消费型增值税下固定资产的会计处理

1、消费型增值税下固定资产的会计处理【摘要】2021年1月1日,我国全面实行增值税转型改革,由消费型增值税转为消费型增值税,对固定资产获得及处置等环节的会计核算带来了很大变化。本文主要对消费型增值税下固定资产获得和处置的会计处理进展分析,以期有助于消费型增值税实行后企业固定资产的核算。【关键词】消费型增值税;固定资产;会计处理2021年1月1日,我国全面实行增值税转型改革,由消费型增值税转为消费型增值税。为保证改革施行到位,财政部、国家税务总局发布?关于全国施行增值税转型改革假设干问题的通知?(以下简称?通知?),进一步明确了增值税转型后固定资产涉税事项的处理。本文主要对消费型增值税下固定资产获得

2、和处置的会计处理进展分析,以期有助于消费型增值税实行后企业固定资产的核算。一、消费型增值税下获得固定资产的会计处理固定资产应当按照本钱进展初始计量,按照获得的不同方式分别确定固定资产的入账价值。按照?通知?规定,自2021年1月1日起,增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额,可根据?中华人民共和国增值税暂行条例?和?中华人民共和国增值税暂行条例施行细那么?的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税费应交增值税(进项税额)科目。需要注意的是,这里的“购进包括外购、承受捐赠及承受固定资产投资;“自制包括自行消费建

3、造、改扩建及安装固定资产。(一)外购固定资产企业外购固定资产的本钱,包括购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。企业购置固定资产的价款超过正常信誉条件延期支付,本质上具有融资性质的,其本钱以购置价款的现值为根底确定。消费型增值税下,由于购进固定资产支付的进项税额允许抵扣,所以,有关会计处理将发生变化。例1,2021年1月1日,甲公司(一般纳税人)购入需安装的设备一台,增值税专用发票上注明的价款30000元,增值税5100元(假定获得的增值税专用发票符合抵扣要求,下同)。支付运费1000元。安装设备时,领用原材料价值2

4、000元,购进该批材料时进项税额已抵扣,支付人工费用2500元。上述款项均以银行存款付讫。设备安装完毕投入使用。支付设备价款及运费的会计分录为:借:在建工程30930应交税费应交增值税(进项税额)5170贷:银行存款36100领用安装材料,支付人工费用的会计分录为:借:在建工程4500贷:原材料2000应付职工薪酬2500安装完工交付使用的会计分录为:借:固定资产35430贷:在建工程35430例2,2021年1月1日,甲公司采用分期付款方式向乙公司购置一套大型设备,合同约定价格为2000万元,分5次于每年12月31日等额支付。该大型设备本钱为1560万元。在现销方式下,该大型设备的价格为16

5、00万元。假定乙公司发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为340万元,甲公司于当天支付增值税额340万元。2021年1月1日甲公司的会计处理为:借:固定资产16000000应交税费应交增值税(进项税额)3400000未确认融资费用4000000贷:长期应付款20000000银行存款3400000可见,由于购进固定资产进项税额允许抵扣,固定资产的入账价值及其以后的折旧费用将会相应减少,从而增加企业利润,并减轻流转税税负。(二)自制固定资产企业自行建造固定资产的本钱,由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以

6、及应分摊的间接费用等。1.自制固定资产领用本企业自产产品或委托加工产品。假设企业在新增固定资产过程中领用本企业自己消费的产成品或委托加工产品,增值税转型前,按产成品的售价核算销项税额,并按账面本钱与销项税额之和计入固定资产价值;在增值税转型后,那么应将销项税额计入“应交税费应交增值税(进项税额)科目,其账务处理应为借记“固定资产或“在建工程、“应交税费应交增值税(进项税额)科目,贷记“库存商品、“应交税费应交增值税(销项税额)科目。2.自制固定资产领用一般货物。增值税转型前,建造固定资产领用一般货物(已抵扣进项税额的货物)其进项税额不允许抵扣,其支付或负担的进项税必须转出。会计分录为借记“在建

7、工程科目,贷记“原材料、“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。增值税转型后,建造固定资产领用一般货物不须转出增值税。建造固定资产领用的一般货物和一般消费或销售领用一般货物的会计处理一样,其进项税额允许抵扣。会计分录为借记“在建工程科目,贷记“原材料科目。(三)承受捐赠固定资产企业承受的固定资产捐赠,应借记“固定资产科目,按可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目,将企业承受捐赠资产的价值作为捐赠利得直接计入“营业外收入科目。(四)承受固定资产投资企业承受的固定资产投资,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允

8、的除外。?通知?规定,纳税人发生固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。例3,甲公司注册资本为4500000元。2021年2月5日,承受乙公司一台设备投资。该设备原价为900000元,已提折旧300000元。该投资占甲公司注册资本的10%。乙公司向甲公司开具了增值税专用发票,价款600000元,税款102000元。甲公司承受投资的会计分录为:借:固定资产600000应交税费应交增值税(进项税额)102000贷:实收资本450000资本公积252000二、消费型增值税下处置固定资产的会计处理(一)销售自用固定资产消费型增值税下,销售固定资产与销售一般货

9、物一样计算并交纳增值税。在固定资产清理时,必须同时考虑增值税。按照?通知?规定,自2021年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产区分情形征收增值税。2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按适用税率征收增值税;2021年12月31日以前未纳入扩抵范围试点的纳税人,销售2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按4%的征收率减半征收增值税。2021年12月31日前纳入扩抵范围试点的纳税人,销售试点前购进或者自制的固定资产,按4%的征收率减半征收增值税,销售扩抵试点后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。消费型增值税下,企业销售本企业已使用过的固定资产,如该项固定资产

10、原获得时,其增值税进项税额已计入“应交税费应交增值税(进项税额),销售时计算确定的增值税销项税额,应借记“固定资产清理科目,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)科目。例4,某企业销售一台消费用的旧设备,该设备2021年初获得时的原价2000000元,进项税额340000元。该设备已提折旧200000元,2021年初出售时开具增值税专用发票,价款1600000元,增值税款272000元。购入时:借:固定资产2000000应交税费应交增值税(进项税额)340000贷:银行存款2340000每年计提折旧:借:制造费用100000贷:累计折旧100000出售时:借:固定资产清理1800000累计折旧2

11、00000贷:固定资产2000000借:固定资产清理272000贷:应交税费应交增值税(销项税额)272000借:银行存款1872000贷:固定资产清理1872000借:营业外支出200000贷:固定资产清理200000例5,某企业转让2021年后购入的八成新小轿车,固定资产账面含税价360000元,已提折旧6000元,转让价366000元,未计提资产减值准备。小轿车属于消费税征税范围,不属于本次增值税转型的固定资产范围,因此仍执行原政策。转入清理:借:固定资产清理354000累计折旧6000贷:固定资产360000获得收入:借:银行存款366000贷:固定资产清理366000计提税金:借:固

12、定资产清理7038贷:应交税费应交增值税7038366000(1+4%)4%50%同时,借:固定资产清理4962贷:营业外收入4962需要注意的是,销售固定资产的销项税额是否记入“固定资产清理科目要依不同情况而定。假如所销售固定资产的价款是含税价,收到价款时将其借记“银行存款,贷记“固定资产清理科目,同时将增值税款借记“固定资产清理,贷记“应交税金应交增值税(销项税额),或者将二者合并做一笔复合分录。当然,假如所销售固定资产的价款是不含税价,那么增值税销项税额不通过借记“固定资产清理科目。总之,这一环节记入“固定资产清理科目贷方的应是不含增值税的价款。(二)固定资产改变用处1.固定资产用于非应

13、税工程或用于免税工程、集体福利、个人消费。假如企业购入固定资产时,已按规定将增值税进项税额计入“应交税费应交增值税(进项税额)科目,应在当月计算不得抵扣的进项税额,即不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率,将不得抵扣的进项税额予以转出,借记“固定资产,贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。2.固定资产用于对外投资或捐赠。对于企业将购进或自制的固定资产作为投资,提供应其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送别人等都应计算应交增值税。借记“在建工程、“长期股权投资、“利润分配应付普通股股利、“营业外支出、“应付职工薪酬等科目;按固定资产的公允价格,贷记“固定资产清理等科目;按销售价

14、格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)科目。纳税人发生上述固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。(三)固定资产出现报废、毁损、盘亏当固定资产出现报废、毁损时,原已抵扣的进项税额应转出。借记“固定资产清理、“累计折旧科目,贷记“固定资产、“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目,不得抵扣的进项税额以固定资产净值乘以适用的增值税率确定。当固定资产盘亏时,原已抵扣的进项税额应转出。查明原因前,借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢科目,贷记“固定资产、“应交税费应交增值税(进项税额转出)科目。需要注意的是,以下情况的固定资产核算不受增值税转型的影响:1.属于营业税征税范围的固定资产:房屋、建筑物等不动产;租入固定资产核算。包括融资租入和经营租入固定资产。我国把租赁列为应税劳务,出租人为纳税义务人,其中融资租赁视为金融业务,租赁业视为效劳业,均适用营业税。2.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。假设新增固定资产属于不得抵扣范围,如非消费经营用,那么应将价税合并全部计入固定资产价值;假设企业属于小规模纳税人,即使获得增值税专用发票,也不允许抵扣,而应计入固定资产价值。综上所述,实行消费型增值税后,纳税人购进的固定资产所发生的进项税