中级财会学 负债

1、负 债第 八 章1流动负债 一、流动负债的定义及其内容二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算1.基本内容 短期借款2（二）对供应商的负债1.基本内容 企业的供应商是指向企业提供商品或劳务的组织。对其负债主要有：（1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。3（2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。2. 应付票据的核算1）账户设置 银行存款 应付票据 在途物资 到期支付数 应付数 买价等 到期承兑 含价税款 应交税费 应付账款 进项税额 到期未承兑 财务费用 短期借款 带息票据 应付利息 银行承兑 利息 期末

2、余额 4 银行存款等 应付账款 在途物资 偿还数 应付数 买价 用银行存 价款、 应交税费 款等偿还 税款等 进项税额 财务费用 (含总价法 下享有的 现金折扣) 净价法下 未享有的 现金折扣 期末余额 3.应付账款核算1）账户设置5（三）对客户的负债 预收账款：指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。6职工薪酬的内容 （一）含义 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他

3、被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 （四）对职工的负债应付职工薪酬7（二）范围1、职工的范围与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。82、薪酬的范围在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。10.4应付职工薪酬9（三）职工薪酬的内容 职工

4、工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福利”）； 其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。10借方内容生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用生产车间管理人员工资管理费用企业管理人员，炊事人员工资营业费用专设销售机构人员工资在建工程在建工程项目建设人员工资研

5、发支出 研发支出负担的职工薪酬（4）应付职工薪酬的具体会计处理 计提时，贷记“应付职工薪酬”11从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金、其他应收款 应交税费应交个人所得税支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训借：应付职工薪酬 贷：银行存款按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金 贷：银行存款12 【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000 元。（1）向银行提取

6、现金：借：库存现金420 000贷：银行存款420 000（2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资420 000贷：库存现金420 000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资42 000贷：其他应收款职工房租40 000代垫医药费 2 000 13（五）对税务部门的负债1.基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。14增值税的有关账务处理一般纳税人的一般购销业务 【例】企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专用发票上注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元

7、（7%的扣除率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000元。15购买借：材料采购 318 600 应交税费应交增（进） 52 400 贷：银行存款 371 000入库借：原材料 330 000 贷：材料采购 330 000结转差异借：材料采购 11 400 贷：材料成本差异 11 400销售款未收借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增（销） 85 000上交税金借：应交税费应交增（已交税金） 30 000 贷：银行存款 30 000借：应交税费应交增（转出未交增值税） 2

8、600 贷：应交税费未交增值税 2 60016购进免税农产品 【例】企业购入免税农产品一批，买价20万元，发生外地运费8 000元，款项已付，料已入库。 允许抵扣的进项税额 = 20万13%+80007% = 26 560借：原材料 181 440 应交税费应交增（进） 26 560 贷：银行存款 208 00017视同销售行为（销项税额） 代销、将存货对外投资、将产品用于非应税项目（如在建工程）等。 （企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目赠送他人的 ）视同销售行为会计处理原则： 按成本转账，按售价计税。 【例】在建工程领用本企业生产的产品50吨，单位成本800元，单位售价1000元，增值

9、税率17%。 借：在建工程 48 500 贷：库存商品 40 000 应交税费增（销） 8 50018进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途 借：待处理账产损溢 在建工程 应付职工薪酬 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）19出口退税的账务处理 借：其他应收款 贷：应交税费增（出口退税）20营业税金 （一）消费税 征收对象：生产、委托加工、进口消费品的单位或个人，工业销售时征，企业进口时征 税率：45%3% 21 会计处理销售应税消费品，通过“营业税金及附加” 核算。 营业税金及附加核算消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。22（二）营业税 概念：凡在

10、中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。 工商企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店等劳务费、服务。 23应纳营业税额=营业额营业税率税率： 金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%； 娱乐业520%；其他3%。应交的营业税 服务性行业 “营业税金及附加” 销售不动产“固定资产清理”科目。24在管理费用中列支的税金 企业应交纳的房产税、土地使用税、车船税、印花税，在管理费用中列支。25（六）对所有者负债的核算 企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。 股利是股份公

11、司股东对公司净利润的分享。现金股利是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；而股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。 26（七）其他流动负债1.基本内容 其他应付款：是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。27第三节 非流动负债一、长期负债概述（一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。282.非流动负债的特征 非

12、流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。29二、长期借款的核算(一)定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。(二) 账户设置(建设期内发生部分)投入使用后发生部分财务费用长期借款30 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。公司债券的发行方式： 面值发行 溢价发行 折价发行 （一）公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？二、应付债券（一）一般公司债券31（二）科目设置 设置面值、

13、利息调整、利息调整明细科目总账科目明细科目应付债券面值利息调整应付利息32（三）发行时的会计处理 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行借：银行存款、库存现金（实际收到的款项） 贷：应付债券面值（债券票面价值） 贷或借：应付债券利息调整（差额）33（四）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 利息调整的摊销 = 摊余成本实际利率34资产负债表日 分期付息、一次还本的债券 借：在建工程（摊余成本实际利率） 制造费用（摊余成本实际利率） 财务费用（摊余成本实际利率） 贷：应付利息（面值票面利率） 借或贷：应付债券利息调整（差额）一次还本付息的债券 借：在建工程（摊余成本实际利率） 制造费用（摊余成本实际利率） 财务费用（摊余成本实际利率） 贷：应付债券应计利息（面值票面利率） 借或贷：应付债券利息调整（差额）35（五）债券的偿还一次还本付息的长期债券到期，支付债券本息 借：应付债券面值 应付债券利息调整 贷：银行存款分期付息、一次还本的债券到期偿还本金并支付最后一期利息时： 借：应付债券面值 在建工程、制造费用、财务费用、研发支出 贷：银行存款 借或贷：应付债券利息调整36