物流企业会计第十一章所有者权益

1、20101第十一章 所有者权益第一节 所有者权益的概念与组成第二节 实收资本第三节 资本公积第四节 留存收益20102第一节 所有者权益的概念与组成一、所有者权益的概念二、所有者权益的特征三、所有者权益的组成20103一、所有者权益的概念 所有者权益的来源包括1.所有者投入的资本2.直接计入所有者权益的利得和损失3.留存收益等 对企业净资产的要求权 20104二、所有者权益的特征 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：1.所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金2.企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利3.企业所有人有权行使企

2、业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权 4.企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任20105三、所有者权益的组成所有者权益按其构成，分为:1.投入资本2.资本公积3.留存收益所有者在企业注册资本 的范围内实际投入的资本 主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积主要包括盈余公积和未分配利润 20106第二节 实收资本一、实收资本的概述二、实收资本的确认与计量的基本要求三、实收资本的核算 四、实收资本（或股本）的变动增减变 动的会计处理20107一、实收资本的概述实收资本和注册资本实收资本的分类企业投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本 企业在设立时向

3、工商行政管理部门登记的资本总额按照企业投入资本来源不同分为：国家资本、法人资本个人资本、外商资本20108二、实收资本的确认与计量的基本要求 企业应当按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本1.以货币出资2.以非货币出资收到时按实际收款额作为投入资本入账 通常采用企业与投资者双方认可的价值计价20109三、实收资本的核算 一般企业取得实收资本的核算 股份有限公司股本的核算 201010 一般企业取得实收资本的核算接受现金资产投资 甲、乙、丙共同投资设立A有限公司，注册资本为3 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程

4、规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 800 000元、750 000元和450 000元。A公司已如期收到投资者一次缴足的款项。A公司的会计处理如下： 借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本甲 1 800 000 乙 750 000 丙 450 000201011接受非现金资产的投资 （1）接受固定资产投资 企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 201012 甲有限公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为3 000

5、 000元，增值税进项税额为510 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限公司做如下账务处理： 借：固定资产 3 510 000 贷：实收资本乙公司 3 510 000201013（2）接受材料物资投资 企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值作为确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额 201014 乙有限公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，合同或协议约定该原材料的价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为200 000元，增值税进项税额为34 000元。B公司已开具了增值税专用发票

6、。假定合同约定的价值与公允价值相符，该增值税进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限公司做如下账务处理： 借：原材料 234 000 贷：实收资本B公司 234 000201015（3）接受无形资产投资 企业接受以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值作为确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 201016 丙有限公司于设立时收到C公司作为资本投入的非专利技术一项，合同约定该专利技术的价值为30 000元，同时收到D公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为40 000元。假设丙公司接受这两项投资符合国家注册资本管理的有关规定

7、，可按合同约定价值作为实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，丙有限公司做如下账务处理： 借：无形资产非专利技术 30 000 土地使用权 40 000 贷：实收资本C公司 30 000 D公司 40 000201017 股份有限公司股本的核算 股票的种类 股票发行的核算201018 股票的种类（1）股票根据上市地区不同，可以分为A股、B股、H股、N股和S股（2）股票根据代表的股东权利不同，可分为普通股和优先股（3）股票按是否记名可分为记名股票和无记名股票（4）按股票是否有面值可分为有票面值股票和无票面值股票201019 股票发行的核算 在我国采用溢价发行股票的情况下，企业

8、应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积”科目。【例】某物流有限公司发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定股票发行成功，股款8 000万元已全部收到，若不考虑发行费用等因素，该公司账务处理如下： 借：银行存款 80 000 000 贷：股本 20 000 000 资本公积 60 000 000201020 四、实收资本（或股本）的变动增减变动的会计处理 实收资本或股本的增加 实收资本或股本的减少 201021 实收资本或股本的增加实收资本或股本的增加主要有三个途径：1.是接受投资者追加的投资 2.是将资本公积转为实

9、收资本 3.是将盈余公积转为实收资本。 借：银行存款等科目贷：实收资本借：资本公积 贷：实收资本借：盈余公积 贷：实收资本201022 实收资本或股本的减少 账务处理方法：1.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按投票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本。2.按注销库存股的账面余额与所冲减的差额冲减股本溢价，股本溢价不足以冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。3.如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。 201023【例】东方物流公司2007年12月31日的股本为10 000 000股，面值为1元。资本公积（股本溢价）为3

10、000 000元，盈余公积为4 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票2 000 000股并注销。假定A公司以2元回购股票，不考虑其他因素，其账务处理如下：（1）回购本公司股票时 借：库存股 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000（2）注销本公司股票时 借：股本 2 000 000 资本公积资本溢价 2 000 000 贷：库存股 4 000 000201024第三节 资本公积一、资本公积的来源及用途二、资本公积的核算201025一、资本公积的来源及用途 资本公积的含义 资本公积的来源 资本公积的用途201026二、资本公积的核算 资本或股本溢价的核算 其他

11、资本公积的核算 201027 资本或股本溢价的核算账务处理方法：1.资本或股本的溢价部分应记入“资本公积”科目的贷方2.若股份有限公司发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中扣除，冲减资本公积（股本溢价）3.无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。201028【例】某物流有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。该公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计150万元。假定股票发行收入5 000万元已全部收到，发行费用已全部付出，若不考虑发行费用等因素，该公司账务处理如下：（1）收到发行收入时 股

12、本溢价=（5-1）10 000 00040 000 000 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000（2）支付发行费时 借：资本公积股本溢价 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000201029 其他资本公积的核算 当企业的长期股权投资采用权益法核算时，且在其持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值并增加资本公积；如果是损失，做相反会计分录。若处置采用权益法核算的长期股权投资，应当将原计入资本公积的相关金额转入投资收益

13、201030【例】东方物流有限责任公司于2007年1月1日向A公司投资4 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对A公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，A公司净损益之外的所有者权益增加了500 000元。假定除此之外，A公司的所有者权益没有变化，该有限责任公司的持股比例没有变化，A公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。 该公司的账务处理如下： 其他资本公积=500 00020%=100 000（元） 借：长期股权投资A公司 100 000 贷：资本公积其他资本公积 100 000201031第四节 留存收益一、留存收益的内容二、盈余公积的核算三、未分配利润的核算201032一、留存收益的内容 盈余公积 未分配利润等待分配或留待以后年度在进行分配的结存利润201033 盈余公积盈余公积的形成来源盈余公积的用途从税后利润中提取的各种积累资金可分为法定盈余公积和任意盈余公积弥补亏损转增资本 分派现金股利201034二、盈余公积的核算账务处理方法