保险稽核审计指引第2号财务分册531

1、主讲人：胡毓隆2012年5月保险稽查审计指引第2号：财务分册Page 2目 录撰写原则篇章介绍撰写情况实施建议Page 3撰写情况稽查局领导大力支持，集中行业智慧。启动稽查审计指引编撰工作完成财务审计手册大纲形成财务审计手册初稿杭州座谈会讨论、修改北京座谈会讨论、修改南京座谈会讨论联席会议审议Page 4目 录撰写原则篇章介绍撰写情况实施建议Page 5财务分册的撰写原则覆盖财务管理的全流程，覆盖总公司、分支机构，适当延伸至业务流程。全面性合规性技术性理论性操作性突出合规性和财务信息真实性为审计重点。全面审计目标、检查方法的基础上，突出重要风险的检查技术手段。各章节对所涉及财务基础知识、监管制

2、度等进行阐述。以理论、审计方法/程序、案例三结合，提升对审计人员指导意义。Page 6财务分册的撰写思路以内部控制和合规性审计为重点，促进财务报告真实性目标实现。国家法律法规、监管法规、内部控制规范和会计准则相结合。基于行业普遍性财务管理流程，关注行业普遍性、重大风险审计。集中行业先进经验，建立知识共享平台。与其他专业分册合理分工、紧密衔接。Page 7目 录撰写原则篇章介绍撰写情况实施建议Page 8篇章介绍财务分册共分为10章，约13万字。章节分类以财务报告科目分类为主线， 兼顾审计作业路径。每章包括基本概念、审计方法内容、案例介绍三部分。第一章 保险公司财务审计基础第二章 财务基础管理审

3、计第三章 收入审计第四章 成本费用审计第五章 资产审计第六章 负债和所有者权益审计第七章 资金运用管理财务审计第八章 再保险、外汇管理财务审计第九章 财务报告、合并财务报表审计第十章 偿付能力报告审计Page 9篇章重点审计内容介绍第一章 保险公司财务审计基础 第一节 保险公司财务管理 第二节 保险公司财务审计 第三节 保险公司财务审计流程和要点Page 10保险公司财务管理内部审计的概念保险公司财务管理内部审计，简称财务审计，是指是指保险公司内部机构或者人员，通过系统化、规范化的方法，对其财务管理活动的内部控制的健全性和有效性、业务财务信息的真实性和完整性、经营活动的效率和效果以及经营管理人

4、员任期内的经济责任等开展的检查、评价和咨询等活动，以促进保险公司实现经营目标。Page 11保险公司财务管理内部审计的目标除保险公司内部审计的一般目标外，保险公司财务审计具体目标包括：财务管理相关内部控制健全、合理、有效。会计核算和财务报表报告的真实、准确。财务管理行为依法合规，符合法律法规、监管规定和公司内部规定的要求。资产安全、完整，相关风险得到有效防范。COSO-ERM全面风险管理框架Page 12保险公司财务管理内部审计与外部审计关系共同配合，分工各有侧重外部审计：以财务报告审计为核心，并对财务报告相关内部控制进行测试，发布财务审计报告和内部控制鉴证报告。财务管理内部审计：以财务管理相

5、关内部控制、合规性为核心，对内部控制、流程的执行过程发表意见，为财务报告公允表达提供合理保障。外部审计领域COSO-ERM全面风险管理框架Page 13保险公司财务管理内部审计流程审计一般流程：Page 14保险公司财务管理内部审计流程以风险为导向财务审计：基于初步风险分析拟定项目范围、重点领域、人员分工等内部控制初步评价符合性测试结论较多实质性测试或以实质性测试为主较少实质性测试内部控制有效内部控制无效事前准备阶段现场阶段内部 控制无效;难以评价内部控制或不进行内部控制测试实质性测试通常在符合性测试基础上进行的，采用抽样方法，其抽样的规模根据内控评审和符合性测试的结果来确定。实质性测试是审计

6、人员在现场审计实施阶段实现审计目标、获取审计证据所必需的重要环节。无论被审计单位内部控制机制如何健全有效，审计人员都必须选择适当的方法进行实质性测试。内部控制测试检查内部控制运行留下的审计轨迹。观察内部控制运行情况。重新履行内部控制。Page 15保险公司财务管理内部审计要点审计要点：关注梳理资金流向。业务记录财务记录业务记录财务记录财务记录完整性财务记录真实性关注账务处理的完整流程。结合业务、对照开展财务审计。Page 16重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计第一节 概述第二节 财务机构和人员管理审计第三节 财务管理制度审计第四节 预算管理、财务信息系统管理审计第五节 财务单证、印鉴、档案管

7、理审计说明：财务管理内部控制环境、相关公司治理审计。了解财务管理基本情况。预算审计需各公司根据自身管理体系细化单证审计针对财务部管理单证，业务有价单证审计详见业务审计分册。Page 17重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计风险点财务管理岗位设置是否合理，是否符合制衡牵制原则，建立并实施了轮岗、培训、考核等相关制度相关法律法规和监管规定会计法审计程序和方法1、获取保险公司对各级财会人员的管理制度文件，并调取财务部门岗位职责、人员名单、权限、岗位手册等材料，检查其是否设立了会计核算、单证、印鉴、准备金评估、资金管理等关键岗位，并对各岗位任职条件、岗位职责、考核办法、不相容岗位、职责分离、职务牵制是

8、否有明确的描述，是否建立了轮岗、培训等相关制度。2、随机抽样或按大额抽样翻阅检查会计凭证、日记账、财务报表等有关会计处理流程记录，检查是否存在不相容岗位兼任（如会计核算、有价单证管理与出纳岗）、重大财务事项（如资金划拨）处理是否实施双人复核制度、有关金额或事项审批权限制度是否得到实施。3、通过检查财会部门有关岗位职责要求、录用标准等文件，检查是否制定并实施了有关持证上岗的制度。4、获取岗位轮换名单，并抽取部分详查有关操作、轮岗记录，检查轮岗制度是否得到有效实施。5、获取财务部门相关培训记录，并抽取部分培训详查培训课程资料、签到记录，检查培训制度是否得到有效实施。6、抽取部分人员年度考核记录进行

9、详查，检查考核制度是否得到有效执行。7、抽样访谈部分重要岗位财务人员，是否清楚了解其岗位职责，实际履行职责情况是否与岗位职责文件相符，以及验证考核、培训、轮岗、岗位不相容等有关制度执行情况。Page 18重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计风险点保险公司是否设立财务负责人和财务部门负责人，并有效履行职责；是否配备一定数量和专业资质的财会人员；是否有熟悉准备金评估原理的人员等。相关法律法规和监管规定会计法、保险法保险公司内部控制基本准则、保险公司财务负责人任职资格管理规定、国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定、保险公司高级管理人员任职资格管理规定审计程序和方法1、获取保险公司高级管理

10、人员清单及职责分工，公司组织架构、部门及岗位职责文件，有关任命文件，分工的会议纪要等。2、检查董事会相关会议纪要，财务负责人聘任、解聘及其报酬事项是否由董事会决定，财务负责人是否直接向董事会和总经理汇报。3、检查财务负责人及总公司财务部门负责人报备文件、任免文件，以及监管部门批复文件，查阅其签批文件等相关文档记录、会议纪要等资料，检查是否存在未经批准擅自任命、批准前实际履职、任免文件未抄送保监会等情况。4、获取财务负责人职责文件（或公司章程），检查是否与保监会保险公司财务负责人任职资格管理规定相符。5、检查财务负责人是否定期（至少半年一次）向董事会报告财务管理相关工作情况。6、查阅财务部门审批

11、文件、会议纪要等有关记录，访谈财务负责人，了解其履行职责情况，是否存在限制有效履行职责的情况。7、获取财务部门人员持有会计证等从业资格证书情况清单，并抽取一定比例调阅会计证原件进行核对，检查会计持证上岗制度是否得到有效执行。Page 19重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计风险点保险公司是否建立健全会计核算制度相关法律法规和监管规定会计法、保险公司内部控制基本准则、保险公司财会工作规范 审计程序和方法1、检查公司是否建立了本公司内部会计核算制度，是否包括会计政策、会计估计、会计科目、账务处理、会计监督等内容，是否存在违反国家法律和法规规定的内容，是否按照新政策和规定的出台定期进行补充或更新。2

12、、获取董事会或办公会相关纪要，检查重大保险风险测试、准备金计量涉及的重大会计政策和会计估计是否经公司总精算师（精算责任人）和财务负责人同意后，提交公司董事会或总经理办公会研究决定。3、获取公司财务管理制度，检查对重要财务管理流程（如会计核算、资金管理、财务开支管理等）是否建立有相应的管理制度，对账外核算等违规行为是否有相应的处罚。4、获取财务部门管理权限文件，在资本性开支、费用开支以及资金收支等方面是否对财务负责人及财务部门有明确授权，并且与董事会的授权相符等。5、检查总公司财务部门是否对分支机构财务部门有明确授权文件。6、检查公司是否对财务制度完整整理归档，确保财务人员能及时、有效了解管理制

13、度。7、此外，还可以通过调取银行余额调节表、现金日记账、会计凭证等会计记录、实地观察或从财务系统抽取有关记录，检查是否由出纳、会计等相应职责人员编制，是否由财务主管审核签章等，验证制度是否得到有效执行。Page 20重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计风险点财务系统功能是否符合监管和公司发展要求、管控是否有效相关法律法规和监管规定会计法、保险公司内部控制基本准则、保险公司财会工作规范 审计程序和方法1、调阅公司有关财务信息系统管理制度，检查其是否符合会计法等有关法律法规的规定。2、了解会计核算系统与业务、投资等相关系统数据传递内容与流程，确定会计核算系统中基于相关系统数据生成的会计凭证内容，检

14、查其是否符合有关凭证制作的要求，是否能够在此基础上生成明细账、总账以及各类报表。3、测试一定期间（以月度为主）核算系统与相关系统数据是否一致。如某月份会计系统保费收入科目发生额与业务系统保费收入是否一致，差异查找原因。4、对于基于相关系统数据生成的会计凭证，调阅相关科目明细账，查找是否有非相关系统生成的会计凭证，检查是否相应调整相关系统数据。如保费收入科目一般基于业务系统保费收入数据生成，检查保费收入科目是否有手工录入凭证，检查相关凭证内容在业务系统是否有相关调整记录。5、检查相关系统影响会计核算数据的数据维护记录，追查是否在会计核算系统记录。如业务系统对保费收入相关数据进行了数据维护，影响保

15、费收入核算的，检查是否相应在会计核算系统生成保费收入调整凭证。6、获取系统权限设置表，检查重要财务事项权限设置是否符合双人复核原则（如资金支付、费用报销审批、会计凭证录入与复核等），检查权限设置是否与相关财务制度规定相符、用户权限设置是否与岗位职责相符。检查是否存在系统管理用户（系统开发、维护及管理人员权限）同时具有系统运用操作人员权限，离职或调岗人员是否仍存在权限等情形。7、了解系统用户维护程序，用户权限开设是否经过必要审批，用户岗位调整是否及时调整相应系统权限。8、实地观察相关人员操作，是否存在使用他人权限进入系统操作情况，有关操作和录入是否符合会计核算的法律法规要求。9、检查系统密码安全

16、管理机制，是否要求用户定期更换密码，对密码安全性提出要求。10、获取数据维护管理制度，检查数据维护记录是否完整，数据维护是否经过审批等。11、获取系统数据维护清单，检查维护申请是否经审批后，由系统管理人员实施，是否存在违规更改系统数据（如核算系统未经会计凭证调整，直接修改科目余额），导致系统数据不一致，甚至发生侵占、挪用资金案件。12、此外，还可以采用平行模拟法、测试数据法对公司财务系统试试检查，可详参基本手册以及信息系统分册有关信息系统审计的方法。 Page 21重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计风险点财务印鉴是否得到有效管理 审计程序和方法1、调阅财务印鉴管理制度，审阅印鉴管理内控制度的

17、健全性、合理性和有效性，如是否与法律法规、监管规定以及当地公安部门的有关规定相符，是否对各类印鉴的刻制、使用、作废审批权限、登记、使用范围、保管、责任人等内容进行了规定等。2、调阅财务印鉴刻制领用登记簿、授权记录、印鉴清单等资料，检查印鉴刻制是否统一管理，是否经过授权。3、查看岗位职责并实地查看，检查财务印鉴是否由专人保管，检查印鉴实际保管/使用人是否与印鉴领用登记簿领用人一致；印鉴存放保管是否安全；4、审查印鉴使用登记簿，检查印鉴使用是否履行登记手续，是否经过授权，或者依据经授权审批的资料，使用印鉴；5、调阅印鉴作废和销毁记录，检查印鉴作废和销毁是否登记、经过授权，并且由非保管部门人员同时进

18、行监督销毁。6、检查对遗失印鉴采取的补救措施（如登报声明）及对责任人的处理情况。7、检查对于未按规定刻制、使用、保管印鉴是否有相应的惩罚措施，如有相关行为，是否按规定进行惩处。8、与印鉴管理有关人员座谈，了解印鉴管理中是否存在问题。9、如有电子印章，参照上述方法进行检查，但应注意有关区别，如没有刻制环节。10、网银密钥可参照上述方法进行检查，同时还可以调阅系统、网银的有关操作记录进行对照检查。 Page 22重点篇章介绍第二章 财务基础管理审计案例介绍未按规定权限实施费用报销审批。Page 23案情介绍：某公司财务管理松散，财务费用报销未按规定审批，仅由财务部门某室主任签字即可报销。审计过程及

19、方法：1、被审计单位财务费用报销管理办法规定：“5000元以下费用，须经财务部门负责人批准；5000-10000元费用，须经公司分管财务的副总经理批准；10000元以上费用，须经总经理批准”。2、审计人员翻阅被审计单位2010年5000元以上费用报销凭证100余笔，发现其中32笔、合计金额100余万元费用的报销记录只有财务部门负责人审批签字记录，而无分管财务副总经理签字。3、审计人员进一步检查发现，部分费用报销涉嫌虚假发票或虚假经济事项套取费用，用于发放高管薪酬、集体福利等用途。4、审计人员通过询问公司财务负责人、财务部门负责人，确认财务部门负责人并未获得相应的授权，存在超权限审批报销虚假发票

20、等的事实。风险剖析：未按规定权限审批报销费用，形成了费用管控漏洞，给公司费用控制带来重大风险隐患。处理整改建议：对财务部门负责人给予纪律处分，追究分管财务副总经理管理责任；履行补授权程序，退回虚假发票所套取资金并调整相关账目；同时，开展整改，完善制度、加强内控。Page 24重点篇章介绍第三章 收入审计第一节 概述第二节 原保险保费收入及相关科目审计第三节 其他收入审计重点说明：保费收入确认是否符合会计准则及相关解释和监管规定。保费收入真实性。各类收入核算完整性，是否存在小金库。结合业务审计中承保审计实施。Page 25重点篇章介绍第三章 收入审计风险点原保险保费确认和计量是否准确 相关法律法

21、规和监管规定企业会计准则、关于印发企业会计准则解释的通知、保险合同相关会计处理规定、关于保险业做好实施工作的通知、关于加强人身保险收付费相关环节风险管理的通知等 审计程序和方法1、获取重大保险风险测试制度，检查是否经董事会批准后，报送保监会备案。2、获取保费收入明细报表，检查确认为保费收入的各保险产品，检查财务部门是否依照报备的重大保险风险测试制度，测试结果经财务、精算部门确认后才确认为原保费收入。3、获取重大保险风险测试相应的文档记录及相关支持材料，包括产品说明、销售策略、合约信息、测试模型、测试假设、测试结果和复核记录等，检查测试过程及结论是否符合重大保险风险测试实施指引。4、了解被审计单

22、位保费收入确认的制度及内部控制流程，测试财务部门是否对保费收入资金进行有效核对与监督，如内控制度是否规定保费收入科目应当附的原始凭证，对照制度检查相关财务、业务原始凭证是否齐全。5、了解被审计单位保费收入确认标准，检查是否同时满足保费收入确认标准：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任。可以检查投保单、保险合同、批单等，保险公司在确认保费收入时，保险合同是否成立并承担保险责任。检查保险合同对应的投保单是否有投保人签章，作为投保意愿支持。调取业务系统保费收入明细记录，抽查部分大额保单，其保费收入记入财务系统期间，是否与保险责任起始期间一致，财务系统记录保费金额是否与业务系统保费金额一致等。（2）

23、与原保险合同相关的经济利益很可能流入。检查保险公司在确认保费收入时，是否收到保费资金，或取得收取保费资金的权利（应收保费）。对寿险期缴保单，检查在宽限期起始生成保费收入，客户超过宽限期未缴费，不承担保险责任后，再冲回保费收入。对保险公司发生的赠送保险业务，检查是否违规将赠送保险纳入保费收入核算（赠送保险不应纳入保费收入核算，但应提取相应准备金）。（3）与保险合同相关的收入能可靠的计量。保险公司确认的保费收入金额是否与保险合同约定的当期应收取保费金额相等。检查投保单、保险合同、保费发票、银行代扣转账等记录保费金额是否相符，不符追查差异原因。6、了解被审计单位业务系统、财务系统相关会计核算规则设置

24、情况，业务系统将保费收入信息传送到财务系统的时点是否正确，是否能在保险公司承担保险责任当月生成财务记录。7、财务系统抽查部分月度分险种保费收入明细和准备金明细，通过分析性复核等方法，检查是否存在险种保费收入明显大于准备金提取金额，如存在检查该险种下逐张保单的保费收入记账期间，是否与准备金计提一致，是否存在保费收入记账，准备金未记账情况。Page 26重点篇章介绍第三章 收入审计风险点原保险保费确认和计量是否准确 （续）审计程序和方法8、抽查有关业务财务对账记录，检查是否定期对账，对发现的差错及时查找原因并及时解决。9、检查是否存在虚增保费问题：（1）从财务保费收入科目按照随机或大额等方式抽取部

25、分业务，调阅其相应业务的投保档案，对照检查是否存在投保人未向保险公司提出投保申请，未在投保单上加盖公章或签字，就作为保费收入入账核算的情况。（2）检查是否存在投保人提出了投保申请，但投保人不具有保险利益的保单计入保费收入的情形。（3）检查原始凭证和业务档案，是否有合规的投保单和保险单为依据，检查是否存在以不符合要求的投保单和保险单为依据确认保费收入的情形。（4）寿险应重点检查团险、银保等业务是否存在循环投保虚增保费收入，通过虚假退保、重复投保，循环虚增保费；产险应重点检查大型商业风险、统括保单等业务是否存在虚增保费情况。（5）通过检查摘要、原始凭证、转账记录等方式，检查是否存在职工购买保险，虚

26、增保费规模的情况。10、截留保费问题（1）检查是否存在账外保费的情形。例如，签发了有效保单，客户缴纳了保费资金，但保单在账外核算，吃单、埋单，保费被截留，形成小金库，甚至被贪污、侵占。（2）检查是否存在业务系统出单，但通过对系统程序的修改，将部分业务系统的保单放在账外核算，未进入财务系统的情况。（3）检查是否存在通过制作阴阳保单或鸳鸯保单、保费发票截留保费。其中，大型商业风险的共保和经纪业务在支付佣金时通过阴阳单变通的问题、短意险截留保费等问题应当作为检查的重点。（4）检查再保险业务坐扣经纪手续费、分保费用后净保费入账的情形。11、跨年度调节保费（1）检查是否存在为了年末调节收入，在年末前拆单

27、，将一年期保单拆成当年和下年两部分，责任期在当年1个月或几个月的保费计入当年核算，责任期在下一年的保费计入下一年核算的情况。（2）检查是否存在保费已收，人为延迟入账，确认保费收入的情况。（3）检查是否未按照保险责任起期核算保费收入，而是按照签单日期核算保费收入。如公司于12月31日晚出具3000万元的保单，保单的责任起期为当天的24时，将保费计入当年核算，刚好完成了全年保费计划。Page 27重点篇章介绍第三章 收入审计风险点原保险保费确认和计量是否准确 （续）审计程序和方法12、虚假批退调阅涉及当年批单减少保费的全部业务清单，按照金额抽取一定比例的凭证，检查每一笔批单减少保费是否属于真实的客

28、户要求退保或减保，还是客户没有提出申请而公司内部自行操作的批单减少保费行为。重点包括是否存在如下行为：（1）在客户退保申请及相关手续（加盖单位印章或有个人身份证复印件等）齐全的退保或减保业务中，应当查清支付的退保费资金是否支付到客户投保时缴纳保费的账户。（2）以不真实的退保申请及相关手续（无投保人单位公章或身份证复印件）办理退保业务，应当重点检查退保申请等手续与批退的保险业务的投保人名称是否一致。（3）无客户退保申请办理的退保业务。13、不严格执行条款费率（1）财产保险领域重点检查车险、企财险。车险重点检查是否通过改变车辆使用性质、套用车型、随意使用费率调整系数等方式变相打折的行为。涉及公司大

29、额招标财产险业务，检查是否存在不严格执行保监会审批或备案的条款、费率，导致保险入账金额不准确、退保金支付不准确等情况。（2）人身保险领域重点检查团险、意外险等险种，检查中需要重点关注团单个做等行为。涉及公司招标业务，是否存在不严格执行保监会审批或备案的条款、费率，导致保费入账金额不准确，退保金、生存金支付不准确等情况（3）团险重点检查承诺收益、免除退保手续费、拼凑团单等情形。14、通过业务、财务系统抽取大额保单、检查明细账摘要等方式，检查是否存在渠道、险种、销售对象保费归集（归类）不正确、跨渠道调整保费收入的现象，如将中介业务虚拟为团单投保，归入团险业务；同一人员拥有多渠道工号，导致渠道保费收

30、入实际上未按照销售渠道归属、而按人员归属部门进行统计的现象。15、赠送保险行为是否规范（1）获取被审计单位有关赠送保险的制度规定，检查其是否符合有关法律法规和监管规定，如赠送保险方案是否需经审批，是否对赠送的目的、规模、范围、后续服务等内容进行规定，是否确认保费，是否提取准备金等。（2）获取赠送保险业务清单，检查其是否未确认保费收入，是否提取准备金。（3）重点关注财产险公司赠送保险、保险公司自身购买保险“赠送”给员工、消费者之间个人赠送等违规情形。（4）获取赠送保险的赔案清单，检查是否按规定予以理赔，并确认赔款支出。Page 28重点篇章介绍第三章 收入审计风险点原保险保费确认和计量是否准确

31、（续）审计程序和方法16、保费收付费审计（1）了解被审计单位保费收入确认的制度及内部控制流程，测试财务部门是否对保费收入资金进行有效核对与监督，是否核对保费发票（或收费收据）金额与公司收取保费金额等。（2）检查现金收取人身险保费收取方式，是否存在以下情况以外，现金收取保费情况：保险公司在营业场所内现金收付费；保险公司在营业场所外通过保险公司员工、保险营销员收取现金保费，依照保险合同单次金额不超过人民币1000元的； 保险公司委托保险代理机构在保险代理机构营业场所内现金收付费；中国保监会规定的其他现金收付费方式。（3）检查转账收取保费方式，检查保费支付人是否为投保人，如非投保人，检查保险公司是否

32、取得证明保费支付人与投保人有合理的经济关系说明，是否按反洗钱可疑交易上报。（4）检查客户投保日期（或续期保费应收日期）与公司收到保费日期，间隔较长的业务人员，回访客户，核实客户支付保费时间、方式，是否存在业务人员挪用客户保费。（5）回访或函证投保后未缴费保单客户和续期未缴费保单失效客户，是否客户确实未缴保费，是否存在业务人员挪用保费。（6）回访或函证契撤客户，检查保费是否退还原客户。（7）财产险实施见费出单的地区、业务，出单部门是否在已经收取保费，或向财务部门核实收到保费收入后，出具保单。（8）获取中介、代理协议，了解保险公司与中介、代理渠道结算保费的方式，客户保费是否直接缴纳公司，由中介、代

33、理渠道代为归集保费的，检查是否及时、全额将保费划转保险公司。具体可以进一步参阅财险、寿险业务分册。对于虚增保费、截留保费等9-15项检查项目，应与业务审计结合检查，如投保、理赔业务原始档案检查等Page 29重点篇章介绍第三章 收入审计风险点应收保费内部控制是否有效，是否真实完整入账，应收保费注销是否合规 相关法律法规和监管规定关于加强保险公司应收保费管理有关事项的通知 审计程序和方法1、了解被审计单位应收保费内部控制情况获取公司应收保费相关制度，检查入账、核销等有关规定和操作方法是否健全，并可通过“应收保费内部控制调查表”（可参考附表一）以及询问、观察等方法了解被审计单位应收保费内部控制情况

34、，审计人员根据掌握的被审计单位初步情况，确定应收保费内部控制的薄弱环节及缺陷，然后据以确定审计重点和审计程序。2、核对应收保费审计人员取得或编制应收保费明细表，复核应收保费总账数和明细表合计数是否相符。通过应收保费账龄分析表（可参考附表二），对应收保费进行账龄分析，尤其对超长账龄（一般为60天以上）的应收保费进行逐项仔细分析，分析其形成的原因和机构采取的催收措施等。同时，结合应收保费内控调查表调查情况来确认审计的重点和方向。3、核对应收保费险种，检查是否存在应该“见费出单”的险种，产生应收保费，追查是否有效执行“见费出单”相关管理制度。4、必要时，对应收保费进行函证应收保费函证就是直接发函给被

35、审计单位的欠费单位，核实被审计单位应收保费的记录是否正确的一种审计方法。函证应收保费的目的是证实应收保费账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及有关人员在承保业务中发生的差错或弄虚作假、舞弊行为。通过函证，可以有效的证明欠费单位的存在和被审计单位记录的可靠性。保险公司应收保费询证函的具体内容及格式可参考附表三（询证的使用方法可见基本手册相关部分）。对于长期挂账的应收保费，以及短时间内（一年内）注销的应收保费，可以采取函证方式，证实真实性。5、检查未函证的应收保费。审计人员不可能对所有的应收保费进行函证，因此，对于未函证的应收保费（或无法函证），审计人员应该抽查有关原始凭证，如投保单、保

36、单、付款协议等，以验证应收保费的真实性。6、了解被审计单位对应收保费追收的诉讼处理情况，获取诉讼处理结果文件，追查诉讼收回的应收保费是否入账核算。7、检查注销的应收保费，是否收回保单、发票等。对未收回保单、发票的应收保费，是否经管理层、国家财税机关批准，进行坏账核销。8、检查是否存在保险责任结束后，未经批准注销应收保费的情况。 Page 30重点篇章介绍第三章 收入审计风险点保户储金及投资款、独立账户资产、独立账户负债核算是否准确相关法律法规和监管规定企业会计准则及其2号解释等相关文件审计程序和方法这三个科目的审计应当结合原保费收入等科目一并进行审计：1、获取保户储金及投资款、独立账户资产、独

37、立账户负债科目明细账，调阅万能、投连保险产品清单，获取与会计准则2号解释有关的重大保险风险测试等制度。2、抽样检查财务部门是否依照报备的重大保险风险测试等制度规定，对万能、投连产品进行测试和分拆，测试结果经财务、精算部门确认，并经管理层批准后，将不能确认为保险合同的部分，进入相应的保户储金及投资款、独立账户资产、独立账户负债科目进行核算。并且检查管理费等相关收入是否纳入其他业务收入科目核算。3、抽查保户储金和投资款、独立账户资产、独立账户负债的会计核算是否规范，如对于未通过重大风险测试的分红保单、万能险分拆后的投资账户负债是否按照实际利率法、按摊余成本计量；投连险分拆后的独立账户负债是否按公允

38、价值计量等。4、抽查保户储金及投资款、独立账户资产、独立账户负债返还会计凭证，检查是否支付投保人，是否存在支付投保人以外第三方的行为。还需要抽样重点检查针对非自然人投保的保户储金及投资款、独立账户资产、独立账户负债返还，以及自然人投保，大额以现金方式支付的返还款。 Page 31重点篇章介绍第三章 收入审计风险点其他业务收入是否完整入账，会计处理是否正确。审计程序和方法1、访谈业务人员等，了解保险公司是否开展有代理其他保险公司业务情况、是否有向业务人员收取除押金以外的费用情况，了解代理手续费比例、收费标准、结算方式等。检查其他业务收入科目是否有相关收入记录，入账金额是否相符，必要时可向被代理的

39、保险公司函证。2、检查保险公司收据、发票等存根联，是否存在租金等其他收入收取情况，如有，追查至其他业务收入科目，是否入账核算，应缴纳的营业税、房产税等税金是否正确缴纳。3、检查保险公司代办税务事项，计算应收取的代理手续费等，是否与入账的手续费相符。4、从业务系统取得保险公司投资连接产品、万能险投保、退保、账户买卖等交易记录，根据产品条款，计算公司收取的始初费用、管理费等是否正确，是否与其他业务收入核算金额相符。5、通过访谈、查询公司银行账户、查找公司提供咨询服务、代查勘、无形资产转让、债务重组相关账户情况，检查公司是否存在相关收入，是否存在不入账、账外经营等现象。5、必要时通过函证，检查公司银

40、行存款是否存在高额利息，或以咨询费收取的额外利息和其它收入，是否存在不入账、账外经营现象。6、检查公司对处理损余物资、代位追偿款收入的处理，核算是否正确（不应列入其他业务收入科目，而应调整赔付成本），是否存在不入账、账外形成小金库。 Page 32重点篇章介绍第三章 收入审计案例介绍某公司通过虚构满期给付方式，套取退保金，虚假投保，循环投保虚增保费。 某公司航意险业务通过净保费入账、撕单埋单方式截留保费100余万元。某公司通过非法印制单证，坐支保费，支付合作方利益。某公司在开具发票时出具阴阳单，并通过开具鸳鸯支票的方式支付账外利益。某公司通过虚挂应收保费方式，支付非法代理公司利益某公司将诉讼追

41、回应收保费，账外使用。 Page 33案情介绍：某公司通过虚构满期给付方式，套取退保金，虚假投保，循环投保虚增保费。审计过程及方法：1、在对某人寿保险分公司审计过程中，审计人员发现某客户投保的团险年金保险，在投保后较短时间，频繁发生被保险人满期给付退保业务，该客户在满期给付同时，又再次投保新保单。2、审计人员检查满期给付退保业务资料，发现满期给付业务申请无被保险人签章，同时满期给付款由保险公司业务人员现金代领，进一步核对满期给付款发放签收表，发现多个不同被保险人签字笔迹相同。审计人员电话回访部分被保险人，被保险人不知道领取满期给付款事项。3、检查该客户再次投保资料，发现投保单无客户签章，同时保

42、费采取现金方式收取。4、审计人员将上述情况向保险公司业务人员核实，业务人员承认该公司通过虚构保单项下被保险人离职办理分单退保或退休办理满期给付方式，提取保险金后再转作新交保费。风险剖析：以虚构满期给付方式，虚假投保，套取公司绩效利益。处理整改建议：责令停止违规操作，追回相关利益，根据公司规定，对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分；同时，开展整改，完善制度、加强内控，细化各项管理规定。Page 34案情介绍：某公司航意险业务通过净保费入账、撕单埋单方式截留保费100余万元。审计过程及方法：1、某公司航意险业务出单系统和核心业务系统未对接。代理网点通过出单系统远程出单，保费每月结算一次后，

43、保险公司将结回的保费虚拟成一个团单录入核心业务系统，从核心业务系统导入核心财务系统确认保费。2、审计人员通过调取出单系统、核心业务系统、财务系统三个系统数据发现，被审计公司系统数据存在重大差异：出单系统数据大大高于核心业务系统和财务系统保费数据，被审计单位以未结算、系统错误等为由加以搪塞。3、审计人员通过单证发放、领用、回销记录，使用分析性复核的方法进行推算，并与系统数据进行比对，证实公司通过净保费入账、撕单埋单方式截留保费100余万元。被审计单位在证据面前，承认了事实。风险剖析：撕单埋单、净保费入账等操作，违反了会计法、保险法等法律法规和保监会有关意外险经营规范等监管规定，存在重大的风险隐患

44、。处理整改建议：对被审计单位及其有关负责人和管理人员给予处分，追回被截留保费资金，调整有关账目；修改系统，使出单系统与核心业务系统实现对接；同时，开展整改，完善制度、加强内控。Page 35案情介绍：某公司通过非法印制单证，坐支保费，支付合作方利益。审计过程及方法：1、审计人员在审计某人寿保险公司过程中，从某业务人员处获取印制单证“学生平安保险告知书”，该单证向投保学生出具，写明每名学生收取保费30元，该单证印制未经公司审批。2、审计人员调取该笔学生平安保险业务投保单及保单，并核对业务系统记录，发现公司承保收取保费为每名学生15元。3、审计人员进一步追查，发现该业务保费由学校收取后，以现金方式

45、交公司业务人员带回公司承保。4、审计人员将上述情况询问相关业务人员，承认该业务学校实际向学生收取30元/人保费，学校扣取15元/人的代理手续费后，将余下部分交公司投保。风险剖析：某公司以坐支保费方式，支付合作方利益，违反中介业务管理相关规定。处理整改建议：责令停止该业务操作，对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分。同时，对基础管理工作进行全面清查整改，完善相关制度，切实加强内控。Page 36案情介绍：某公司在开具发票时出具阴阳单，并通过开具鸳鸯支票的方式支付账外利益。审计过程及方法：1、在对某寿险公司团险业务审计过程中，审计人员发现，A单位投保的保单支付保费10万元，公司最终承保保费8

46、万元，公司以客户预收保费10万元开具保费发票，承保后多交保费2万元，公司做批退操作，开具转账支票支付。2、检查财务凭证，支票存根联显示收款人为投保人A单位，公司未收回、更换客户发票。检查发现，该客户先后投保多笔保单，均以此方式退回多缴保费。3、审计人员检查公司银行对账单，发现开具A单位的转账支票中，其中一笔银行对账单显示实际收款人为B单位。审计人员要求公司出具函件，前往银行调取开具给A单位转账支票的正联复印件，发现公司开具的支票正联收款人为B单位，而留存存根联收款人填写A单位，公司通过开具“阴阳支票”的方式，协助A单位违规退保。风险剖析：A公司退保未支付投保人，协助投保单位套取资金行为，违反了

47、国家财经纪律和公司内部规定，并且存在较大的法律风险。处理整改建议：责令A公司停止该违规操作，根据公司规定，对负有管理责任和直接责任的相关人员以及财务人员，给予纪律处分，进行全面清查整改，完善内部控制。Page 37案情介绍：某公司通过虚挂应收保费方式，支付非法代理公司利益审计过程及方法：1、在对某财产保险分公司审计过程中，审计人员发现从某车险代理机构划入保费金额小于承保保费金额，差额记入应收保费科目。2、进一步核对相关保单，发现公司对客户打印的保险单及发票保费金额与车险代理机构支付公司保费不符，客户打印发票金额大约高于代理公司支付保费金额15%，此部分保费差额，公司长期挂入应收保费科目。3、经

48、检查核实，由于该代理公司不具备兼业代理资格，无法出具保险中介手续费发票，因此保险公司与代理公司采取净保费入账方式，代理公司扣除手续费后将保费支付公司，公司将差额记入应收保费科目。风险剖析：某公司以虚挂应收保费方式，支付非法代理公司利益，导致公司业务财务数据失去真实性，并且违反中介业务管理规定，与非法代理公司开展业务。处理整改建议：责令公司停止与该代理机构开展业务，根据公司规定，对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分，进一步加强中介业务内部管理。Page 38案情介绍：某公司将诉讼追回应收保费，账外使用。审计过程及方法：1、在对某财产保险分公司审计过程中，审计人员发现公司与某投保单位产生应

49、收保费追偿诉讼，进一步获取诉讼文件显示，法院判决公司胜诉，并执行收回应收保费款5万元。2、检查相关应收保费明细账及相关账务，未发现有追回应收保费入账的财务凭证。进一步向公司相关人员询问，公司承认收回应收保费5万元由对方以现金方式交付，未入账核算，由相关人员个人保存，形成“小金库”。风险剖析：追回应收保费账外使用，属于侵占公司资产行为。处理整改建议：收回应收保费入账核算，根据公司规定，对负有管理责任和直接责任相关人员给予纪律处分。Page 39重点篇章介绍第四章 成本费用审计第一节 概述第二节 保险业务成本审计第三节 手续费及佣金支出审计第四节 业务及管理费审计第五节 其他支出审计重点说明：各类

50、业务、费用支出真实性、合规性。关注资金支付合规性。结合业务审计中销售、保险合同变更、理赔审计实施。Page 40重点篇章介绍第四章 成本费用审计风险点退保金是否真实、核算是否真实准确、支付方式是否合规 法律法规和监管规定 保险法、企业会计准则、关于加强人身保险收付费相关环节风险管理的通知等 审计程序和方法1、从核心业务系统采集退保金给付数据，编制退保金给付明细表，复核该数据与财务总账、明细账中数据是否相符。2、检查财务的退保金给付原始凭证，复核退保凭证及其附件各要素以及签章是否完整、有效，是否与核心业务系统信息一致。例如，签章人是否有权签章、权限是否超越公司内控制度关于退保和资金支付的审批权限

51、的规定；给付的险种、客户名称、金额、账号、日期等给付凭证要素与核心业务系统信息是否一致。3、检查退保金给付记账凭证，复核会计分录是否正确，检查是否存在短期业务计入退保金、产险业务计入退保金、契撤业务计入退保金、投资款、独立账户等未纳入保费收入核算险种退保记入退保金科目，以及退保后未及时调整相应的再保险分出保费、分保费用、分保准备金等不正确的账务处理程序。4、检查退保金支付记账凭证及其原始凭证，检查资金支付手续、对象和支付方式是否合规。（1）现金支付是否符合现金管理条例，有无投保人签收；寿险公司退保金是否存在以营销员代付现金方式支付的行为，违反相关监管规定。（2）对单位客户投保保单，退保金必须支

52、付到原缴费账户，银行转账付款，银行付款回单的上的金额、客户名称及账号等信息是否与给付凭证相一致；若是支票付款，还要检查支票存根与银行盖章的回单信息是否一致，必要时到银行核对支票显示的给付金额、领款人、日期等信息是否真实。（3）根据公司资金开支权限，抽查大额资金支付，是否有相应权限的审批人批准。5、重点关注非投保人本人代办业务、投保人及其账户账号、地址或联系方式经过保全变更的业务，通过调阅变更相关的批单、投保人申请记录、回访记录，是否内部人员擅自变更投保人，套取、侵占、挪用退保金，虚假退保，资金被截留，甚至形成案件。6、重点检查团险等单位投保的保单退保后资金未实际支付，而是仍留在公司，转投新保单

53、或增加旧保单保费，是否存在虚假退保，虚增保费等违规情况。非寿险业务通常不使用退保金科目，要重点检查投资型非寿险产品退保在退保金科目核算等情况。7、通过业务系统自动计算的退保金与实际退保金相对比，或者抽取部分大额业务按条款约定手工重算退保金，调阅所有未按条款约定多付、少付退保金的财务凭证等资料，检查团险、银保、产险投资型业务等业务，是否违反条款规定，存在未按约定收取退保手续费、多支付红利等行为，向客户支付合同外的利益，甚至涉嫌承诺收益、变相从事理财或存款业务等行为。8、调阅所有通融退保业务相关的财务、业务资料，检查通融退保是否符合公司制度规定，是否经过了必要的集体讨论和审批等。对于投保环节因销售

54、误导等因素导致客户投诉而通融全额退保的，应当认定为合同自始无效，冲减保费，而不应计入退保金。 Page 41重点篇章介绍第四章 成本费用审计风险点赔款支出是否真实、核算是否真实准确、支付方式是否合规 法律法规和监管规定保险法、企业会计准则、关于防范车险理赔环节风险的通知、关于加强人身保险收付费相关环节风险管理的通知等 审计程序和方法1、了解被审计单位理赔款支付的制度和内部控制流程，财务部门是否对理赔款收支进行有效核对与监督。2、从核心业务系统采集赔款支出数据，编制赔款支出明细表，复核该数据与财务总账、明细账中赔款支出数据是否相符。重点关注车险、意外险和短期健康险业务。3、结合其他应收、应付款等

55、检查，是否存在实际属于理赔款支出，挂账往来科目，不在理赔科目核算的情况。4、抽取大额或者随机抽取赔款支出原始财务凭证，复核理赔给付凭证及其附件各要素以及签章是否完整、有效，是否与业务系统信息一致。例如，签章人是否有权签章、权限是否超越公司有关于理赔审批权限、资金支付权限的内控规定；是否经过公司核赔部门的审批；赔付的险种、客户名称、金额、账号等给付凭证要素与业务系统信息是否一致。5、通过虚假赔案套取资金，虚假赔案主要包括虚构保险事故制作的虚假赔案和保险标的已经发生损失并属于保险责任但在赔付时扩大损失范围造成部分赔案金额虚假的行为。6、通过理赔查勘费套取资金，包括直接理赔费用和间接理赔费用，重点在

56、间接理赔查勘费用，对于公司在单个赔案中按照一定金额或赔款的一定比例计提，在赔款支出中计提的理赔查勘费以不真实费用发票报销套取资金，或者用在与理赔查勘无关的用途，均为虚假理赔查勘费用。7、少计赔款支出问题审计，可参考保费收入审计的有关方法，检查是否存在跨年度调节赔款支出等情况，重点关注当年已经结案应当计入当年的赔款支出而未计入当年赔款支出的问题。（1）重点检查年末结算时，赔案已经缮制完成，但赔付金额远大于估损金额，为了增加当年利润，未计入当年赔款支出科目核算。（2）检查未按照保险法的规定，年末结算前10日之前已经与客户达成赔偿协议，但故意拖延结案时间，年末前未结案赔付，赔付金额高于估损金额的部分

57、，也属于赔款支出不真实的违规行为。（3）检查理赔查勘费用是否计入赔款支出，重点在于间接理赔查勘费用、无法归属具体赔案的理赔查勘费用是否采用一定方法分摊计入赔款。Page 42重点篇章介绍第四章 成本费用审计风险点赔款支出是否真实、核算是否真实准确、支付方式是否合规（续）审计程序和方法8、支付方式是否合规，通过检查转账记录、签收记录，检查资金支付方式是否合规；（1）重点检查保单理赔后资金未实际支付，而是仍留在公司、挪作他用等违规情况。（2）赔款支出记账凭证及其相关原始凭证，检查资金支付对象和支付方式是否合规，检查资金是否实际支付给受益人，如果非受益人本人，是否经过受益人书面同意。抽样对象可以针对

58、大额赔款、特殊处理赔款（如预付赔款）、经常发生的代领赔款等。非受益人本人办理、他人代受益人领取理赔款或者投保缴费和领取赔款账号不一致的情况，调阅相关的报案记录、受益人委托书、理赔申请记录、变更账号保全记录、回访记录，检查是否内部人员利用管控漏洞擅自套取、侵占、挪用理赔资金，甚至形成案件。现金支付是否符合现金管理条例，是否查验受益人或代领人的身份证等有效证件，有无收款人签收；寿险公司赔款是否存在以营销员或员工代收、代付1000元以上大额现金等行为，违反相关监管规定。银行转账付款，银行付款回单上的金额、客户名称及账号等是否与理赔给付凭证相一致；支票付款，还要检查支票存根与银行盖章的回单信息是否一致

59、，必要时到银行核对支票显示的赔款金额、领款人等信息是否真实。若是大额资金支付，资金支付审批是否完整、有效。（3）寿险团险理赔是否存在支付投保单位情况，车险理赔是否存在支付车辆修理厂等情况，必要可采取函证、回访、外部调查等方式，核实是否真实收到理赔款。（4）结合理赔检查、单证的收据检查，检查收回的损余物资是否及时准确入账、是否存在账外形成小金库或者个人侵占，核算是否准确，如是否仍然按照其他业务收入核算；是否有开出的收据存根联显示收回了追偿款、骗赔或错赔的款项，但没有纳入会计账务处理，代位追偿款核算是否准确，如确认是否满足两个条件、是否调整当期赔付成本、计提减值准备、报表附注披露等问题（5）结合核

60、保、核赔检查，审核查勘费提取标准是否符合公司规定，使用用途是否用于核保、核赔支出，是否存在使用虚假发票或者使用不真实经济事项背景的发票套取资金行为。9、参考其他费用支出的方法，检查公司理赔查勘费用、防预费的使用用途是否真实，是否存在使用虚假发票或者使用不真实经济事项背景的发票套取资金行为。10、调阅理赔申请、做出理赔决定、支付赔款的业务档案记录，以及相关财务凭证后附的支付记录，检查赔款是否及时支付，是否按照保险法规定，在作出理赔给付决定后的10日内、或者收到理赔申请60日内，支付赔款。 Page 43重点篇章介绍第四章 成本费用审计风险点满期给付是否真实、核算是否真实准确、支付方式是否合规 法