产品成本计算

1、近三年题题型题量量分析表表 题型型年份 分值单项选择择题多项选择择题判断题计算分析析题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值题量分值200773312115620066241731120055115115第十二章章 产产品成本本计算本章属于重点章。本章的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的约当产量法和定额比例法的应用，逐步结转分步法和平行结转分步法下的成本计算等都是成本会计中非常重要的内容，同时本章与新增的第十六章作业成本法下的成本计算联系也较为密切。因此，除了熟悉本章的重点内容外，还应注意与新增的第十六章作业成本法下的成本计算与账务处理结合的角度出综合题。本章从近三年的考试情

2、况来看，平均分值为11分左右，题型主要包括客观题、计算分析题和综合题。第一节 成本本计算概概述一、成本本的一般般概念一般来说说，成本本是指为为了达到到特定目目的所失失去或放放弃的资资源。这这里的“资源”，不仅仅包括作作为生产产资料和和生活资资料的天天然资源源，还包包括经过过人类加加工的物物质资源源以及人人力资源源。“特定目目的”是指需需要对成成本进行行单独测测量的任任何活动动，也就就是成本本对象，例如一一件产品品、一项项设计、一项服服务、一一个客户户、一种种商标、一个部部门或者者一项工工作计划划。“失去”是指资资源被消消耗，例例如材料料在生产产中被消消耗掉、设备在在使用中中被磨损损等；“放弃”

3、是指资资源交给给其他企企业或个个人，例例如用货货币支付付工资或或加工费费等。如同任何何被频繁繁使用的的词汇一一样，人人们在不不同意义义上使用用“成本”一词。在会计计学、管管理学和和经济学学中，有有不同的的成本概概念。即即使在同同一领域域内，人人们对成成本的理理解也五五花八门门，这种种状况给给讨论成成本问题题带来很很大困难难。为了了便于学学习和明明确考试试要求，必须统统一有关关概念的的定义。本教材材采纳某某一种定定义，并并不意味味着他是是惟一正正确的。会计学可可以分为为财务会会计和管管理会计计两大分分支。在在财务会会计中，成本是是根据财财务报表表的需要要定义的的，他们们由会计计准则或或会计制制度

4、来规规范，因因此可以以称之为为“报表成成本”、“制度成成本”或“法定成成本”。注册册会计师师的主要要业务之之一是财财务报表表审计，准确理理解财务务会计中中的成本本含义有有重要意意义。在在管理会会计中，成本一一词在不不同的情情况下有有不同的的含义。成本计计算要兼兼顾财务务会计和和管理会会计的需需要，涉涉及多种种成本概概念。这这里我们们先讨论论财务会会计的成成本概念念。在财务会会计中，成本是是指取得得资产或或劳务的的支出。例如，固定资资产的成成本是指指取得该该资产的的买价、运输和和保险等等相关支支出；存存货成本本是指取取得存货货的支出出，包括括采购成成本、加加工成本本和其他他支出。成本计计算通常常

5、是指存存货成本本的计算算，因此此，“成本”实际上上是指存存货成本本。存货的取取得方式式有两种种：一种种是从企企业外部部购买；另一种种是企业业自己生生产。在在外购场场合下，存货成成本是买买价加上上有关支支出的全全部或部部分，可可称之为为“采购成成本”；在自自己生产产的场合合下，存存货的成成本是在在生产经经营过程程中提供供产品或或劳务所所发生的的支出，包括原原材料的的采购成成本、加加工成本本和其他他成本。存货成本本具有以以下特征征：1成本本是经济济资源的的耗费生产经营营过程同同时也是是资产的的耗费过过程。例例如，为为生产产产品需要要耗费原原材料、磨损固固定资产产以及用用现金支支付工资资等。原原材料

6、、固定资资产和现现金，都都是企业业的资产产。成本本是经济济资源的的耗费，经常作作为耗费费、花费费的同义义词使用用。根据成本本归属理理论，当当任何原原材料或或设备在在耗用之之后，它它们的原原始购置置成本就就随之归归属于产产出物，成为产产出物的的成本。2成本本是以货货币计量量的耗费费生产经营营成本是是以货币币计量的的。它们们若不是是过去已已经支付付了货币币，就是是将来需需要支付付货币。没有支支付货币币的耗费费，如生生产对环环境的损损害等，只要企企业对此此不需要要支付现现金就不不能计入入生产经经营成本本。根据成本本流转观观念，企企业从购购进设备备和原材材料开始始，直到到把产品品交给客客户，随随着实物

7、物的流转转，成本本亦在流流转。会会计人员员追溯成成本的流流转过程程，通过过成本记记录反映映企业的的经济活活动，最最初购置置资产的的货币支支出逐步步归属到到产品。因此，成本总总是需要要支付货货币的，或者说说只有支支付货币币的耗费费才属于于存货成成本。3成本本是特定定对象的的耗费成本总是是针对特特定对象象或目的的的。成成本是转转移到一一定产出出物的耗耗费，是是针对一一定的产产出物计计算归集集的。这这个产出出物称为为成本计计算对象象，它可可以是一一件产品品或者一一项服务务。成本和费费用的区区别之一一就是成成本有特特定的对对象而费费用没有有特定对对象。广广义的费费用是资资产的耗耗费，它它强调资产产已经

8、被被耗费而而不是被被“谁”耗费；狭狭义的费费用仅指指为取得得营业收收入而发发生的资资产耗费费，它强强调与特特定会计计期收入入配比的的耗费，而不是是特定产产出物的的耗费。4成本本是正常常生产经经营活动动的耗费费从理论上上说，企企业的全全部经济济活动应应当分为为生产经经营活动动、投资资活动和和筹资活活动，这这三项活活动的损损益在利利润表中中要分开开列报，以便分分别评价价其业绩绩。企业业经济活活动的正正常损益益和非正正常损益益也要分分开报告告，以便便评价企企业的获获利能力力。只有有生产经经营活动动的正常常耗费才才能计入入生产经经营成本本并从营营业收入入中扣减减，以便便使“营业利利润”能反映映生产经经

9、营活动动的正常常获利能能力。成本计算算中的存存货成本本，是正正常生产产经营状状态下的的成本。非正常常的、意意外的耗耗费不计计入存货货成本，而将其其直接列列为期间间费用或或损失。二、成本本的分类类（一）成成本按经经济性质质分类企业的生生产经营营过程也也是劳动动对象、劳动手手段和活活劳动的的耗费过过程。因因此，生生产经营营成本按按其经济济性质可可以分为为劳动对对象的耗耗费、劳劳动手段段的耗费费和活劳劳动的耗耗费三大大类。前前两类是是物化劳劳动耗费费，后一一类是活活劳动耗耗费，它它们构成成了生产产经营成成本的三三大要素素。在实务中中，为了了便于分分析和利利用，生生产经营营成本按按经济性性质划分分为以

10、下下类别：1外购购材料。指耗用用的一切切从外部部购入的的原料及及主要材材料、半半成品、辅助材材料、包包装物、修理用用备件、低值易易耗品和和外购商商品等。2外购购燃料。指耗用用的一切切从外部部购入的的各种燃燃料。3外购购动力。指耗用用的从外外部购入入的各种种动力。4工资资。指企企业应计计入生产产经营成成本的职职工工资资。5提取取的职工工福利费费。指企企业按照照工资总总额的一一定比例例提取的的职工福福利费。6折旧旧费。指指企业提提取的固固定资产产折旧。7税金金。指应应计入生生产经营营成本的的各项税税金，例例如土地地使用税税、房产产税、印印花税、车船税税等。8其他他支出。指不属属于以上上各要素素的耗

11、费费，例如如邮电通通讯费、差旅费费、租赁赁费、外部部加工费费等。上述生产产经营成成本的各各要素称称为“费费用要素素”。按按照费用用要素反反映的费费用称为为“要素费费用”。按照费用用要素分分类反映映的成本本信息，可以反反映企业业在一定定时期内内发生了了哪些生生产经营营耗费，数额各各是多少少。用以以分析企企业耗费费的结构构与水平平；还可可以反映映物质消消耗和非非物质消消耗的结结构与水水平，有有助于统统计工业业净产值值和国民民收入。（二）成成本按经经济用途途分类生产经营营成本按按其经济济用途分分为以下下类别：1研究究与开发发成本。指为创创造新产产品、新新服务和和新生产产过程而而发生的的成本。2设计计

12、成本。指为了了产品、服务或或生产过过程的详详细规划划、设计计而发生生的成本本。3生产产成本。指为了了生产产产品或提提供服务务而发生生的成本本。4营销销成本。指为了了让人们们了解、评估和和购买产产品而发发生的成成本。5配送送成本。指为将将产品或或服务递递交给顾顾客而发发生的成成本。6客户户服务成成本。指指向客户户提供售售后服务务的成本本。7行政政管理成成本。指指企业为为组织和和管理企企业生产产经营活活动所发发生的成成本。在实务中中生产经经营成本本分为生生产成本本、销售售费用和和管理费费用三大大类：1生产产成本。包括44个成本本项目：（1）直直接材料料。指直直接用于于产品生生产、构构成产品品实体的

13、的原料及及主要材材料、外外购半成成品、有有助于产产品形成成的辅助助材料以以及其他他直接材材料。（2）直直接人工工。指参参加产品品生产的的工人工工资以及及按生产产工人工工资总额额和规定定的比例例计算提提取的职职工福利利费。（3）燃燃料和动动力。指指直接用用于产品品生产的的外购和和自制的的燃料及及动力费费。（4）制制造费用用。指为为生产产产品和提提供劳务务所发生生的各项项间接费费用。为了使生生产成本本项目能能够反映映企业生生产的特特点，满满足成本本管理的的要求，制度允允许企业业根据自自己的特特点和管管理要求求，对以以上项目目做适当当的增减减调整。如果直直接用于于产品生生产的外外购半成成品成本本比重

14、较较大，可可以将“外购半半成品”单独列列为一个个成本项项目；外外部加工工费比较较多的产产品，可可以将“外部加加工费”单独列列为一个个成本项项目；如如果产品品成本中中燃料和和动力费费所占比比重很小小，也可可以将其其并入“制造费费用”成本项项目中。2销售售费用。包括营营销成本本、配送送成本和和客户服服务成本本。3管理理费用。包括研研究与开开发成本本、设计计成本和和行政管管理成本本。成本按经经济用途途的分类类，反映映了企业业不同职职能的耗耗费，也也叫成本本按职能能的分类类。这种种分类有有利于成成本的计计划、控控制和考考核。（三）成成本按转转为费用用的方式式分类为了贯彻彻配比原原则，生生产经营营成本按

15、按其转为为费用的的不同方方式分为为产品成成本和期期间成本本。1成本本转为费费用的方方式费用是指指应从营营业收入入中扣除除的已耗耗用成本本。企业业发生的的全部成成本转为为费用的的方式（即与收收入配比比的方式式）分为为三类：（1）可可计入存存货的成成本，按按“因果果关系原原则”确确认为费费用。可可计入存存货的成成本，是是指在发发生时先先记为存存货，在在其出售售时转为为费用的的成本。例如，生产耗耗用的材材料成本本、人工工成本和和间接制制造费用用，先记记为产品品成本，产品未未出售前前作为“资产”列入财财务报表表，产品品出售时时一次转转为费用用，从收收入中扣扣减。可计入存存货的成成本，是是按照“因果关关

16、系原则则”确认认为费用用的。本本期销售售成本与与本期营营业收入入存在因因果关系系，因此此要在确确认产品品销售收收入时将将有关的的产品成成本转为为费用。（2）资资本化成成本，按按“合理理地和系系统地分分配原则则”确认认为费用用。资本本化成本本，是指指先记录录为资产产，然后后逐步分分期转为为费用的的成本。例如，固定资资产的购购置支出出，先记记为固定定资产成成本，在在财务报报告中列列为“资产”，该资资产在使使用年限限内分期期提取折折旧，陆陆续转为为费用。资本化成成本，是按照照“合理理地和系系统地分分配原则则”确认认为费用用的。长长期资产产成本与与本期收收入没有有因果关关系，它它们能使使若干个个会计期

17、期受益，因此应应合理假假定它和和收入之之间的受受益关系系，然后后按一定定规则和和程序，系统地地将其分分配给各各会计期期。（3）费费用化成成本，在在发生时时立即确确认为费费用。费费用化成成本，是指在在成本发发生的当当期就转转为费用用的成本本。例如如，公司司管理人人员工资资和广告告费等，在发生生时立即即确认为为当期费费用。费用化成成本包括括两种类类型：一一种是根根据因果果关系原原则确认认的费用用，例如如公司管管理人员员的工资资，其效效用在本本期已经经全部消消失，应应在本期期确认为为费用；另一种种是不能能按“因果关关系”和“合理地地系统地地分配”原则确确认的费费用，例例如广告告成本，它可以以为企业业

18、取得长长期的效效益，但但很难确确定哪一一个会计计期获得得多少效效益，因因此不得得不立即即确认为为费用。2产品品成本作为期间间成本的的对称，产品成成本是指指可计入入存货价价值的成成本，包包括按特特定目的的分配给给一项产产品的成成本总和和。划分产品品成本和和期间成成本，是是为了贯贯彻配比比原则。按照配配比原则则的要求求，收入入和为换换取收入入的费用用要在同同一会计计期间确确认。产产品成本本在产品品出售前前与当期期收入不不能配比比，应按按“存货”报告，是“可储存存的成本本”。只只有产品品出售时时才能与与当期收收入配比比，因此此在出售售时将其其成本转转为费用用。“产品”在这里里是广义义的，不不仅指工工

19、业企业业的产成成品，还还包括提提供的劳劳务，实实际上是是指企业业的产出出物即最最终的成成本计算算对象。“分配”给产品品的成本本，可能能是全部部生产经经营成本本，也可可能是其其中的一一部分。将哪些些生产经经营成本本分配给给产品，取决于于成本计计算的目目的和对对信息的的利用方方法。对内报告告使用的的产品成成本，其其范围因因目的而而异。为为短期决决策和本本量利分分析计算算的产品品成本，仅包括括生产成成本中随随产量变变动的部部分即变变动制造造成本；为政府府订货（如军用用品订货货）确定定价格计计算的产产品成本本，不仅仅包括生生产成本本，还包包括政府府允许补补偿的部部分研究究与开发发成本和和设计成成本；为

20、为定价和和选择产产品线等等决策计计算的产产品成本本，应包包括从研研究与开开发成本本到行政政管理成成本的全全部成本本。因此此，产品品成本可可以分为为全部产产品成本本和部分分产品成成本两类类。全部部成本是是指为取取得一定定的产出出物所发发生的全全部成本本的总和和，部分分成本是是指仅就就其中一一部分进进行归集集和计算算的成本本。随着着生产的的发展和和科学技技术的进进步，制制造成本本在全部部成本中中的比重重越来越越小，据据统计资资料显示示目前平平均比重重已低于于55，有些些高科技技企业已已低于110。因此，制造成成本法受受到越来来越多的的批评。将非制制造成本本分配于于产品的的主要问问题是分分配的合合理

21、性与与经济性性较差。由于作作业成本本法和计计算机技技术的发发展，这这个困难难逐渐被被克服，全部成成本法正正日益受受到重视视。对外财务务报告使使用的产产品成本本内容，由统一一的会计计制度规规定。我我国过去去的会计计制度，曾规定定工业企企业的“企业管管理费”和“销售费费用”要分配配给产品品，是一一种全部部成本法法。19993年改改为目前前的“制制造成本本法”，只将生生产成本本分配给给产品，是一种种“部分成成本法”。3期间间成本期间成本本，是指指不计入入产品成成本的生生产经营营成本，包括除除产品成成本以外外的一切切生产经经营成本本。期间成本本不能经经济合理理地归属属于特定定产品，因此只只能在发发生当

22、期期立即转转为费用用，是“不可储储存的成成本”。正因因为期间间成本不不可储存存，在发发生时就就转为费费用，因因此也称称之为“期间费费用”。无论是产产品成本本还是期期间成本本，都是是生产经经营的耗耗费，都都必须从从营业收收入中减减除，但但它们减减除的时时间不同同。期间间成本直直接从当当期收入入中减除除，而产产品成本本要待产产品销售售时才能能减除。产品成本本和期间间成本的的划分是是相对的的。所有有生产经经营成本本，如果果不列入入产品成成本，就就必须列列入期间间成本。计入产产品的成成本范围围越大，期间成成本的范范围就越越小，反反之亦然然。一般认为为，财务务费用不不是生产产经营活活动的成成本而属属于筹

23、资资活动的的成本。筹资成成本包括括借款利利息和股股利两部部分，其其中借款款利息成成本转为为费用的的方式有有两种：一种是是资本化化借款成成本，例例如为购购置固定定资产所所借款项项的利息息，应当当计入固固定资产产的成本本，将来来在使用用中陆续续分期转转为费用用；另一一种是费费用化借借款成本本，例如如生产经经营所需需的短期期借款利利息，在在发生的的当期作作为费用用处理，称为财财务费用用。也有有人认为为，为筹筹集生产产经营资资金而发发生的借借款利息息，也可可以作为为生产经经营成本本的一部部分看待待，甚至至主张应应将其计计入产品品成本。还有人人认为，权益资资本的成成本（股股利）也也应计入入产品成成本，才

24、才能准确确计量企企业的经经营成果果。不过过，这些些观点并并未在国国际范围围内获得得广泛认认同。（四）成成本按其其计入成成本对象象的方式式分类产品成本本按其计计入成本本对象的的方式分分为直接接成本和和间接成成本。这这种分类类的目的的是为了了经济合合理地把把成本归归属于不不同的成成本对象象。1成本本对象成本对象象是指需需要对成成本进行行单独测测定的一一项活动动。成本本对象可可以是一一件产品品、一项项服务、一项设设计、一一个客户户、一种种商标、一项作作业或者者一个部部门等。成本对象象，可以以分为中中间成本本对象和和最终成成本对象象。最终终成本对对象是指指累积的的成本不不能再进进一步分分配的成成本归集

25、集点。最最终成本本计算对对象通常常是一件件产品或或一项服服务，是是企业的的最终产产出物。中间成成本对象象是指累累积的成成本还应应进一步步分配的的归集点点，有时时也称成成本中心心。成本本中心是是企业中中与成本本相关联联的某个个可识别别的部门门，它们们是将共共同成本本按某个个分配基基础进一一步分配配给成本本对象之之前的一一个成本本归集点点，例如如机械加加工车间间、维修修车间、地区销销售部等等。设置置多少中中间对象象以及中中间对象象之间的的联系，取决于于生产组组织的特特点和管管理的要要求。2直接接成本直接成本本是直接接计入各各品种、类别、批次产产品等成成本对象象的成本本。一种种成本是否否属于直直接成

26、本本，取决决于它与与成本对对象是否否存在直直接关系系，并且且是否便便于直接接计入。因此，直接成成本也可可以说是是与成本本对象直直接相关关的成本本中可以以用经济济合理的的方式追追溯到成成本对象象的那一一部分成成本。例例如大部部分构成成产品实实体的原原材料的的成本、某产品品专用生生产线的的工人工工资等。对于只只有一种种产品的的企业来来说，所所有产品品成本都都是直接接成本。所谓“与与成本对对象直接接相关”，是说说该成本本与某一一特定的的成本对对象存在在直接关关系，它它们之间间存在明明显的因因果关系系或受益益关系。所谓“追追溯”，是指在在成本发发生后，寻找引引起成本本发生的的特定对对象。例例如，构构成

27、产品品主要实实体的某某种材料料成本，很容易易找到被被用于何何种产品品。所谓“经经济合理理的方式式追溯”，是说说将某项项成本直直接分派派给该对对象是合合乎逻辑辑的、有有道理的的，并且且追溯到到对象的的代价不不能过高高，不得得超过所所能得到到的好处处。3间接接成本间接成本本是直接接成本的的反义词词，是指指与成本本对象相相关联的的成本中中不能用用一种经济济合理的的方式追追溯到成成本对象象的那一一部分产产品成本本。例如如，车间间辅助工工人的工工资、厂厂房的折折旧等大大多属于于间接成成本。所谓“不不能用经经济合理理的方式式追溯”有两种种情况：一种是是不能合合理地追追溯到成成本对象象；另一一种是不不能经济

28、济地追溯溯到成本本对象。例如，总经理理的工资资很难分分辨出每每种产品品应分担担的数额额，属于于不能合合理地追追溯到成成本对象象；又如如，润滑油的的成本可可以通过过单独计计量追溯溯到个别别产品，但是单单独计量量的成本本较高，而其本本身数额额不大，更准确确地分配配实际意意义有限限，不如如将其列列人间接接制造费费用，统统一进行行分配更更经济。一项成本本可能是是直接成成本，也也可能是是间接成成本要根根据成本本对象的的选择而而定。例例如，一一个企业业设有一一个维修修车间、若干个个按生产产工艺划划分的生生产车间间，生产产若干种种产品，它们都都是需要要单独计计算成本本的成本本对象。维修车车间的工工人工资资直

29、接计计入维修修车间成成本，随随后维修修成本要要分配给给各生产产车间成成本，生生产车间间成本还还要分配配给各种种最终产产品成本本。此时时，维修修车间工工人工资资对于“维修车车间成本本”来说是是直接成成本，而而对于“生产车车间成本本”和“最终产产品成本本”来说是是间接成成本。三、产品品成本计计算的目目的和要要求（一）产产品成本本计算的的目的产品成本本计算的的目的，可以概概括为以以下四个个方面：1改善善决策。成本计计算可以以向管理理当局提提供许多多重要信信息，帮帮助他们们作出较较好的决决策。如如定价、自制和和外购的的选择、项目的的评价等等。2有利利于计划划、控制制和业绩绩评价。在预算算编制过过成本中

30、中，可靠靠的成本本信息是是预算质质量的保保证。通通过预算算成本和和实际成成本的比比较，分分析差异异，才能能达到控控制的目目的。3衡量量资产和和收益。编制财财务报表表要使用用存货成成本和已已销产品品信息，这些成成本信息息是股东东、债权权人和税税务当局局所需要要的，它它们必须须按照会会计准则则或会计计制度的的要求来来报告。4确定定应补偿偿的金额额。有些些销售价价格以成成本为定定价基础础，为了了确定价价格需要要计算产产品成本本。例如如，有的的产品订订货合同同使用“产品加加成价”；有些些咨询费费按成本本节约额额的一定定比率收收取；有有些公用用事业收收费以成成本增加加为提价价依据。不同的目目的，需需要不

31、同同的成本本信息。一个特特定的成成本计算算系统，应尽可可能同时时满足多多方面的的需要。如果不不能同时时满足多多种需要要，就需需要在账账外提供供补充的的成本信信息。（二）产产品成本本计算的的要求为了正确确计算产产品成本本，要分分清以下下费用界界限：1正确确划分应应计入产产品成本本和不应应计入产产品成本本的费用用界限企业的活活动是多多方面的的，企业业耗费和和支出的的用途也也是多方方面的，其中只只有一部部分费用用可以计计入产品品成本。首先，非非生产经经营活动动的耗费费不能计计入产品品成本。只有生生活采纳纳经营活活动的成成本才可可能计入入产品成成本。筹筹资活动动和投资资活动不不属于生生产经营营活动，它

32、们的的耗费不不能计入入产品成成本，而而属于筹筹资成本本和投资资成本。其次，生生产经营营活动的的成本分分为正常常的成本本和非正正常的成成本，只只有正常常的生产产经营活活动成本本才可能能计入产产品成本本，非正正常的经经营活动动成本不不计入产产品成本本。非正正常的经经营活动动成本包包括灾害害损失、盗窃损损失等非非常损失失；滞纳纳金、违违约金、罚款、损害赔赔偿等赔赔偿支出出；短期期投资跌跌价损失失、坏账账损失、存货跌跌价损失失、长期期投资减减值损失失、固定定资产减减值损失失等不能能预期的的原因引引起的资资产减值值损失；以及债债务重组组损失等等。再次，正正常的生生产经营营活动成成本又被被分为产产品成本本

33、和期间间成本。正常的的生产成成本计入入产品成成本，其其他正常常的生产产经营成成本列为为期间成成本。2正确确划分各各会计期期成本的的费用界界限应计入生生产经营营成本的的费用，还应在在各月之之间进行行划分，以便分分月计算算产品成成本。应应由本月月产品负负担的费费用，应应全部计计入本月月产品成成本；不不应由本本月负担担的生产产经营费费用，则则不应计计入本月月的产品品成本。为了正确确划分各各会计期期的费用用界限，要求企企业不能能提前结结账，将将本月费费用作为为下月费费用处理理；也不不能延后后结账，将下月月费用作作为本月月费用处处理。为了正确确划分各各会计期期的费用用界限，还要求求贯彻权权责发生生制原则

34、则，正确确核算待待摊费用用和预提提费用。本月已已经支付付但应由由以后各各月负担担的费用用，应作作为待摊摊费用处处理。本本月尚未未支付，但应由由本月负负担的费费用，应应作为预预提费用用处理。3正确确划分不不同成本本对象的的费用界界限对于应计计入本月月产品成成本的费费用还应应在各种种产品之之间进行行划分：凡是能能分清应应由某种种产品负负担的直直接成本本，应直直接计入入该产品品成本；各种产产品共同同发生、不易分分清应由由哪种产产品负担担的间接接费用，则应采采用合理理的方法法分配计计入有关关产品的的成本，并保持持一贯性性。4正确确划分完完工产品品和在产产品成本本的界限限月末计算算产品成成本时，如果某某

35、产品已已经全部部完工，则计入入该产品品的全部部生产成成本之和和，就是是该产品品的“完工产产品成本本”。如果果这种产产品全部部尚未完完工，则则计入该该产品的的生产成成本之和和，就是是该产品品的“月末在在产品成成本”。如果果某种产产品既有有完工产产品又有有在产品品，已计计入该产产品的生生产成本本还应在在完工产产品和在在产品之之间分配配，以便便分别确确定完工工产品成成本和在在产品成成本。四、产品品成本计计算的基基本步骤骤成本计算算的过程程应符合合上述要要求，或或者说上上述要求求是通过过成本计计算过程程实现的的。（一）成成本计算算的基本本步骤成本计算算的基本本步骤如如图1221所所示：1对所所发生的的

36、成本进进行审核核，确定定哪些成成本是属属于生产产经营成成本，同同时将其其区分为为正常的的生产经经营成本本和非正正常的生生产经营营成本，并在此此基础上上将正常常的生产产经营成成本区分分为产品品成本和和期间成成本。2将应应计入产产品成本本的各项项成本，区分为为应当计计入本月月的产品品成本与与应当由由其他月月份产品品负担的的成本，通过“待摊费费用”和“预提费费用”进行必必要图12一1成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销产品成本已销产品成本产品成本成本中心成本中心直接成本间接成本期间成本持摊与预提正常的成本非正常的支出生产经营耗费投资耗费筹资耗费全部费用与支出营业费用管理费用投

37、资损失财务费用的调整。3将本本月应计计入产品品成本的的生产成成本，区区分为直直接成本本和间接接成本，将直接接成本直直接计入入成本计计算对象象，将间间接成本本计入有有关的成成本中心心。4将各各成本中中心的本本月成本本，依据据成本分分配基础础向下一一个成本本中心分分配，直直至最终终的成本本计算对对象。5将既既有完工工产品又又有在产产品的产产品成本本，在完完工产品品和期末末在产品品之间进进行分配配，并计计算出完完工产品品总成本本和单位位成本。6将完完工产品品成本结结转至“产成品品”科目目。7结转转期间费费用至本本期损益益。（二）成成本的归归集和分分配成本计算算的过程程，实际上上也是各各项成本本的归集

38、集和分配配过程。成本的归归集，是是指通过过一定的的会计制制度以有有序的方方式进行行成本数数据的收收集或汇汇总。收收集某类类成本的的聚集环环节，称称为成本本归集点点或成本本集合。例如，制造费费用是按按车间归归集的，所有间间接制造造费，包包括折旧旧、间接接材料、间接人人工等都都聚集在在一起。以后分分配时不不再区分分这些项项目，而而是统一一地按一一个分配配基础，分配给给产品。成本的分分配，是是指将归归集的间间接成本本分配给给成本对对象的过过程，也也叫间接接成本的的分摊或或分派。成本分配配要使用用某种参参数作为为成本分分配基础础。成本本分配基基础是指指能联系系成本对对象和成成本的参参数。可可供选择择的

39、分配配基础有有许多：人工工工时、机机器台时时、占用用面积、直接人人工工资资、订货货次数、采购价价值、直直接材料料成本、直接材材料数量量等。为了合理理地选择择分配基基础，正正确分配配间接成成本，需需要遵循循以下原原则：（1）因因果原则则：因果果原则是是说资源源的使用用导致成成本发生生，两者有有因果关关系，因因此应当当按使用用资源的的数量在在对象间间分摊成成本。按按此原则则要确定定各对象象使用资资源的数数量，例例如耗用用的材料料、工时时、机时时等，按按使用资资源的数数量比例例分摊间间接成本本。（2）受受益原则则：受益益原则是是说“谁谁受益多多，谁多多承担成成本”，应按受受益比例例分摊间间接成本本。

40、按此此原则，经理人人员要确确定间接接成本的的受益者者，例如如房屋维维修成本本按各车车间的面面积分摊摊，广告告费按各各种产品品的销售售额分摊摊等。因因果原则则是看“起因”，受益益原则是是看“后果”，两者者有区别别。（3）公公平原则则：公平平原则是是指成本本分配要要公平对对待涉及及的双方方。在根根据成本本确定对对外销售售价格和和内部转转移价格格时，合合理的成成本是合合理价格格的基础础，因此此计算成成本时要要对购销销双方公公平合理理。公平平是个抽抽象概念念，不具具有可操操作性。因此在在实务中中政府规规范或有有权威的的标准成成为公平平性的具具体尺度度。（4）承承受能力力原则：承受能能力原则则，是假假定

41、利润润高的部部门耗用用的间接接成本大大，应按按成本对对象的承承受能力力分摊成成本。例例如，按按部门的的营业利利润分配配公司总总部的费费用，其其依据是是承受能能力原则则。（三）成成本计算算使用的的主要科科目为了按照照用途归归集各项项成本，划清有有关成本本的界限限，正确确计算产产品成本本，应设设置“生产成成本”、“制造费费用”、“待摊费费用”、“预提费费用”等科目目。1生产产成本科科目“生产成成本”科科目核算算企业进进行生产产活动所所发生的的各项产产品成本本。包括括生产各各种产成成品、自自制半成成品、提提供劳务务、自制制材料、自制工工具以及及自制设设备等所所发生的的各项成成本。“生产成成本”科科目

42、应设设置“基基本生产产成本”和“辅辅助生产产成本”两个二二级科目目。“基本生生产成本本”二级科科目核算算企业为为完成主主要生产产目的而而进行的的产品生生产而发发生的成成本，计计算基本本生产的的产品成成本。“辅助生生产成本本”二级科科目核算算企业为为基本生生产服务务而进行行的产品品生产和和劳务供供应而发发生的直直接成本本，计算算辅助生生产的产产品和劳劳务的成成本。在在这两个个二级科科目下，还应当当按照成成本计算算对象开开设明细细账，账账内按成成本项目目设专栏栏进行明明细核算算。企业发生生的直接接材料和和直接人人工费用用，直接接记入本本科目及及“基本本生产成成本”和“辅助生生产成本本”两个二二级科

43、目目及其所所属明细细账的借借方；发发生的其其他间接接成本先先在“制造费费用”科目归归集，月月终分配配记入本本科目及及所属二二级科目目和明细细账的借借方；属属于企业业辅助生生产车间间为基本本生产车车间生产产产品提提供的动动力等直直接成本本，先在在本科目目所属二二级科目目“辅助生生产成本本”中核算算后，再再分配转转入本科科目所属属二级科科目“基本生生产成本本”及其所所属明细细账的借借方。企企业已经经生产完完成并已已验收入入库的产产成品以以及自制制半成品品的实际际成本，记入本本科目及及所属二二级科目目“基本生生产成本本”及其所所属明细细账的贷贷方；辅辅助生产产车间为为基本生生产车间间、企业业管理部部

44、门和其其他部门门提供的的劳务和和产品，月终应应按照一一定的分分配标准准分配给给各受益益对象，按实际际成本记记入本科科目及“辅助生生产成本本”二级科科目及其其所属明明细账的的贷方。本科目目的借方方期末余余额反映映尚未完完成的各各项在产产品的成成本。2制造造费用科科目“制造费费用”科科目核算算企业为为生产产产品和提提供劳务务而发生生的各项项间接费费用。该该科目应应按不同同的车间间、部门门设置明明细账，账内按按制造费费用的内内容设专专栏，进进行明细细核算。发生的的各项间间接费用用记入本本科目及及所属明明细账的的借方；月终将将制造费费用分配配到有关关的成本本计算对对象时，记入本本科目及及所属明明细账的

45、的贷方。本科目目月末一一般应无无余额。3待摊摊费用科科目“待摊费费用”科科目核算算企业已已经支付付但应由由本期和和以后各各期共同同负担的的、分摊摊期限在在一年以以内的各各项费用用，如低低值易耗耗品摊销销、出租租出借包包装物摊摊销、预预付保险险费、预预付报纸纸杂志费费等。该该科目应应按费用用种类设设置明细细账进行行明细核核算。企企业发生生待摊费费用时记记入本科科目及所所属明细细账的借借方；分分期摊销销的费用用记入本本科目及及所属明明细账的的贷方。本科目目借方的的期末余余额表示示尚未摊摊销的费费用。4预提提费用科科目“预提费费用”科科目核算算企业按按照规定定从成本本、费用用中预提提但尚未未实际支支

46、付的各各项费用用，如预预提的租租金、保保险费、借款利利息、修修理费用用等。该该科目应应按费用用的种类类设置明明细账，进行明明细核算算。企业业预提各各项费用用时，记记入本科科目及所所属明细细账的贷贷方；实实际支付付预提的的各项费费用时，记入本本科目及及所属明明细账的的借方。本科目目的贷方方期末余余额表示示已预提提但尚未未支付的的费用。如果实实际支付付的预提提费用数数额大于于已预提提数额，则本科科目会出出现借方方余额，应视同同待摊费费用处理理，分期期摊入有有关的成成本、费费用账户户中。五、产品品成本计计算制度度的类型型产品成本本计算制制度是指指为编制制财务报报表、进进行日常常的计划划和控制制等不同

47、同目的所所共同完完成的一一定的成成本计算算程序。产品成本本计算制制度不是是会计系系统之外外临时的的和分散散的成本本统计、技术计计算和调调查分析析，而是是与财务务会计系系统有机机结合在在一起。周期性性进行的的常规成成本计算算，是有有稳定程程序的、制度化化的成本本计算。产品成本本计算制制度中的的成本种种类与财财务会计计体系结结合的方方式不是是惟一的的。从总总体上看看成本计计算制度度可以做做如下分分类：（一）实实际成本本计算制制度和标标准成本本计算制制度最初的成成本计算算制度是是为了编编制财务务报告而而建立的的实际成成本计算算制度，后来为为了同时时提供计计划和控控制用成成本信息息建立了了标准成成本计

48、算算制度。1实际际成本计计算制度度实际成本本计算制制度是计计算产品品的实际际成本，并将其其纳入财财务会计计主要账账簿体系系的成本本计算制制度。在在实际成成本计算算制度中中，产品品的实际际成本成成为资产产负债表表“存货”项目的的计价依依据，并并成为利利润表“已销产产品成本本”的计量量依据，从而与与财务会会计有机机地结合合起来。在成本本管理需需要时，可以在在账外设设定成本本标准，并分析析实际成成本与成成本标准准的差异异，以及及做出成成本分析析报告。2标准准成本计计算制度度标准成本本计算制制度是计计算产品品的标准准成本，并将其其纳入财财务会计计的主要要账簿体体系的成成本计算算制度。在标准准成本计计算

49、制度度中，产产品的标标准成本本和成本本差异列列入财务务报表，与财务务会计有有机地结结合起来来。标准准成本制制度可以以在需要要时计算算出实际际成本（用于编编制财务务报告），分析析实际成成本与标标准的差差异并定定期提供供成 本本分析报报告（用用于成本本计划和和控制）。（二）全全部成本本计算制制度和变变动成本本计算制制度最初的成成本计算算制度是是计算产产品全部部生产成成本的制制度，后后来为了了同时提提供决策策和控制制用的成成本信息息产生了了变动成成本计算算制度。1全部部成本计计算制度度全部成本本计算制制度，是是把生产产制造过过程的全全部成本本都计入入产品成成本的成成本计算算制度。目前的的会计准准则和

50、会会计制度度，都要要求存货货成本按按全部制制造成本本报告。2变动动成本计计算制度度变动成本本计算制制度是只只将生产产制造过过程的变变动成本本计入产产品成本本，而将将固定制制造成本本列为期期间费用用的成本本计算制制度。变变动成本本计算制制度可以以在需要要时提供供产品的的全部制制造成本本，以便便编制对对外发布布的财务务报告。随着柔性性生产线线、适时时生产制制度和全全面质量量管理等等新的制制造技术术和新的的管理实实务的出出现人们们认识到到产品的的价值形形成涉及及研发、设计、生产、推销、配送和和售后服服务等环环节。在在成本计计算时把把哪些成成本计入入产品成成本，把把哪些成成本排除除在产品品成本之之外，

51、实实际上存存在多种种选择。真正意意义上的的全部成成本不仅仅限于生生产过程程的成本本，还应应包括研研发、设设计、推推销、配配送和售售后服务务过程的的成本。随着技技术的进进步，生生产成本本在全部部成本中中的比重重越来越越小，而而其他成成本的比比重在加加大。在在新制造造环境下下全部成成本计算算制度具具有了新新的含义义，它是是指把所所有与产产品增值值有关的的成本都都计入产产品成本本的计算算制度，而把其其他成本本计算制制度都称称为“部分成成本计算算制度”。（三）产产量基础础成本计计算制度度和作业业基础成成本计算算制度传统的成成本计算算制度，以产量量作为分分配间接接费用的的基础，例如产产品数量量，或者者与

52、产品品数量有有密切关关系的人人工成本本、人工工工时等等。这种种成本计计算制度度往往会会夸大高高产量产产品的成成本，而而缩小低低产量产产品的成成本，并并导致决决策错误误。为了了克服这这个缺点点，人们们提出了了作业基基础成本本计算制制度。1产量量基础成成本计算算制度产量基础础成本计计算制度度的特点点，首先先是整个个工厂仅仅有一个个或几个个间接成成本集合合（如制制造费用用、辅助助生产等等），它它们通常常缺乏同同质性（包括间间接人工工、折旧旧及电力力等各不不相同的的项目）；另一一个特点点是间接接成本的的分配基基础是产产品数量量，或者者与产量量有密切切关系的的直接人人工成本本或直接接材料成成本等，成本分

53、分配基础础（直接接人工成成本）和和间接成成本集合合（制造造费用）之间缺缺乏因果果联系。产量基基础成本本计算制制度的优优点就是是简单，主要适适用于产产量是成成本主要要驱动因因素的传传统加工工业。2作业业基础成成本计算算制度作业基础础成本计计算制度度的特点点，首先先是建立立众多的的间接成成本集合合，这些些成本集集合应具具有“同质性性”，即即被同一一个成本本动因所所驱动。所谓成成本动因因是指促促使成本本增加的的驱动因因素。例例如开工工准备、机器插插件、手手工插件件、焊接接等作业业，分别别建立同同质的间间接成本本集合，如开工工准备成成本、机机器插件件成本、手工插插件成本本、焊接接成本等等。另一一个特点

54、点是间接接成本的的分配应应以成本本动因为为基础。例如手手工插件件成本的的动因是是插件个个数，开开工准备备成本的的动因是是品种或或批次。作业基基础成本本计算制制度可以以更准确确地分配配间接费费用,尤尤其是在在新兴的的高科技技领域。在这些些领域中中，直接接人工成成本和直直接材料料成本只只占全部部成本的的很小部部分，而而且它们们与间接接成本之之间没有有因果关关系，不不应作为为成本分分配的基基础。第二节 成本本的归集集和分配配成本计算算的过程程实际上上是成本本的归集集和分配配过程，生产经经营成本本通过多多次的归归集和分分配，最最终计算算出产品品总成本本和单位位成本。一、生产产费用的的归集和和分配（一）

55、材材料费用用的归集集和分配配在企业的的生产活活动中，要大量量消耗各各种材料料，如各各种原料料及主要要材料、辅助材材料及燃燃料。它它们有的的用于产产品生产产，有的的用于维维护生产产设备和和管理、组织生生产，此此外，还还有的用用于非工工业生产产等。其其中应计计入产品品成本的的生产用用料，还还应按照照成本项项目归集集，如用用于构成成产品实实体的原原料及主主要材料料和有助助于产品品形成的的辅助材材料，列列入“直接材材料”项目；用于生生产的燃燃料列入入“燃料和和动力”项目；用于维维护生产产设备和和管理生生产的各各种材料料列人“制造费费用”项目。不应计计入产品品成本而而属于期期间费用用的材料料费用则则应列

56、入入“管理费费用”、“营业费费用”科目。用于购购置和建建造固定定资产、其他资资产方面面的材料料费用，则不得得列入产产品成本本，也不不得列入入期间费费用。1材料料费用计计入产品品成本和和期间费费用的方方法用于产品品生产的的原料及及主要材材料，如如纺织用用的原棉棉、铸造造用的生生铁、冶冶炼用的的矿石、造酒用用的大麦麦、制皂皂用的油油脂等，通常是是按照产产品分别别领用的的，属于于直接费费用，应应根据领领料凭证证直接记记入各种种产品成成本的“直接材材料”项目。但是，有时一一批材料料为几批批产品共共同耗用用。例如如，某些些化工生生产的用用料，属属于间接接费用，则要采采用简便便的分配配方法，分配计计入各种

57、种产品成成本。在在消耗定定额比较较准确的的情况下下，通常常采用材材料定额额消耗量量比例或或材料定定额成本本的比例例进行分分配，计计算公式式如下：分配率=分配配率【例1221】领领用某种种原材料料2 1106千千克，单单价200元，原原材料费费用合计计42 1200元，生生产甲产产品4000件，乙产品品3000件。甲甲产品消消耗定额额1.2千克克，乙产品品消耗定定额1.1千克克。分配配结果如如下：分配率=52应分配的的材料费费用：甲产品：4800522=24 9600（元）乙产品：3300522=1771600（元）合计： 422 1220（元元）原料及主主要材料料费用除除按以上上方法分分配外，

58、还可以以采用其其他方法法分配。例如，不同规规格的同同类产品品，如果果产品的的结构大大小相近近，也可可以按产产量或重重量比例例分配。具体的的计算可可以比照照上例进进行。辅助材料料费用计计入产品品成本的的方法，与原材材料及主主要材料料基本相相同。凡凡用于产产品生产产、能够够直接计计入产品品成本的的辅助材材料，如如专用包包装材料料等，其其费用应应根据领领料凭证证直接计计入。但但在很多多情况下下，辅助助材料是是由几种种产品共共同耗用用的，这这就要求求采用间间接分配配的方法法。上述耗用用的基本本生产产产品的材材料费用用，应记记入“生生产成本本”科目目及所属属明细账账的借方方，在明明细账中中还要按按“直接

59、材材料”、“燃料和和动力”项目分分别反映映。此外外，用于于辅助生生产的材材料费用用、用于于生产车车间和行行政管理理部门为为管理和和组织生生产所发发生的材材料费用用，应分分别记入入“生产成成本辅助生生产成本本”、“制造费费用”、“管理费费用”等科目目及其明明细账的的借方。至于用用于非生生产用的的材料费费用，则则应记人人其他有有关科目目。2材料料费用分分配表的的编制在实际工工作中，材料费费用的分分配一般般是通过过“材料料费用分分配表”进行的的。这种种分配表表应该按按照材料料的用途途和材料料类别，根据归归类后的的领料凭凭证编制制。其格格式内容容举例如如表1221所所示。表121材料费费用分配配表应借

60、科目目共同耗用用原材料料的分配配直接领用的原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目目明细科目成本或费用项目目产量（件）单位消耗定额（千克）定额消耗用量（千克）分配率应分配材料费（元）生产成本本基本本生产成本本甲产品直接材料料4001.2 488024 996030044055 0000乙产品直接材料料3001.1 333017 110012 884030 0000小计8105242 112042 888085 0000生产成本本辅助助生产成本本供电车间间直接材料料1 20001 2000锅炉车问问直接材料料1 60001 6000小计2 80002 8000制造费用用基本车间间机物料消耗