企业管理及经济业务管理知识核算

1、 第四章 工业企业主要经济业务的核算本章要求（1）弄清企业主要经济业务内容； （2）熟悉设置的帐户及其经济内容与用途结构； （3）熟练掌握日常生产经营业务的核算原理。本章重点（1）工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动需要设置的帐户； （2）主要帐户的性质、用途和结构； （3）主要业务的帐户对应关系。本章难点主要帐户的性质、用途以及帐户对应关系。第一节 工业企业主要经济业务概述 资金筹集过程 供应过程工业企业主要经营活动 生产过程 销售过程 分配过程第二节 资金筹集的核算 投资者投入资本 “实收资本”企业资金来源渠道主要是向债权人借入资金 负债一、投入资本的核算（一

2、）、投入资本的分类1、按投资主体不同可分为 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 2、按投入资本的不同形式货币投资实物投资证券投资无形资产投资（二）、设置的账户帐户名称：实收资本（或股本） 帐户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业实际收到的投资人投入的资本。实收资本（或股本）（按投资人设置明细账）合同期满或破产清算 所有者投入时收回的投资额 资本公积转增资本企业减资发还股款 盈余公积转增资本余：企业实有的资本（或股本）数额（三）、账务处理1、接受投资借：现金、银行存款等贷：实收资本 资本公积（或盈余公积）转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本发还股款借：实收资本贷：

3、银行存款【例】：教材P52【例4-1】和【例4-2】二、借入资金的核算帐户设置1、短期借款帐户性质：负债类帐户核算内容：核算企业借如的期限在一年以内（不含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。短期借款= 1 * GB3企业归还的短期借款数额 = 1 * GB3企业借入的短期借款数额 余：企业尚未归还的短期借款2、长期借款帐户性质：负债类帐户核算内容：核算企业借入的期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款= 1 * GB3企业归还的长期借款数额 = 1 * GB3企业借入的长期借款数额 余：企业尚未归还的长期借款【例】：教材P53【例4-3】和【例4-4】或随机举例说

4、明。供应过程的核算供应过程的主要经济业务：材料采购业务货款结算业务 供应过程的主要经济业务 计算材料采购成本一、原材料及其采购成本材料的买价连同有关的费用，按一定种类的材料进行归类，即构成该种材料的采购成本。其具体内容包括：1、买价。供应单位发票所开列的货款金额。2、运杂费。指运到企业仓库前所发生的运输、装卸、保险、包装、仓储等费用，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额。3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值） 5、购入物资负担的价内税金（如关税、消费税等）和其他费用（如大宗物资的市内运杂费

5、）必须向学生讲清楚购入货物的过程中发生的增值税的会计处理原则，向学生简单介绍进项税额、销项税额以及增值税计算缴纳的有关知识，以免学生遇到这类业务时感到茫然。小规模纳税人和购入材料不能取得增值税专用发票的企业，购入物资时支付的增值税（进）不可抵扣，记入所购物资的采购成本。一般纳税企业购进材料时支付的增值税不构成采购成本，只有除增值税以外的其他价内税才是材料采购成本的构成内容。以上第1、5项应当直接计入各种物资的采购成本；第2、3、4项，凡能分清是某种材料负担的，可以直接计入该种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。实际工作中，对市内零星运杂费，采购人

6、员的差旅费，采购机构的经费以及企业供应部门和仓库的经费等，一般都不包括在材料的实际成本中，而作为管理费用列支。以上5项采购成本，可将其归纳为两个成本项目：买价，采购费用。企业的物资应以实际成本计价为原则，实际工作中亦可用计划成本，但最终应调整为实际成本。二、帐户设置物资采购品种，规格 原材料品种，规格期内购入材料物资的 已验收入库材料 验收入库材料物质的发出材料物质的买价，采购费用 物资的实际成本 实际成本 实际成本余：尚未完成 余：库存材料的采购手续材料物资的 实际成本实际成本应付帐款供应单位 预付帐款供应单位 已偿还的购货款 应付购货款 预付或补付货款金额 所购货物金额或退回多付货款的金额

7、余：多付的货款 余：尚未支付的货款 余： 已预付尚未 余：该补付的货款金额收到货物的货款 应交税金应交增值税= 1 * GB3进项税额 = 1 * GB3 销项税额= 2 * GB3已交税金 = 2 * GB3进项税额转出= 3 * GB3。 = 3 * GB3。余：多交或尚未 余：尚未交纳的增值税抵扣增值税三、供应过程主要经济业务的核算（一）、供应过程主要经济业务材料采购 货款结算材料采购的核算环节 仓库收料（二）供应过程会计核算流程图：银行存款 物资采购 原材料 （1）采购 （2）入库 现金 应付帐款 应付票据 （三）供应过程主要业务账务处理： 1、取得增值税专用发票时，按发票所列金额：

8、借：物资采购材料（确定的采购成本） 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或现金、应付账款、应付票据、预付账款等）2、材料验收入库时，根据收料单：借：原材料材料 贷：物资采购材料【例1】：见教材P56【例4-5】【例4-10】【例2】：1、向外地金兴工厂购入甲材料200吨，单价108元，计21600元；乙材料100吨，单价46元，计4600元。增值税额4454元，材料已验收入库，货款及税款尚未支付。Dr：物资采购甲材料 21，600乙材料 4，600 应交税金应交增值税 （进项税额） 4454Cr：应付帐款金星工厂 306542、以银行存款支付甲乙材料的运费600元，装卸费150元。（

9、按重量比例分配）因运杂费与材料的重量有直接联系，可按重量比例分配（共同费用）分配率=（600+150）/（200+100）=2.5甲=2002.5=500元乙=1002.5=250元Dr：物资采购甲材料 500乙材料 250Cr：银行存款 750共同性分配标准有： 材料重量比例材料买价比例 材料体积比例3、从本市购入丙材料1000kg，单价3元，货款3000元，增值税额510元，全部价款已以银行存款支付 Dr：物资采购丙材料 3000 应交税金应交增值税 （进项税额）510 Cr：银行存款 35104、前欠金兴工厂货款30654元，已以银行存款支付Dr：应付帐款金兴工厂 30654Cr：银行存

10、款 306545、三种材料均以完成采购过程，结转入库材料实际成本Dr：原材料甲材料 22100乙材料 4850丙材料 3000Cr：物资采购甲材料 22100乙材料 4850丙材料 3000 材料采购成本计算表年月 单位：元成本项目甲材料乙材料丙材料总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本1、买价2、采购费用21600108460046300035002.52502.5材料采购成本22100110.5480048.530003第四节 生产过程的核算一、生产过程的主要业务内容 劳动资料 加工 劳动对象 形成 劳动产品主要业务：生产费用的发生，归集和分配。生产费用即在产品的生产过程中发生的一切费

11、用。二、产品生产成本（制造成本）的构成生产过程中发生的生产费用主要有： 有关劳动资料的耗费 如：固定资产折旧 有关劳动对象的耗费 如：各种原材料、辅助材料 有关活劳动的耗费 如：生产工人工资、福利费 其他纯货币性支出 如：水电费、办公费等费用与生产成本的关系： 直接材料 直接费用 直接人工 直接记入产品成本 产品成本 生产费用 其他直接费用 按一定产产品成本 间接费用（制造费用） 分配记入产品成本 品归集 费用 管理费用 期间费用（非生产费用） 财务费用 不构成产品成本 营业费用此内容在此只作简单介绍，成本会计课程再重点解释说明。三、账户设置 2、生产成本基本生产成本制造费用费用项目 辅助生产

12、成本（品种规格）期内发生 期末分配转入生产成本 = 1 * GB3直接材料 已完工验收入库的各种制造 借方应由各种产品制造 = 2 * GB3直接人工 产品的制造成本费用 成本负担的制造费用 = 3 * GB3期末分配转来 的制造费用余：在产品的 实际生产成本3库存产品品种、规格完工入库产成 出库产成品品的实际成本 的实际成本余：库存产成品的实际成本4待摊费用和预提费用企业在某一会计期间内发生的生产费用，由于种种原因，并不一定都应由该期生产的产品来负担，有些是一次支付而应由本期和以后几期的产品成本负担，如预付租金等；也有些应由本期产品成本、费用负担而以后才支付的，为了划清应由本期负担的费用和不

13、应由本期负担的费用的界限，对费用支付期和归属期不一致，而应在各个会计期间进行摊配的生产费用，应设置和运用这两个跨期摊配账户。 如3月份以银行存款支付第二季度厂房租金12000元待摊费用费用种类（资产类） 银行存款待摊费用制造费用本期发生的应由本期成本、 12000 3月份 12000 4000 4月份 4000待摊费用 费用负担的待 4000 5月份 4000摊费用 4000 6月份 4000余：已支出尚待摊销的费用 如：预提第一季度银行借款利息90，000元预提费用费用种类（负债类） 银行存款 预提费用 财务费用已经支付的 预先按一定标准 90000 3月90000 30000 1月 300

14、00预提费用 提取、应由本期 30000 2月 30000 负担的各种费用 30000 3月 30000余：实际支出 余：已预提但尚数预提数的 未支付的费用差额，即尚未 摊销的费用 待摊费用与预提费用的区别：待摊费用是先支付，后分摊记入成本费用的摊销期短于或等于一年的费用，在性质上属于资产；而预提费用则是先记入成本费用，而后支付的费用，在性质上属于负债。5应付工资 本月实际支付 本月分配记入成本费用支出和由其他资金来源负担的应付职工工资额 余：多付 余：应付未付工 工资 工资6 应付福利费 实际开销的福利费 按职工工资总额14%提取的福利费 余：超支数 余：节余数7固定资产 8.累计折旧增加固

15、定资产 减少固定资产 折旧的减少 固定资产因损耗的原始价值 的原始价值 或注销数 而减少的价值余：现有固定 余：现有固定资产资产的原始价值 已提取的累计折旧额固定资产净值8库存商品完工验收入库 已销产品的可供销售产成品 实际生产成本的实际成本余：库存产品的实际成本四、生产过程基本经济业务的核算【例1】：见教材P6065的【例4-11】【例4-22】【例2】：见如下业务：1本月生产A产品耗用甲材料80万元，B产品耗用乙材料20万元借：生产成本A产品 800，000B产品 200，000 贷：原材料甲材料 800，000乙材料 200，0002结算本月应付职工工资390，000元，其中，生产A产品

16、生产工人工资20万元，B产品10万元，车间管理人员5万，行政管理人员4万元借：生产成本A产品 200，000B产品 100，000 制造费用 50，000管理费用 40，000贷：应付工资 390，0003提现40万元，备发工资借：现金 400，000 贷：银行存款 400，0004以现金发放职工工资借：应付工资 400，000 贷：现金 400，0005按工资总额的14%提取职工福利费借：生产成本A产品 28，000B产品 14，000 制造费用 7，000 管理费用 5，600 贷：应付福利费 54，6006计提本月固定资产折旧70，000元，其中，生产用固定资产折旧45，000元，行政管

17、理部门用固定资产折旧25，000元借：制造费用 45，000 管理费用 25，000贷：累计折旧 70，0007摊销应由本月负担的厂部报刊杂志费1000元借：管理费用 1，000 贷：待摊费用 1，0008按计划预提本月应负担的借款利息15，000元借：财务费用 15，000 贷：预提费用 15，0009用现金支付行政部门办公用品费用500元借：管理费用 500 贷：现金 50010汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。制造费用 A产品应负担=102,000(200,000/200,000+100,000)50,000 102,000 =68,000 7,000 B产品应

18、负担=102,0001/3=34,00045,000 借:生产成本A产品 68,000102,000 102,000 B产品 34,000贷:制造费用 102,00011.本月投产的A产品2000件,B产品1000件全部完工入库，按实际成本结转。A成本=800,000+200,000+28,000+68,000=1,096,000(元)B成本=200,000+100,000+14,000+34,000=348,000(元)借:库存产品A产品 1,096,000B产品 348,000 贷：生产成本A产品 1,096,000B产品 348,000产品成本计算表编制单位 年 月份 单位：元成本项目A

19、产品（2000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用800,000228,00068,00040011434200,000114,00034,00020011434产品生产成本1,096,000548348,000348 第五节 销售过程与财务成果形成及其分配的核算一、核算内容获得产品销售收入；库存减少，已销售产品的生产成本构成产品销售成本；销售过程中，发生一定的费用支出营业费用；按国家有关规定计算应交纳有关税金；计算并分配本期财务成果以及按规定计算缴纳所得税。销售过程的主要核算内容如下：核算产品销售收入，结算销货款。2支付销售费用。3计算销售成本、税金和

20、利润。4核算财务成果的形成及利润的分配。二、设置的有关账户1主营业务收入。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。2主营业务成本。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。3主营业务税金及附加。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。其他业务收入。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。如：材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其他业务支出。核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金及

21、附加等。营业费用。核算企业销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保管费、展览费和广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。管理费用。核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）工会经费、待业保险费、劳保费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿税、无形资产摊销、职工教育经费、研究

22、与开发费、排污费、存货的盘亏或盘盈、计提坏账准备和跌价准备等。财务费用。为筹集生产经营所需资金等而发生的支出，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。9营业外收入。核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。营业外支出。核算的各项目，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。投资收益。核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。12所得税。核算企业按规定从

23、本期投资中减去的所得税。13本年利润。核算企业实现的净利润（或发生的净损失）。14利润分配。帐户结构及其核算过程如下：主营业务成本种类 本年利润 主营业务收入种类结转已销产品 期末转入 销货退回等应减少 本期实现的实际制造费用 的主营业务收入 主营业务收入 期末转入主营业务税金及附加按规定计算出应由 期末转入主营业务负担的税金 及附加其他业务收入种类其他业务支出种类 出租、代购代销）确认的其他业务收入企业发生的其他 期末转入业务支出 期末转入投资收益种类营业费用费用项目 发生的投资损失 取得的投资收益产品销售过程中 期末转入净收益所发生的费用 期末转入 期末转入净损失营业外收入项目管理费用费用

24、项目 期末转入 发生的各项营业外收入生产经营过程中发生的管理费用 期末转入财务费用费用项目发生的财务费用 期末转入营业外支出费用项目各项营业外支出项目 期末转入 所得税 （14）利润分配本期所得税费用 期末转入 = 1 * GB3利润分配数= 1 * GB3初：上年度结转下来= 2 * GB3年末转入本年 未分配利润亏损总额= 2 * GB3年末利润转入额 余：亏损总额余：利润总额 余：未分配利润的累计数三、基本经济业务的核算【例1】：销售过程主要经济业务的核算，见教材P67-68的【例4-23】和【例4-28】。【例2】：利润形成过程主要经济业务的核算，见教材P70-71的【例4-29】和【

25、例4-34】。【例3】：利润分配过程主要经济业务的核算，见教材P72-73的【例4-35】和【例4-38】。【例4】：综合举例：1销售A产品1000台，单价800元，计80万元，货款已存入银行。借：银行存款 800，000 贷：主营业务收入 800，0002销售B产品800台，单价460元，计368，000元，货款尚未收到。借：应收账款 368，000 贷：主营业务收入 368，0003用银行存款支付广告费50，000元借：营业费用 50，000 贷：银行存款 50，0004按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加58，400元借：主营业务税金及附加 58，400 贷：应交税金 58，4005

26、用银行存款支付产品销售运杂费2，000元借：营业费用 2，000 贷：银行存款 2，0006结转已销售产品的生产成本，A：548，000元，B：278，400元借：主营业务成本 826，400 贷：库存产品A产品 548，000B产品 278，4007让售乙种材料10T，单价120元，款已存入银行；乙材料每吨实际成本110元借：银行存款 1，200 同时 借：其他业务支出 1，100贷：其他业务收入 1，200 贷：原材料乙材料 1，1008预提应由本月负担的银行借款利息1，000元借：财务费用 1，000 贷：预提费用 1，0009企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准为营业外支出处理借：营业外支出非常损失 700 贷：现金 70010收到M公司分配的投资收益10，000元，存入银行借：银行存款 10，000 贷：投资收益 10，00011月末，将损益类账户余额结转到“本年利润”账户，计算确定当期利润总额借：主营业务收入 1，168，000 其他业务收入 1，200 投资收益 10，000 贷：本年利润 1，179，200借：本年利润 9