试论“新网工程”专项资金的核算

1、试论“新网工程专项资金的核算摘要：为建立农产品流通设施、开展新型流通业态，由中央财政出资、供销社主建的“新网工程施行至今已有六年。本文通过对财政部历年“新网工程专项资金管理方法及相关政策的解读，讨论了供销社及其所属企业关于专项资金的会计核算方法，同时指出，在企业会计准那么及小企业会计准那么中涉及的政府补助确认与计量、政府补助报表披露等局部内容有待完善之处。关键词：新网工程政府补助专项资金核算政府补助准那么2022年起，中央财政设立了新农村现代流通效劳网络工程以下简称“新网工程专项资金，重点用于支持供销合作社农资、农副产品、日用消费品和再生资源回收利用等效劳体系的改造。至2022年7月底，中央财

2、政共投入资金47.5亿元，全国范围内农资现代经营效劳网络、农副产品市场购销网络、日用消费品现代经营网络和再生资源回收利用网络建立工程达4842个，各省供销社均有惠及。一、“新网工程专项资金拨付政策解读根据?新农村现代流通效劳网络工程专项资金管理暂行方法?财建2022821号和?新农村现代流通效劳网络工程专项资金管理方法?财建2022630号，及财政部2022年、2022年相继发布的资金申报指南，“新网工程专项资金在申报人资格、资金支持范围、支持方式等方面的政策规定及变化情况有：一专项资金申请人资格及变化凡符合供销合作社“实现农村现代经营效劳网络体系的布局合理化、业态多样化、经营规模化、管理标准

3、化的建立目的，符合新网工程“建立及完善涵盖农资、农副产品、日用消费品、再生资源回收利用流通网络要求的，供销总社及地方供销合作社所属单位均可提出资金申请，2022年前，未对专项资金申请人的其他情况作出限制。2022年起，“新网工程专项资金扶持方向有了详细规定：要求申报主体必须是符合农资、农副产品、日用消费品和再生资源四大方向的法人企业，并且要求供销合作社或所属全资单位在申报企业中持股比例不得低于34%。2022年起，进一步严格供销合作社或所属全资单位持股比例要求，除要求供销社必须是申报企业的第一大股东外，同时不得计算供销社间接持股比例。也就是说，财政确保了“新网工程扶持对象为供销合作社及所属单位

4、。二专项资金支持范围及变化“新网工程专项资金主要支持农副产品及农资配送中心改造，农副产品冷链物流系统改造，农副产品及农资连锁经营网点改造，农副产品及农资批发交易市场改造，农副产品及农资市场信息搜集与发布，农化效劳体系、质量平安效劳体系等公益性效劳工程及经财政部批准的其他支出。在此根底上，各年资金扶持重点略有不同。如2022年，资金扶持侧重于日用消费品经营网络的建立及再生资源回收利用网络的建立，同时兼顾专业合作社、行业协会、专业经济协会等在农资、农副产品流通中的作用，开场关注信息效劳网络的建立。2022年起，资金投放侧重于对现有农资消费流通设施和经营网点的改造与整合工程，明确了财政资金投放关注的

5、农业消费资料经营品种及日用消费品经营品种。2022年，专项资金增加了对供销总社主管行业协会工程和电子商务平台工程的扶持。三专项资金支持方式及变化“新网工程专项资金投放有三种方式：2022年至2022年，采取财政贴息和以奖代补方式，2022年起增加了财政补助方式。财政贴息，主要用于补贴农副产品及农资流通系统改造工程，实行银行贷款先付后贴的原那么。以奖代补，主要用于对农产品、农资效劳网络提供的公益性效劳的补贴。财政补助，适用于难以获得银行贷款，且盈利性弱、公益性强，量化评价困难，不适于以奖代补方式支持的工程。其中：银行贷款财政贴息年贴息率最高不超过当年国家规定的银行贷款基准利率的60%，2022年

6、起仅限于对中长期工程贷款进展贴息，同一企业同一扶持工程的贷款，中央财政给予贴息支持不超过三年；以奖代补方式下，同一企业的同一网点，上年已经获得奖补资金扶持的不得再进展申报；财政补助2022年起，支持对象限制为总社重点工程和地方重点工程。二、“新网工程专项资金核算方法“新网工程专项资金核算属于政府补助核算的范畴。无论是?企业会计准那么第16号政府补助?，还是?小企业会计准那么?，两者对政府补助的界定及对政府补助核算的标准根本一致。政府补助，是指企业或小企业从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业或小企业所有者投入的资本，有货币性资产与非货币性资产两种补助形式。货币性资产形式的

7、政府补助一般按实际收到的金额计量，非货币性资产形式的政府补助，企业会计准那么规定按照公允价值计量，公允价值不能可靠获得的，按照名义金额计量。小企业会计准那么对非货币性资产形式的政府补助计量略有不同：假设政府提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额计量；假设政府没有提供有关凭据，那么按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。“新网工程专项资金全部属于货币形式的政府补助，通过银行转账等方式拨付，准那么规定应按实际收到的金额计量。我国企业政府补助采用收益法核算，即将政府补助与有关费用相配比，分别各个会计期间将补助额确认为收益。企业获得的用于形成长期资产的政府补助即与资产相关的政府补助，应先计入递延收

8、益，自资产到达预定可使用状态时，在资产使用期内分摊政府补助金额，分别各期从递延收益转入营业外收入。反之，企业获得的用于补偿相关费用或损失的政府补助即与收益相关的政府补助，假设用于补偿已经发生的费用或损失的，获得时直接计入当期营业外收入，假设用于补偿尚未发生的费用或损失的，也应先计入递延收益，在费用或损失确认时再从递延收益转入营业外收入。123下一页三、“新网工程专项资金核算中的实际问题一难以明确划分与资产相关的政府补助及与收益相关的政府补助实际操作中，特别是2022年起，“新网工程财政专项资金扶持对象多为农资及农产品经营流通网络的改造与整合，这些大型综合工程中政府补助资金只占一局部，大局部资金

9、为企业自筹。另外，政府补助资金既有用在长期资产购置上的，也有用在效劳费、管理费等当期费用上的，企业难以明确划分与资产相关的政府补助及与收益相关的政府补助。如浙江省供销社2022年上半年共有3000万元以上的大中型在建工程76个，投资总额245亿元，供销社出资26.9亿元，其中很多工程，涉及到拆迁、安置与重建，涉及到资本化支出与费用化支出的划分。核算时企业应明确划分同一综合工程中政府补助局部与非政府补助局部，并对专项资金及资金发生的支出进展单独核算，这也是将政府补助作为不征税收入的条件之一。一方面，在“递延收益及“营业外收入科目下设政府补助明细科目进展核算；另一方面，在支出形成的相关资产及费用科

10、目下设“政府补助资金支付工程。即：在使用财政拨付专项资金发生资本化支出或费用化支出时，借记“固定资产政府补助资金支付、“无形资产政府补助资金支付、“管理费用政府补助资金支付等科目，贷记“银行存款科目；在使用财政拨付专项资金形成的资产计提折旧或进展摊销时，借记“管理费用政府补助资金支付等科目，贷记“累计折旧政府补助资金支付、“累计摊销政府补助资金支付等科目。企业应尽量分解与资产相关的政府补助及与收益相关的政府补助，假设确实难以区分的，或对其划分不符合重要性原那么的，可将政府补助归类为与收益相关的政府补助。二政府补助确认条件规定模糊会计准那么规定，企业假设同时满足：可以符合政府补助所附条件；可以收

11、到政府补助的，应将收到的政府补助直接计入营业外收入。在上述两个条件未满足前收到的政府补助，应当确认为递延收益。“新网工程专项资金扶持期间一般为前期，大多为已经发生的各项开支。如2022年专项资金扶持期为2022年9月至2022年9月，2022年专项资金扶持期为2022年6月至2022年6月。企业收到政府补助时，假设为与收益相关的政府补助，可直接确定为补偿已经发生的费用或亏损，计入营业外收入，不会产生递延收益。但企业收到的与资产相关的政府补助，却需要进展详细分析：该项承受补助资产是否已经完工并投入使用，假设资产尚未完工，先将政府补助计入递延收益；假设资产当期完工并投入使用，从当期开场在资产预计使

12、用寿命内，将政府补助资金分摊转入营业外收入；假设资产已在前期完工并投入使用，当期收到政府补助，应在资产预计使用寿命内，将政府补助资金分摊转入营业外收入。前期已经完工并投入使用的资产，在计算分摊政府补助金额时，是从当期开场分摊，还是从前期开场分摊？按照准那么规定“自资产到达预定可使用状态起开场分摊的话，应考虑前期补摊销的政府补助金额，那么对前期账务的调整是采用将来适用法还是追溯调整法？考虑到会计处理的可操作性，笔者建议采取不调整前期账务的方法，当期由递延收益转入营业外收入分录不变，分摊金额增加。三政府补助报表披露要求过分简化政府补助准那么第十条要求企业披露与政府补助有关的信息为：政府补助的种类及

13、金额；计入当期损益的政府补助金额；本期返还的政府补助金额及原因。小企业会计准那么对政府补助的披露没有做出规定。过分简化的政府补助披露要求，使得各企业在实际操作时无章可循，缺乏统一格式，各级地方财政部门及同级供销社部门无法有效施行对“新网工程工程的执行和专项资金使用情况的监视检查，当然也缺乏对专项资金的截留、挪用等违背财经纪律的行为进展查处的根据。政府补助的披露至少应在三个方面进展细化和补充：一是政府补助的种类及金额，分别与资产相关的政府补助及与收益相关的政府补助进展一级分类，然后按财政贴息、以奖代补、财政补助三项资金来源进展二级分类，再按详细工程工程进展三级分类。二是政府补助的比重，披露各工程

14、工程总投资及政府补助占投资的比重，分期拨付的政府补助需分别各期补助额列示。三是政府补助的摊销，披露政府补助摊销根据，各工程已摊销时间及尚未摊销期限、已摊销金额及尚未摊销金额。此外，企业为将政府补助作为不征税收入处理，报表披露还需符合财政部、国家税务总局的规定，将政府补助使用和结余情况作为年报附列资料申报，对政府补助支出形成的费用、支出形成的资产及折旧或摊销额、相应账务处理是否按规定进展纳税调整加以单独说明。四政府补助涉及企业所得税问题对核算的影响企业所得税法规定财政拨款可列为不征税收入，财税2022151号文件界定“由国务院财政、税务主管部门规定专项用处并经国务院批准的财政性资金，可在计算应纳

15、税所得额时扣除。详细操作时，财政补助假设要按不征税收入处理，企业需向财税部门提供以下资料：规定资金专项用处的资金拨付文件，政府部门对该资金的专门管理方法或详细管理要求，企业对该资金及发生的支出进展单独核算的资料。“新网工程专项资金的拨付历年都有财政部的资金拨付文件，明确各拾新网工程专项资金的拨付总额及财政贴息、以奖代补、财政补助的明细金额。财政部下发的?新农村现代流通效劳网络专项资金管理方法?对资金申报、审核、拨付及资金使用的监视、检查作出了详细规定。企业在满足将该项财政补助及其使用情况进展单独核算的要求后，“新网工程专项拨款可列为不征税收入。不征税收入不同于免税收入，政府补助收入虽然可以从纳税总额中扣减，但其支出所形成的费用、支出所形成的资产计提的折旧或摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。从不征税收入支出形成的费用或资产产生效益的