《税法(简明版)》(第2版)-课件4

1、 税法（简明版）（第2版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）梁文涛 主编中国人民大学出版社2021年1月第2版邮箱：任课教师交流qq群号是：498267290（仅供教师加入，加入时请说明单位、姓名）（本教材配备教案、教学大纲，仅提供给订购教材学校的任课教师）书名：税法（简明版）（第2版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）作者：梁文涛 主编ISBN：978-7-300-28948-9适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2021年1月第2版出版社：中国人民大学出版社定价：47元 丛书名：普通高等

2、学校应用型教材会计与财务 本PPT对应的教材：书名：税法（第5版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）作者：梁文涛 主编ISBN：978-7-300-28435-4层次：本科（专科也可以用）出版时间：2020年8月第5版（2020年11月修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：55元 丛书名：“十三五”普通高等教育应用型规划教材会计与财务系列 本教材非简明版本：税法（第5版）习题集（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）（注：本书里面全是税法习题）作者：梁文涛 主编ISBN：978-7-30

3、0-28413-2层次：本科（专科也可以用）出版时间：2020年8月第1版（2020年11月修订后加印）出版社：中国人民大学出版社定价：34元丛书名：“十三五”普通高等教育应用型规划教材会计与财务系列 本教材非简明版本的配套习题集：书名：纳税筹划（第5版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）作 者：梁文涛 主编ISBN：978-7-300-28421-7适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2020年8月第5版（2020年11月修订后加印）出 版 社：中国人民大学出版社定 价：43元丛 书 名：“十三五”普通高等教育应用型规划教材会计与

4、财务系列本书参考教材（后续课程）1：本书参考教材（后续课程）2：书名：税务会计（第3版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）作 者：梁文涛 主编 ISBN：978-7-300-27686-1层次：本科（专科也可以用）出版时间：2020年1月第3版（2020年12月修订后加印）出 版 社：中国人民大学出版社定 价：59元丛 书 名：“十三五”普通高等教育应用型规划教材会计与财务系列本书参考教材（后续课程）2的简明版本：书名：税务会计（简明版）（已经出版）（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新个人所得税法等最新税收政策编写）作 者：梁文涛

5、主编 ISBN：978-7-300-28947-2层次：本科（专科也可以用）出版时间：2021年1月第1版出 版 社：中国人民大学出版社定 价：49元丛 书 名：普通高等学校应用型教材会计与财务书名：会计职业道德（已经出版）作者：梁文涛主编ISBN：978-7-300-29011-9适用学生层次：本科（专科也可以用）出版时间：2021年2月第1版出版社：中国人民大学出版社定价：32元丛书名：普通高等学校应用型教材会计与财务其他相关教材郑重声明：1.本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。2.不要将此课件泄露给他人。内容简介 “税法”是应用型院校财经专业的一门专业核

6、心课。“税法”服务于会计专业人才培养目标,培养具有一定企业涉税法律知识、涉税岗位能力强的应用型人才。本课程坚持 “理实一体、学做合一”,以涉税岗位能力的培养为主线,直接为培养学生从事财税工作 应具备的基本知识、基本技能和核算操作能力服务。 本书包括税法认知、增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、 其他税种税法(上)、其他税种税法(下)共七章。为培养高端应用型涉税岗位人才,本教材从“工作引例”“情境引例”“工作实例”“理论答疑”“实务答疑”等方面对涉税实例进行分析与操作,主要讲授企业实际工作所必需的各税种的认知、计算、征收管理、涉税疑难解答等,突出税法的实用性和应用性,让学生在学习税法理论知识

7、的同时,提升税法的实践和应用能力。 第四章 企业所得税法第一节 企业所得税的认知第二节 企业所得税应纳税所得额的计算第三节 资产的税务处理第四节 企业重组的所得税处理本章内容第五节 企业所得税的计算第六节 特别纳税调整第七节 企业所得税的征收管理 【能力目标】（1）会界定企业所得税纳税人，会判断哪些业务应当缴纳企业所得税，会选择企业所得税适用税率，能充分运用企业所得税优惠政策。（2）能确定企业所得税的计税依据，能根据相关业务资料确定企业所得税的收入总额，确定不征税收入和免税收入，确定企业所得税准予扣除的项目，确定企业所得税不得扣除的项目，能根据相关业务资料进行亏损弥补。（3）能根据相关业务资料

8、对固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、存货和投资资产的涉税业务进行税务处理。 【能力目标】（4）会识别哪些经济业务属于企业重组，能把握企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理的条件，并能根据相关业务资料进行企业重组的一般性税务处理和特殊性税务处理。（5）能根据相关业务资料计算居民企业和非居民企业的应纳税额，能根据相关业务资料计算境外所得的抵扣税额。（6）会判断哪些业务可能被税务机关进行特别纳税调整，能明确税务机关进行特别纳税调整的方法和税务机关进行核定征收的方法，会计算因特别纳税调整而加收的利息，识记追溯时限。（7）能确定企业所得税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点。第一节 企业所

9、得税的认知一、企业所得税纳税人的确定 （一）企业所得税的纳税义务人 企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。纳税人（二）企业所得税的扣缴义务人（1）支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴（2）指定扣缴义

10、务人对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人（3）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（4）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中一地申报缴纳企业所得税。二、企业所得税征税对象的确定 （一）居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的

11、所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使

12、用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税税率的判定 企业所得税实行比例税率。基本税率25适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业。低税率20Your title适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10的税率。四、企业所得税优惠政策的运用 税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的

13、一种措施。企业所得税税收优惠免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免（一）免税与减税优惠 1.从事农、林、牧、渔业项目的所得（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养等；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖等。2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 税法所称国家

14、重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第13年免征企业所得税，第46年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，不得享受上述企业所得税优惠。3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 包括公共污水处理、公共垃圾处

15、理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等4.符合条件的技术转让所得 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 （二）高新技术企业优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的税率征收企业所得税。(三)技术先进型服务企业优惠 自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类)，减按15%的税率征收企业所得税。(四)小型微利企业优惠 自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计

16、入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。（五）加计扣除优惠 （1）研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品和新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资

17、产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。(2)企业安置残疾人员所支付的工资,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 （六）创业投资企业优惠 创业投资企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。例如，甲企业201

18、7年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2018年12月31日。那么甲企业2018年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。（七）加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指： 采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 （八）减计收入优惠 （1）企业以资源

19、综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。（2）自2019年6月1日至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。社区包括城市社区和农村社区。（九）税额抵免优惠 税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免

20、；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。（十）民族自治地方企业的优惠 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。注意自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。但对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。（十一）非居民企业优惠 在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。 该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：（十二）其他有关行业的优惠1.鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠

21、 依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，在2019年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。2.经营性文化事业单位转制为企业的优惠 2019年1月1日至2023年12月31日经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日之前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。3.鼓励证券投资基金发展的优惠 （1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入。债券的利息收入及其他收入，暂

22、不征收企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。4.债券利息减免税的优惠（1）对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收企业所得税。（3）对企业投资者持有20192023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。(十三)西部大开发的优惠 2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项

23、目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15%税率缴纳企业所得税。 自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。（十四）海南自由贸易港的优惠 为支持海南自由贸易港建设，自2020年1月1日至2024年12月31日有关企业所得税优惠政策规定如下： （1）对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。 （

24、2）对在海南自由贸易港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。 （3）对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过500万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。（十五）其他事项 第二节 企业所得税应纳税所得额的计算一、企业所得税计税依据确定的基本方法 应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的

25、计算一般有两种方法。 （一）间接计算法（二）直接计算法 （一）间接计算法 在间接计算法下，在会计利润的基础上加上或减去按照税法规定调整的项目金额后，即为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额包括两方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定不一致的应予以调整的金额；二是企业按税法规定准予扣除的金额。（二）直接计算法 在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 二、收入总额的确定 企业的收入总额包括以

26、货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。货币形式包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额（一）一般收入的确认 （1）销售货物收入。企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。指企业

27、销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入销售商品需要安装和检验 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采取预收款方式在发出商品时确认收入销售商品采用托收承付方式在办妥托收手续时确认收入（2）提供劳务收入。 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训

28、、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（3）转让财产收入。它是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（4）股息、红利等权益性投资收益。它是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。（5）利息收入。它是指企业将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息

29、、债券利息、欠款利息等收入。利息收入应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入。它是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入应按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入。它是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权及其他特许使用权取得的收入。特许权使用费收入应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（8）接受捐赠收入。它是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9）其他收入。它是指企业取得的除以上

30、收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已经作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）特殊收入的确认 （1）采取分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）采用售后回购方式销售商品，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采取以旧换新方式销售商品，应当按照销售商品收入的确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（4）采取商业折扣(折扣销售)方式销售商品：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后

31、的金额确定销售商品收入金额。（5）采取现金折扣(销售折扣)方式销售商品：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（6）采取折让退回方式销售商品：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让或销售退回的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。（7）采取“买一赠一”等方式组合销售本企业商品：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的

32、公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（8）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配业务或者提供劳务等：持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（9）采取产品分成方式取得收入：以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。（10）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途：应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（三）处置资产收入的确认（1）企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，

33、由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1）用于市场推广或销售。2）用于交际应酬。3）用于职工奖励或福利。4）用于股息分配。5）用于对外捐赠。6）其他改变资产所有权属的用途。 （3）企业发生第（2）条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。三、不征税收入和免税收入的确定（一）不征税收入 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）财政拨款（3）国务院规定的其他不征税收入注

34、意企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入（1）国债利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。（5）非营利组织其他免税收入。四、准予扣除项目的确定 （一）税前扣除项目的原则权责发生制原则合理性原则税前扣除项目原则确定性原则相关性原则配比原则（二）准予扣除项目的基本范围 （1）税前扣除项目包括成本、费用

35、、税金、损失和其他支出。1）成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3）税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5）其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（2）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或

36、者规定的标准扣除。1）工资薪金支出。它是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2）职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。自2018年1月1日起，

37、将一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一，从2.5%提高至8%。软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资、薪金的2.5%（自2018年1月1日起，为8%）的比例扣除。3）社会保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

38、和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。4）利息费用企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。5）借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以

39、资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6）汇兑损失 企业在货币交易中以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除。7）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8)广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度

40、扣除。 2016年1月1日至2020年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。烟草企业的烟草广告费和业务宣

41、传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。9）环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10）租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除。11）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12)公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐

42、赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。13）有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。14)总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件并合理分摊的，准予扣除。 15）资产损失 16）手续费及佣金支出a.企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超

43、过部分，不得扣除。b.企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。c.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。d.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。e.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。f.企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。17)党组织工作经费国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）纳入管理费用的党组织工作经费，实际支

44、出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。18）其他项目。 依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。五、不得扣除的项目的确定 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律法规规定，被有关部门处

45、以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失。【理论答疑】行政罚款不得在企业所得税税前扣除。那么，银行罚息可以在税前扣除吗? （5）超过规定标准的捐赠支出。（6）赞助支出。（7）未经核定的准备金支出。（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（9）企业以其取得的不征税收入用于支出所形成的费用或资产(包括对资产计提的折旧、摊销)不得在税前扣除，但企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（10）与取得收入无关的其他支出。六、亏损弥补 亏损是指企业依照企业所得税法的规定，

46、将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。税法规定企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。第三节 资产的税务处理一、固定资产的税务处理 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具

47、、工具等。（一）固定资产计税基础（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（6）改建的固定资产

48、，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。（二）固定资产折旧的范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（三）固定资产折旧的计提方法（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；（2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；（3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资

49、产计算折旧的最低年限如下：二、生物资产的税务处理 生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。上述3类生物资产中，只有生产性生物资产可以计提折旧。（一）生物资产的计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）生物资产的折旧方法和折旧年限 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止

50、计算折旧。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产为10年；（2）畜类生产性生物资产为3年。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。三、无形资产的税务处理 无形资产，是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。（一）无形资产的计税基础（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计

51、税基础。（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（二）无形资产摊销的范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（三）无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。四、长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销

52、的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。（1）（2）（3）（4）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。固定资产的大修理支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。五、存货的税务处理 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的计税基础（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人

53、工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 （二）存货的成本计算方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。 指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 六、投资资产的税务处理 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。（一）投资资产的成本（二）投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 （三

54、）投资企业撤回或减少投资的税务处理 自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。第四节 企业重组的所得税处理一、企业重组的认知 企业重组，是指企业在结构重大改变的交易。（1）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）规定其他重组的类型除外。（2）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情

55、况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。（3）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。（4）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。（5）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实

56、现两个或两个以上企业的依法合并。（6）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。二、企业重组的一般性税务处理（1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括我国港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 （2）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：（3）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：（4）企业合并，当事

57、各方应按下列规定处理：（5）企业分立，当事各方应按下列规定处理：被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。三、企业重组的特殊性税务处理 （1）企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合下述（2）规定的比例。企业重组后的连续12个月内不改变重组资

58、产原来的实质性经营活动。重组交易对价中涉及股权支付金额符合下述（2）规定比例。企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 （2）企业重组符合上述五个条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股

59、权的50，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85，可以选择按以下规定处理：资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85，可以选择按以下规定处理：a.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。b.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：a.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被

60、合并企业的原有计税基础确定。b.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。c.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。d.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85，可以选择按以下4条规定处理：a.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。b.被分立企业