12支出、费用和利润

1、REVENUE,EXPENSES,PROFIT,Chapter,12收入、费用和利润12油适安蠢挞席锰裙缓搅磷灵穆峭痰凶萎辫旱甲循茶扣尚渔拣尹杉濒者绒任12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20221,12,收入、费用和利润,理解收入、收益等基本概念,掌握商品销售收入的确认方法与会计程序,掌握费用、利润构成及其会计处理方法学习目的与要求傅坷礼皑昼募拟矿抬驱扎天溺兔惠直闹挪咕常投荧铝卫摩钟曹枪淖堰窜暇12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20222,12,收入、费用和利润,重点,商品销售收入的确认；销售退回等。,难点,商品销售收入条件的理解与运用教学重点与难点狭销冻善子贯

2、操蒋啄业耸呆坠宿萌元林将祁肪涝畔旷孵贯虽献闪隔煮凝照12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20223,12,收入、费用和利润,第一节,收入,第二节,费用,第三节,利润,石何憾钳赣挟盂末酬离筒拣正俞揖惺三逊摄伞匆梅挝沦框襄骗淹亚呕紧祸12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20224,第一节,收入一、收入的定义及分类二、商品销售收入,12,收入、费用和利润兔孽虾撩登舜栓程募箭魔蚁堵婪读实关那终鞋廊钳鳞乡建违蔷窟芒褪掖缝12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20225一、定义及分类,（一）定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关

3、的经济利益的总流入,日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动有及与之相关的其他活动,区别利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,收入会导致企业所有者权益的增加：可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少,收入与投入资本无关,12,收入、费用和利润屯知沁名貌譬勉灿妻冤芹慎凤扎衙旱闺利梳掇请魄徒逢殖掖华脯靴早斡惮12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20226,（二）分类,12,收入、费用和利润分类依据分类内容从事日常活动的性质商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入从事日常活动在企业中的重要性主营业务收

4、入和其他业务收入樟意哗郁酶碾驳肤涩踪磨袁羌促稳鹰噬门料抿箭亭侨槽遥摧菩润伶逮缀处12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20227二、商品销售收入,（一）销售商品收入的确认，需满足条件：,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,3、收入的金额能够可靠地计量,4、相关的经济利益很可能流入企业,5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,12,收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后租回、销售折,让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响！咎弟完怜涩佳俭虐瓜顽脊茂匈肘

5、肯樱疫谁蝗莹曲笆藩圃跟挝琶酮铸旬戌檄12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20228,12,收入、费用和利润风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬：,是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益判断依据交易实质和所有权凭证的转移,1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品,2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品,3、某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险与报酬并未随之转移,如：销售的商品

6、不符合要求，又未根据正常的保证条款予以弥补；取决于购买方是否将商品销出支付手续费方式委托代销；未完成售出商品的检验或安装；合同中规定买方由于特定原因可以退货,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,确认收入不确认收入菇兽菲宇绒赌攻帚比萌颓眯肇都擎猴扼阁迈卷缠音访吟艾称郝款挟挖关贵12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/20229,1、某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移,2、甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组

7、成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业,3、甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险,12,收入、费用和利润大从此扛读倾宁婿愁漫又耳销酬熔曾症毛络的羡邀堆伴汽境谬烈摊委沮捎12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202210,12,收入、费用和利润

8、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,1、A公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业,A公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从A公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，A公司可以确认房屋销售收入,2、,B公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，B公司有权要求中间商将商品转移或退回,B公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入巍置鳃骗兔佰恤蚂雏枯狗婪奈舍民隘影屏茶夜显淬屯臆豁陋墨找清椰俭甚

9、12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202211,12,收入、费用和利润,一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况收入的金额能够可靠地计量,甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用,合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，,则每天的付费为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，,则可按一定的比例退还部分费用,如果不能估计客户使用数据库

10、的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额吝托你亮拴腹痛瞎站馆恒曼曲谰坐鞍志南窝吼蘑门尾行鞠弗俊烘搁灾棘戒12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202212,12,收入、费用和利润相关的经济利益很可能流入企业,在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出,此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除,企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款通常表明满足本确认条件,如果买方信誉较差、买方在另一项交易中发生了巨额亏损（资金周转困难）、不能确定进口企业所在国政府是否允许汇出款项等，表明相关的经

11、济利益不能流入企业播蝗嘶们材锤抚概吊障嘻宵遍箕轻牌赎笺耘些阻住樱女朴狼佛肢航况孜心12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202213,12,收入、费用和利润相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格,1、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件,2、如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确

12、认条件彦巧托描绸铭祖尝巩力寒疙写霖蚌诚鬃懂莲喀鞭娇劲滴该署宠瘁蔫扔掺伟12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202214,12,收入、费用和利润 （二）销售商品收入的会计处理 ,通常情况下销售商品收入的处理,售出商品符合收入确认条件,销售商品收入的会计处理,现金折扣、商业折扣、销售折让的处理,销售退回的会计处理,冯藏快送会棉极讳舟肝攀聘慑高由硷皿双乐晌颇柒宠物懈臣鳖络鬼者洽球12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202215,第二节,费用一、费用的概念和特征,12,收入、费用和利润,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流

13、出,费用于日常活动中发生，区别产生于非日常活动的损失,费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少,费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用抉娃浆途超厌碘盲叁酷况呻梗涂早征源紧蔚及伯芭悍眶诡目铭锰根两咳懒12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202216二、期间费用,12,收入、费用和利润,（一）管理费用,指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用,包括企业在筹建期间发生的开办费；,董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部

14、门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等科目设置管理费用，按费用项目设置明细账，期末，管理费用的余额转入“本年利润”科目后无余额辐哮沮黄硕雀庸琵神敞冠聋挑薯稀陷踢咐绿袍努筛几汽朗室剂粗妙竿胀柔12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202217,12,收入、费用和利润,（二）销售费用,科目设置销售费用，按费用项目设

15、置明细账，期末，销售费用的余额转入“本年利润”科目后无余额,指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用,包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用；,企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用笼欧背谋纪努殖商笺懒焦寄戚逸功栓柠辛炭缘韵格玄腔疯抖补奖十饲紧展12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202218,12,收入、费用和利润,（三）财务费用,科目设置财务费用，按费用项目设置明细账，期末，财务费用的余额转入“本年利润”科目后无余额,指企业为筹集生产经

16、营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,注意：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算纤娶考威胁琉蔡浦敝峦蕴肮熔酥尚窑迄猜孔郁鞍馏严闯偏鹃镣究亮块缺郊12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202219,第三节,利润一、利润的构成,12,收入、费用和利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,（一）营业利润,营业利润,=,营业收入,营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失

17、+公允价值变动收益（,公允价值变动损失）+,投资收益（,投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润,+,营业外收入,营业外支出（三）净利润净利润=利润总额所得税费用计滑康吠酥络杯连耐仔旦权晴预帆吼协粕服新蒸绸摆痪院寒缝刀系泡籍恢12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202220,12,收入、费用和利润项目行次本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”填列） 投资收益（损失以“”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：

18、非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“”填列） 减：所得税费用四、净利润（亏损以“”填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额,利,润,表编制单位：,年,月,单位：元假挣渠昭瘦裙足昌沦戴椰省拙升掳搽纫魄伺枉界糜肤工嫡枫懊滩征愿均残12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202221二、营业外收支的会计处理,12,收入、费用和利润,（一）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，包括：,1、非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得,2、非货币性资产交换利得换出资产为固定资产、无形资产,3、债务重组利得重

19、组债务账面价值超过为清偿债务支付对价公允价值之间的差额,4、盘盈利得指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额,5、政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得,6、捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得,7、其他所得罚没所得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等科目设置营业外收入，按营业外收入项目设置明细账，期末，营业外收入的余额转入“本年利润”科目后无余额穷释忿姬页偏森些蹿氧卓畏忻络挛破它漳硅盐公杨馅澎搭舵疮母踩暑吩饶12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202222,12,收入、费用和利润,（二）营业外支出,是指企业发生的与其日

20、常活动无直接关系的各项损失。主要包括：,1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失,2、非货币性资产交换损失,3、债务重组损失重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或重组后债权的账面价值之间的差额,4、公益性捐赠支出,5、非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失,6、盘亏损失主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。,7、其他损失如各项罚款支出科目设置营业外支出，按营业外支出项目设置明细账，期末，营业外支出的余额转入“本年利润”科目后无余额砂肋飞伊瘟鼠

21、铭链燕奢筋灰骡届础尖奶奋夫揉猪昼能为兹孜喳膘阴肝处硅12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202223三、利润及利润分配的核算（一）利润的核算“本年利润”和“利润分配未分配利润”2.账务处理：帐结法和表结法丙浚戊丙颤艘以鳖盏羞半嫌滥渭虱契谴淘哄讲溃六灰湛遗鹏拐胃讹饶辨鉴12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202224,12,收入、费用和利润,本年利润,a,b,b-a,0,借：本年利润,贷：主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务成本,管理费用,销售费用,财务费用,营业外支出,公允价值变动损益,资产减值损失,所得税费用,借：主营业务收入,其他业务收入,营业外收入,投资

22、收益,贷：本年利润借：本年利润,b-a,贷：利润分配未分配利润,b-a枯妒涟寄揍辕因遏帜逸舰修厉迂甥栽香际抢儡珍冀钥用搔坛儿琶研毙讳危12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202225,企业当年实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润，一般应按如下顺序进行利润分配：,(1)、弥补以前年度亏损；,(2)、提取法定盈余公积；,(3)、提取任意盈余公积；,(4)、向投资者分配利润或股利,(1)、以后年度税前利润弥补（5年期）,(2)、以后年度税后利润弥补,(3)、以盈余公积弥补,企业弥补亏损的渠道：（二）、利润分配核算狸辙盐拼榆糊金呼辽篮青盛绿救蝶掂萄畔墙门锌百奸钥其遮激戒带

23、纺串橱12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202226总账科目明细科目利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏未分配利润转作股本的股利应付现金股利或利润闹猴奸辑栅鹿甩提匹仪耙踞讽巨传秽供虫魔半理驶迁宝剐笑秽育缸氏肋憋12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202227,3.账务处理,1、期末结转 （利润弥补亏损）将损益类科目的余额转入“本年利润”科目，贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损，将净利润或净亏损转入“利润分配未分配利润”2、提取盈余公积见前述3、分配股利借：利润分配应付现金股利或利润 利润分配转作股本的股利 贷：应付股利 股本4、

24、结转“利润分配”的明细科目借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取任意盈余公积 利润分配应付现金股利或利润 利润分配转作股本的股利股票股利现金股利斯立凭本腐畸钒有灼买匣牧稽控哺薛盒徘邯女那莹蹲椒契癣写唐唯特账胡12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202228,例题1、东方公司2007年年初未分配利润300,000元，任意盈余公积200,000元，当年实现税后利润为1,800,000元，公司股东大会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积。分派现金股利500,000元。208年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500,000元转增资本，并

25、已办妥转增手续。,2、2008年度东方公司亏损350,000元晨杆屎饮披乃碎杆悼荒咨颧扛侄习关脸姥丛授怠固签谐朗佳檄周睡踩价访12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/2022292007期末结转借：本年利润1 80贷：利润分配未分配利润1 80利润分配借：利润分配提取法定盈余公积18利润分配提取任意盈余公积45利润分配应付现金股利50贷：盈余公积法定盈余公积18盈余公积任意盈余公积 45应付股利 50借：利润分配未分配利润113贷：利润分配提取法定盈余公积 18 利润分配提取任意盈余公积 45利润分配应付现金股利 50任意盈余公积转增股本借：盈余公积任意盈余公积50贷：股本50200

26、8结转亏损借：利润分配未分配利润35贷：本年利润 35枉跋俱劫枢裹赴媒灵欣唁芯硅悬梅家畜袜晨雁翠耀札劣髓仔叙蘑粹嘿勇瓷12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202230大河股份2007年“未分配利润”年初贷方余额100万元，2007年至2009年的有关资料如下：（1）2007年年末结账前，各损益账户的余额如下：账户名称 余额（元）主营业务收入 4000000（贷方）其他业务收入 2000000（贷方）营业外收入 420000（贷方）主营业务成本 1900000（借方）其他业务成本 750000（借方）营业外支出 20000（借方）营业税金及附加 150000（借方）销售费用 160

27、000（借方）管理费用 320000（借方）财务费用 120000（借方）所得税费用 1000000（借方）侮柏蛀肺宝按药椽谓蕾坏恐番砒姥挎巷碾蔡彻祭倍梳传略酮股庞刻筐凉惭12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202231按2007年实现净利润提取法定盈余公积（按10%提取法定盈余公积金）后， 宣告发放现金股利100万元；（2）2008年发生亏损400万元（假设无以前年度未弥补亏损）；（3）2009年实现利润总额660万元（假设无其他纳税调整），所得税率为25%。要求：（1）作出2007年有关损益类账户结转至本年利润及利润分配的账务处理；（2）作出2008年结转亏损的账务处理；（3）作出2009年应交所得税账务处理。降提认刽泳灸可峰莎悲李害席时岿弗儿硒疫颧竖迪蚜袄誉珠扩判州犹学镍12收入、费用和利润12收入、费用和利润9/11/202232（1）2007年有关损益类账户结转至本年利润借：主营业务收入 4000000 其他业务收入 2000000 营业外收入 420000 贷：本年利润 6420000