企业所得税的会计核算课件

1、第六章 企业所得税的会计核算教学重点与难点 了解企业所得税的概念、特点及基本理论，理解会计收益与应税收益、永久性差异和暂时性差异的概念及区别，在理解和掌握我国企业所得税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应纳所得税额的计算方法、会计核算方法，特别是纳税影响会计法和资产负债表债务法，并掌握企业所得税的纳税申报规定与程序。本章为纳税会计课程的又一重点和难点内容。重点：企业应纳所得税额的计算；纳税影响会计法的会计处理。难点：企业应纳税所得额的确认；纳税影响会计法下递延法和债务法的会计处理；资产负债表债务法。 第一节 企业所得税的基本内容 企业所得税是指对企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）的所得和其

2、他所得征收的一种税。企业所得税是国家财政的一大重要来源，与增值税一样是我国的主体税种。 一、纳税义务人 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的所得。企业取得的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。但并非企业取得的任何一项所得，都是企业

3、所得税的征税对象。二、征税对象是否属于征税对象，应遵循以下原则：1、必须是有合法来源的所得；2、应纳税所得是扣除成本费用以后的纯收益；3、应纳税所得必须是实物或货币所得；4、企业所得税应纳税所得包括来源于中国境内、境外的所得。二、征税对象4.股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、税目税率 五、税收优惠 （一）扶持农、林、牧、渔业发展的税收优 惠 （二）鼓励基础设施建设的税收优惠 （三）支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税

4、收优惠 （四）促进技术创新和科技进步的税收优惠（五）符合条件的非营利组织收入税收优惠 （六）非居民企业的预提税所得的税收优惠 六、享受优惠政策实行备案管理（一）事先备案管理（二）事后备案管理七、扣缴义务人的义务 1对非居民企业的所得税，以支付人为扣缴义务人。2对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。一、收入的确认（一）收入总额的确认 （二）不征税收入的确认（三）免税收入的确认 二、准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的具

5、体项目包括： （一）成本 （二）费用 （三）税金 （四）损失 （五）其他支出 三、具体扣除项目和标准 （一）准予按照实际发生额或规定的标准扣除 例如：职工工资薪金 、职工福利费、工会经费和职工教育经费 、社会保险费（五险一金） 、利息费用 等。（二）不准予按照实际发生额或规定的标准扣除【例】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经某注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（B ）万元。A.

6、21 B.26 C.30 D.33【例】某制药厂2008年销售收入3000万元，转让技术所有权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+200）15%=480万元广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准640-480=160万元，调整所得就是160万元。【例】某外商投资企业2008年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（B）。A.12.5万元 B.12.5

7、5万元 C.13.45万元 D.16.25万元【例】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（B）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.非广告性质的赞助支出四、不得扣除的项目 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2企业所得税3税收滞纳金4罚金、罚款和被没收财物的损失5超过规定标准的捐赠支出6赞助支出7. 广告费和业务宣传费8未经核定的准备金支出；9企业之间支付的管理费用；10企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；11非银行企业内营业机构之间支付的利息；12与取得收入无关的其他支出；13企业对外投资期间的投资成本不允许税前扣

8、除；14房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得在税前扣除。 五、居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 在实际工作中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。（一）直接计算法应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损（二）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 六、境外所得抵扣税额的计算1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业

9、在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。 （1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额。应纳税额（100+50+30）25%45（万元）（2）A、B两国的扣除限额。A国扣除限额4550（100+50+30）12.5（万元）B国扣除限额4530（100+50+30）7.5（万元）在A国缴纳的所得税为l0万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.527.5（万元

10、）七、非居民企业应纳税额的计算 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得 应纳税所得额=收入全额2.转让财产所得 应纳税所得额=收入全额财产净值3.其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。其中，财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 八、亏损弥补亏损指按规定将每一纳税年度的收入总额减除免税收入、不征税收入和各项扣除后小于零的数额。【例】假定内资企业2002年为投产年度一直到08年。每一年的经营情况是02年亏损150万，03年亏损30万，04盈利20万，05盈利70万，06年盈利40万，07年亏损10万元，08年盈利55万。

11、【解析】02年亏损150万，逐年弥补，在第5年也就是07年时，仍有亏损20万无法弥补，因为弥补期结束， 所以不再弥补；03年亏损30万，后延弥补5年，第5年是08年，08年的盈利55万弥补03年的亏损30万，仍盈利25万，25万可以弥补07年亏损10万，这样，08年弥补亏损后仍有盈利15万，则08年应纳企业所得税1525%3.75万元。【例】假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：（1）取得销售收入2500万元。（2）销售成本ll00万元。（3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。（4）销售税金l60万元（含增值

12、税l20万元）。（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额2500701100670480604050170（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额450250015%45037575（万元）（3）业务招待费调增所得额151560%1596（万元）2500512.5（万元）1560%9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额3017012%9.6（万元

13、）（5）“三费”应调增所得额3+2915018.5%4.25（万元）（6）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25270.85（万)（7）2008年应缴企业所得税270.8525%67.71（万元）第三节 会计差异 一、永久性差异 二、暂时性差异三、所得税会计处理方法 四、应付税款法 五、资产负债表债务法一、永久性差异 （一）现行“范围不同”调增金额的项目（二）现行“标准不同”调增差异金额的项目二、暂时性差异暂时性差异是指由于会计准则与税法对收入和费用确认和计量的时间不同而产生的差异。其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致。 暂时性差异发生于某

14、一时期，但在以后的一期或若干期内转回。这种差异的产生，主要是由于某些收入、费用项目虽然在计算税前会计利润和纳税所得的口径一致，但由于两者确认的时间不同而产生的差额。这样的差异主要体现有四种类型 二、暂时性差异暂时性差异是指由于会计准则与税法对收入和费用确认和计量的时间不同而产生的差异。其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致。暂时性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内转回。这种差异的产生，主要是由于某些收入、费用项目虽然在计算税前会计利润和纳税所得的口径一致，但由于两者确认的时间不同而产生的差额。这样的差异主要体现有四种类型 三、所得税会计处理方法

15、对于所得税会计处理方法，企业会计制度规定：选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。实际上，在执行企业会计制度的企业中，几乎都采用了应付税款法。往往纳税影响会计法只是在前几年的会计类考试中作为考试内容。在2006年我国颁布企业会计准则以来，会计类的教材和考试都采用了准则的体系，所以，主要介绍制度中执行的应付税款法和准则中执行的资产负债表债务法，而纳税影响会计法不再加以介绍。四、应付税款法应付税款法是指将本期的账面会计利润与纳税所得之间的差异，直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。（一）特点本期所得税费用是按照本期应税所得额与适用的所得税税率计算的应纳所得税，即本期所得税费用等于

16、应交所得税。采用应付税款法时，企业的账面会计利润与应纳税所得额之间存在的差异（包括永久性差异和暂时性差异），要按照税法的规定进行计算并剔除，直到计算出应纳税所得额。（二）计算步骤1.确定会计利润，即按企业的会计制度计算出本期会计利润；2.根据税法的规定，确定出各类需调整的差异额，包括永久性差异和暂时性差异；3.按照会计利润加、减纳税调整额，计算出本期的应纳税所得额；4.按照应纳税所得额乘以适用所得税税率，计算出本期应纳的所得税额；5.按计算出的应纳税额进行会计处理。五、资产负债表债务法（一）资产负债表债务法的特点资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计

17、准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产负债的影响。五、资产负债表债务法（二）资产负债表债务法下的暂时性差异资产负债表债务法下的暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账

18、面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。第四节 企业所得税的核算一、会计账户的设置（一）应付税款法的会计账户设置在应付税款法下，设置“所得税”和“应交税费应交所得税”账户进行核算。“所得税”科目，用来核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。其借方发生额，反映企业计入本期损益的所得税额；其贷方发生额，反映转入“本年利润”账户的所得税额。期末结转本年利润后该账户无余额。（二）资产负债表债务法的会计账户设置在资产负债表债务法下，设置“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费应交所得税”账户进行核算。1.“所得税”科目核算企业根据

19、所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算，其借方登记计算出的所得税费用，其贷方登记期末转入“本年利润”的所得税费用，结转后该账户无余额。2.“递延所得税资产”科目用来核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算，按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算 3“递延所得税负债”科目用来核算企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债，该科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算，本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负

20、债的余额。4“应交税费应交所得税”科目，用来核算企业应交未交的所得税税款。其借方登记预交数或补交数，其贷方登记应缴数。该账户贷方余额表示欠缴数，借方余额表示多交数。 二、应付税款法（企业会计制度规定采用的方法）应付税款法将所得税视同收益分配，根据税法计算出来的所得税列示在利润表上，作为利润总额的抵减项目，同时也作为应交所得税。因此，在确认所得税费用和应交所得税时，应等额借记和贷记这两个账户。应付税款法的优点是：简便，不必确认递延所得税；其缺点是：违背了权责发生制原则。三、资产负债表债务法的核算（企业会计准则规定采用的方法）在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，利润表项目间接确认。即首先

21、计算出期末递延所得税，然后倒挤出本期所得税费用。资产负债表债务法核算所得税的关键，是掌握递延所得税资产或递延所得税负债是如何计算的。会计处理为：借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债第五节 企业所得税的汇算清缴程序一、企业所得税汇算清缴的基本内容 二、纳税人汇算清缴需报送的资料 三、税收优惠政策的审批事项四、资产损失的审批事项 五、现金等货币资产损失的认定 六、存货损失的认定 七、固定资产损失的认定八、生产性生物资产盘亏损失的认定九、投资损失的认定十、企业重组的报批事项十一、房地产开发企业开发品完工年度报送资料四、减免所得税的核算（一）纳税人申请减免税，应在年度终了后

22、两个月内向主管税务机关提供书面资料1.减免税申请报告，包括减免税依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等；2.财务会计报表；3.工商营业执照和税务登记证的复印件；4.根据不同减免税项目，税务机关要求提供的其他资料。（二）减免所得税的会计处理一、企业所得税汇算清缴的基本内容 企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后五个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写“年度企业所得税纳税申报表”，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年

23、企业所得税税款的行为。（一）汇算清缴的范围1.所有居民企业；2.纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人（二）汇算清缴的期限自2009年1月1日起执行，纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形或其他情形依法终止纳税义务的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴。 （三）跨地区经营汇总缴纳企业所得税二、纳税人汇算清缴需报送的资料 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：1企业所得税年度纳税申报表及其附表；2企业会计报表（资产负债

24、表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；3备案事项的相关资料。4.总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；5.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；6.对于存在涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。7主管税务机关要求报送的其他资料。三、税收优惠政策的审批事项根据减免税管理办法，减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。 四、资产损失的审批事项 （一）资产损失的处理按