企业财务会计项目十二所有者权益的核算

1、项目十二 所有者权益的核算 实收资本的核算 资本公积和其他综合收益的核算 留存收益的核算项目十二 所有者权益的核算所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益资产负债来源：投资者投入的资本，直接计入所有者权益的里的和损失，留存收益。构成：实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。任务1 实收资本的核算实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 股东出资方式：货币、实物、知识产权、土地使用权等。一、实收资本（股本）的内容任务1 实收资本的核算（一）一般企业实收资本形成的核算设置“实收资本”账户，核算投资者在企业（非股份有限公司）注

2、册资本中所占份额，实际收到的投资额超过投资者在注册资本中所占份额的部分，作为溢价记入“资本公积资本溢价”账户。二、实收资本（股本）形成的核算任务1 实收资本的核算（一）一般企业实收资本形成的核算1.接受现金投资借：银行存款（实收款） XXX 贷：实收资本XX股东（注册资本中享有的份额）XXX 资本公积资本溢价 (超出注册资本中享有份额的部分）XXX 【做中学12-1】 二、实收资本（股本）形成的核算任务1 实收资本的核算（一）一般企业实收资本形成的核算2.接受非现金投资借：固定资产、无形资产、原材料等（合同协议约定的价值）XXX 应交税费应交增值税（进项税额） XXX 贷：实收资本（注册资本中

3、享有的份额） XXX 资本公积资本溢价 XXX 【做中学12-2】 二、实收资本（股本）形成的核算合同、协议价不公允？任务1 实收资本的核算（二）股份有限公司发行股票的核算设置“股本”账户，核算（股份有限公司）股票的面值总额，实际收到的投资额与股本之间的差额，作为溢价记入“资本公积股本溢价”账户。二、实收资本（股本）形成的核算任务1 实收资本的核算（二）股份有限公司发行股票的核算1.平价发行股票借：银行存款（实收款） XXX 贷：股本XX股东（面值总额） XXX【做中学12-3】二、实收资本（股本）形成的核算任务1 实收资本的核算（二）股份有限公司发行股票的核算二、实收资本（股本）形成的核算2

4、.溢价发行股票借：银行存款（实收款） XXX 贷：股本XX股东（面值总额） XXX 资本公积资本溢价 XXX【做中学12-4】 任务1 实收资本的核算三、实收资本（股本）的增减变动 1.实收资本（股本）的增加（1）投资者追加资本 借：银行存款等 XXX 贷：实收资本（股本）XXX（2）资本公积转增资本 借：资本公积 XXX 贷：实收资本（股本）XXX（3）盈余公积转增资本 借：盈余公积 XXX 贷：实收资本（股本）XXX【做中学12-5】【做中学-6】任务1 实收资本的核算三、实收资本（股本）的增减变动 2.实收资本（股本）的减少一般企业：资本过剩或发生重大亏损需要减资借：实收资本 XXX 贷

5、：银行存款等 XXX任务1 实收资本的核算三、实收资本（股本）的增减变动 2.实收资本（股本）的减少股份有限公司：回购股票设置“股本”科目，核算回购股份的金额，即买价。（1）回购股份时 借：库存股 XXX 贷：银行存款等 XXX任务1 实收资本的核算三、实收资本（股本）的增减变动 2.实收资本（股本）的减少 借：股本 XXX 资本公积股本溢价（借差） XXX 贷：库存股 XXX （2）注销股份时 借：股本 XXX 贷：库存股 XXX 资本公积股本溢价（贷差） XXX任务1 实收资本的核算三、实收资本（股本）的增减变动 2.实收资本（股本）的减少 注销股份，资本公积不足冲减的，冲减留存收益 借：

6、股本 XXX 资本公积股本溢价（借差） XXX 盈余公积 XXX 利润分配未分配利润 XXX 贷：库存股 XXX 【做中学12-7】 任务2 资本公积和其他综合收益资本公积是企业收到投资者超出注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积。 内容（1）资本（股本）溢价：溢价发行股票、投资者超额缴入资本形成（2）其他资本公积：除了资本溢价、净损益、其他综合收益、利润分配外一、资本公积的核算任务2 资本公积和其他综合收益用途（1）资本（股本）溢价：转增资本 （2）其他资本公积：不能转增资本，处置资产时，按照与处置资产相一致的原则结转。一、资本公积的核算任务2 资本公积和其他综合收益设置“资本

7、公积”账户，属于所有者权益类账户，分别“资本（股本）溢价”“其他资本公积”明细科目核算资本溢价（1）来源 借：银行存款 XXX 贷：实收资本XX股东 XXX 资本公积资本（股本）溢价 XXX一、资本公积的核算（2）用途借：资本公积 XXX 贷：实收资本（股本） XXX任务2 资本公积和其他综合收益其他资本公积借：长期股权投 XXX 贷：资本公积其他资本公积 XXX【做中学12-8】一、资本公积的核算任务2 资本公积和其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。分类以后会计期间能重分类进损益的其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益

8、项目二、其他综合收益的核算任务2 资本公积和其他综合收益设置“其他综合收益”账户，属于所有者权益类账户，核算未在损益中确认的各项利得和损失。账务处理（1）产生计入其他综合收益的利得项目 借：可供出售金融资产等 XXX 贷：其他综合收益 XXX 二、其他综合收益的核算（2）产生计入其他综合收益的利得损失 借：其他综合收益 XXX 贷：可供出售金融资产等 XXX 【做中学12-9】 【做中学12-10】 【做中学12-11】任务2 资本公积和其他综合收益（3）结转计入其他综合收益的利得【做中学12-9】 借：其他综合收益 XXX 贷：投资收益等 XXX 二、其他综合收益的核算结转计入其他综合收益的

9、利得： 借：投资收益等 XXX 贷：其他综合收益 XXX 任务3 留存收益内容 盈余公积和未分配利润来源（1）盈余公积：税后利润提取，包括法定盈余公积和任意盈余公积（2）为分配利润：利润分配后剩余的部分留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 一、留存收益的内容任务3 留存收益二、盈余公积的核算1.提取法定盈余公积=本年净利润10%任意盈余公积=本年净利润提取比例以前年度有亏损，即年初未分配利润为负数，则：法定盈余公积=（本年净利润年初未分配利润）10%法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取任务3 留存收益二、盈余公积的核算1.提取借：利润分配提取法定（

10、任意）盈余公积 XXX 贷：盈余公积法定（任意）盈余公积 XXX【做中学12-12】【做中学12-13】任务3 留存收益二、盈余公积的核算2.用途（1）转增资本 借：盈余公积XX盈余公积 XXX 贷：实收资本（股本） XXX（2）弥补亏损 借：盈余公积XX盈余公积 XXX 贷：利润分配盈余公积补亏 XXX（3）发放现金股利和利润 借：盈余公积XX盈余公积 XXX 贷：应付股利 XXX任务3 留存收益三、未分配利润的核算可供分配的利润（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。当年实现的净利润（亏损）年初未分配利润（未弥补亏损）其他转入利润分配程序任务3 留存收益二、未分配利润的核算（1）提取盈余公积【做中学1214】 借：利润分配提取法定（任意）盈余公积 XXX 贷：盈余公积法定（任意）盈余公积 XXX（2）向投资者分配 借：利润分配应付现金股利或利润 XXX 贷：应付股利 XXX设置“利润分配”账户，所有者权益类账户，核算企业的利润分配及未分配利润。任务3 留存收益三、未分