给受托方100，而受托方再往外买，买给消费者100，受托方10017%交增值税，而那个价款受托方自己不能留，它应该返给托付方，按100返。托付方也按10017%交增值税，受托方也按那个价来交增值税。增值税税额是零，然而，本环节必须要发生纳税义

38、务，要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里。 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销物资，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价=5000/5% =100000元应纳增值税=100000/（1+17%）17%=14529.91元应纳营业税=50005% =250元 视同销售物资行为纳税义务发生时刻设有两个以上机构（不在同一县市）并实行统一核算的纳税人，机构之间移送物资用于销售的； 物资移送当天计算缴纳增值税将自产或托付加工的物资用于非应税项目；将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单

39、位或个体经营者；将自产、托付加工或购买的物资分配给股东或投资者；将自产、托付加工的物资用于集体福利或个人消费；将自产、托付加工或购买的物资无偿赠送他人。对上述至项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。至项共同点要紧两上方面：第一，至项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价。第二，视同销售所涉及到的购进物资，那个进项税是能够抵扣的。涉及到企业所得税的共同点：至项视同销售行为，会计大部分不作收入，然而按税法规定要交所得税。例题：企业将自产的物资用于装修房子用，自产的物资有账面转出的成本80万元。会计处理：借：在建工程97贷：库存商品80万应交税金10017%=17在会

40、计上的收入加上一个视同销售的计税销售额，那个所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售物资转出的账面成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80=20 2033%=6.6这确实是交的企业的所得税。至项不同点进行分析：购买物资从不处买来的，用途不一样，税务处理有差不，买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税，将买来的东西在本环节，那个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消费。 非应税项目，用于集体福利、个人消费，不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转出，差异在计算销项税时基数是销售价，没有销售价按组

41、价。进项税额转出按成本价转出。 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的物资用于非应税项目B.将购买的物资托付外单位加工C.将购买的物资无偿赠送他人D.将购买的物资用于集体福利答案：AC【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。3020%（1+10%）17%=1.122万元用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。3010%17%=0.51万元3.其他征免税规定（熟悉

42、）。重点有：（1）融资租赁业务经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁物资的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁物资的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。（5）转让企业全部产权涉及的应税物资的转让，不征收增值税。（6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口增值税。新增内容：（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。二、纳税义务人 （了解）第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及治理增值税

43、纳税人：为销售或进口物资、提供加工修理修配劳务的单位和个人。一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产物资或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营物资批发或零售的纳税人批发或零售物资的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。（2001年）A.年不含税销售额在110万元以上的从事物资生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事物资批发的纳税人C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事物资零售的纳税人D.年

44、不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事物资生产的纳税人【答案】C其他注意的要点：1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；（3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格：（1）已使用增值税防伪税控系统；（2）年应税销售额未达到规定标准的

45、一般纳税人，如会计核算健全；（3）未有下列三种严峻违法行为： 虚开专用发票或偷骗抗税； 连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由； 不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严峻后果。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）（2002年考题）【答案】5.新增内容-新办商贸企业

46、增值税一般纳税人的认定及治理（1）对新办小型商贸企业改变往常按照可能年销售额认定增值税一般纳税人的方法。 （2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有物资实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人治理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。小型商贸企业，进行税务登记之日起。有一个一年的时刻，这一年的时刻只能够按照小规模纳税人来治理。有6个月的时刻，达到180万元，大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人

47、，因此在发票领用上有限制。等6个月过了，今后这段时刻才能成为正常的一般纳税人。 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 二、一般纳税人和小规模纳税人的治理方法： 生产物资或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营物资批发或零售的纳税人批发或零售物资的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人(税率)差不多税率为17%，销售或进口物资、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列

48、举的五类物资采纳简易方法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业小规模纳税人（征收率）6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业需要注意的是：（一）一般纳税人：17%差不多税率，适用于绝大部分销售或进口的物资；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举物资是：1.粮食、食用植物油2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他物资。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿

49、，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。【例题】下列项目适用17%税率的有（）。A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水B.苗圃销售自种花卉C.印刷厂印刷图书报刊D.果品公司批发水果【答案】C【例题】依照增值税的有关规定，下列物资销售，适用13%增值税税率的有（）。A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售C.粮食加工厂加工玉米面销售D.食品厂加工速冻水饺销售【答案】A、C第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月应纳增值税额采纳当期购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。（以

50、票扣税，计算扣税，不能抵扣的情况） 一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售物资或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售物资或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额包括以下三项内容：（1）销售物资或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。具体包括：手续费、基金、奖励、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫

51、款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用不管会计制度如何核算，都应并入销售额计税。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）2.销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。假如是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%）应用举例：某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。 不含税销售额=30（1+1

52、7%）=25.64（万元）增值税额=25.6417%=4.36（万元）应调增应纳税所得额=4.362=8.72（万元）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具一般发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）A.13600元B.13890.60元C.15011.32元D.15301.92元（93600+2000）/（1+17%）*17%（二）专门销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，要紧有：1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让

53、税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明： 假如是在同一张发票上分不注明的，按折扣后的余额作为销售额；假如折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 那个地点的折扣仅限于物资价格折扣，假如是实物折扣应按视同销售中无偿赠送处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额能够从销售额中减除。应用举例甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并

54、提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=2080%1000017%=27200元。2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。应用举例某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（）A.61025.64元B.65384.62元C.73500元D.76500元3000/1.17*150*0.17(注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品)应用举例某金店（中国人民银行批准的金银首饰经

55、销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元,该金店12月份采取以旧换新方式销售物资，其增值税销项税额为（）。2000/1.17*0.173.还本销售：销售额确实是物资销售价格，不得扣减还本支出。【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了一般发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本预备金后按规定23万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为（）。A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元答案：C25/1.17=21.374.以物易物销

56、售：双方均作购销处理，以各自发出的物资核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的物资核算购货额,并计算进项税额。(但换入的产品假如没有合法凭证,则不能抵扣,还要看换入产品的用途)5.包装物押金处理：(区不包装物租金,租金是价外收入)销售物资收取的包装物押金，假如单独记账核算，且没有逾期,则不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，不管是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（合同约定或1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装物资适用税率

57、。【例题】增值税纳税人销售非酒类物资时另外收取的包装物押金，应计入物资销售额的具体时限有（）。 （2004年）A.无合同约定的，在一年之内计入B.有合同约定的，在不超过合同约定的时刻内计入C.有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内 D.无合同约定的，不管是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计人 【答案】AC【解析】对非酒类销售单位收取的包装物押金，逾期未收回应计入销售额征税，逾期是指合同有约定，超过约定时刻；合同无约定以1年为期限。B、D选所述押金均为未逾期的，不需征税。6.销售旧车、旧货（2003年新改内容）自2002年1月1日起纳税人销售自己使用过的三种列举物资

58、（应征消费税的机动车、摩托车、游艇），售价超过原值的按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。计算公式如下：增值税=售价（1+4%）4%2旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上）销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税，其它属于使用过的固定资产必须同时符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b.确已使用过；c.售价不超过其原值；不同时具备上述条件，应按4%征收率减半计征增值税（计算公式同上）。应用举例某企业2002年8月将已使用三年的小轿车（原值16万）以18万元价格售出。应纳增值税=180000（1+4%）4%2=3461.

59、54（元）销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在的规定有何区不： 三种情况新政策销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税的汽车）售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易方法4%减半交税销售旧货、旧机动车按简易方法4%减半交税（三）视同销售物资行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：(无销售额或虽有销售额但售价明显偏低又无正当理由,)1.按纳税人当月同类物资平均售价；2.假如当月没有同类物资，按纳税人最近时期同类物资平均售价；3.假如近期没有同类物资，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。假如该物资是应税

60、消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。应用举例某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元）(不是视同销售,有售价但售价明显偏低)二、进项税额的抵扣P39进项税额是纳税人购进物资或同意应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心确实是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，