古代审计案例

1、古代审计案例篇一：中国古代审计思想研究中国古代审计思想研究摘要纵观我国古代历代王朝统治，产生了很多经久不衰，对现今社会仍具有深远 影响的文化成就。审计思想也是其中的瑰宝之一。尽管在中国古代审计理论主要表 现为一些片断的思想，依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于 西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。本文通过探访先人 足迹，在漫漫历史长河中，搜寻我国古代审计的产生发展历程和从中体现的主要思 想成就。关键词：中国古代审计思想目录前言（一）不相容职务相互分离的思想（二）“明法审数”的思想（三）审计制度化的思想前言史料记载，在夏商朝，我国就已经出现了会计、审计工作，时

2、称“会稽”。而审计的真正萌芽是在公元前11世纪的西周。公元前221年，秦灭六国，建立起 了我国历史上第一个中央集权的封建王朝，开始采用统一的货币、度量衡，拉开了 封建专制中央集权制国家的序幕。皇帝下设三公（丞相、大尉、御史大夫）和九 卿，审计工作置于御史监察机构的统辖下，开创了我国审计监督的先河，具有划时 代的历史意义，影响了我国此后一千多年的审计机制。在我国古代审计监督史上， 隋唐时期刑部下设的“比部”最为典型，它大大提高了其审计地位，使审计权威的 施展和审计作用的发挥更加有效。宋朝初期，朝廷即开始尝试革新之旅，试图在中 央机构内部建立起财计管理与财计监督两套班子，从而为审计监督职权的经常有

3、效第1页共13页 行使提供机构和人员保障。元代审计机构设置主要沿用汉制。因后来审计职权的中 央集权色彩越来越浓，审计机构形同虚设，并最终随着封建王朝的没落而走向衰 落。（一）不相容职务相互分离的思想西周初期，出现了一位有名的政治家周公，他吸取商末统治者残酷压榨人民 因而被推翻的教训，开始重视民心的向背，提出了 “以德配天”的君权神授说，还 “制礼作乐”，以“亲亲”、“尊尊”原则为指导，以礼治国，为维护西周王朝的 统治发挥了不可替代的作用。这些思想在当时的审计上也有所体现。由于统治者意 识到顺应民意对巩固统治的重要性，于是有必要采取措施对政府官员的行为加以制 约，宰夫之职应运而生。据周礼天官宰夫

4、记载，宰夫不仅对朝廷百官遵守 施行朝法行为进行监察，并且定期对财政财务收支进行考核，考核内容和目标明 确，进而对官员的执政情况进行考核，考核结果作为考评官员执政优劣的依据，并 越级向上报告，这正是当今财政财务收支审计和经济责任审计思想的雏形。宰夫虽 然不是独立行使审计职权的官员，并且级别不高，只是一位下大夫，但被赋予了对 朝廷官员和地方政府经济收支活动强有力的审计监督权，独立于会计部门，具有很 强的独立性和权威性，也反映出西周时代已经意识到不相容职务相分离才能相互制 约的审计思想。（二）“明法审数”的思想“上计”制度的形成和御史组织制度的建立是审计机构在秦汉时期发展的重 要标志，树立了我国古代

5、审计思想的一座里程碑。这和“明法审数”思想有着密切 关系。论及“明法审数”思想，不能不说到管仲。管仲是春秋时期齐国著名的政治 家、思想家、经济改革家，也是“明法审数”审计思想的创始者。他出生在颍河之 滨，即现在的安徽省阜阳市颍上县管谷村。管仲重视发展经济与道德、法制之间 的辩证关系，他认为“仓实而知礼节，衣食足而知荣辱”。他有着朴素的民本思 想，主张尊重民意，“顺民心为本”，“政之兴，在顺民心；政之所废，在逆民 心”。他在任齐国上卿（即丞相）期间，进行了一系列政治经济方面的改革，使齐第2页共13页 国实力巨增，也让齐桓公成为春秋时期第一个霸主，因此被世人尊为“春秋第一 相”。管仲提出理财为治国

6、之本，主张节约开支、量入为出，对国家财政收支活动 进行全面考核和审查，从而衍生出“明法审数”的审计思想。“明法审数”思想包括两方面的含义：第一，审计人员必须了解、懂得法 律，要依照国家颁定的法令和规章制度办事，遵守法纪，维护法律的尊严；第二， 审计人员必须熟悉、清楚国家财政收支实际情况以及财政出入之数，据此进行财政 收支的审查考核，防止不法行为或责任性差错的发生。作为一条重要的审计思想， “明法审数”不仅成为当时政府审计监督的重要标准与规范，也被后来历朝统治者 所借鉴。如秦汉两朝对上计制度的遵循完善就受到“明法审数”思想的启发。根据 这一思想精神，秦汉王朝开始重视法制建设。君王虽然还是至高无上

7、的，统领一 切，但在某些方面已受到法制的约束。而审计工作则以“上计”制度为准则，做到 有章可循，罚当其责。秦汉时期设置的御史大夫，为全国最高监察长官，执掌监 察，协助丞相处理全国政务并兼理审计。汉书记载，皇帝每年“诏使丞相、御 史问郡国上计长史、守丞以政令得失。”即令御史督察“上计”制度，防止弄虚作 假。御史作为掌管经济监察的主官，与丞相、太尉并列，地位和级别都较西周有明 显提升。（三）审计制度化的思想。和审计的发展历程相一致，最初的审计制度形成于西周。西周制定了 “九 府”出纳及交互考核制度。“九府”是指大府、玉府、内府、外府、泉府、职内、 职外、天府和职金等九个财物保管出纳部门。交互考核制

8、度是周朝一种控制财政 活动的办法。即将国家财物分别由九个职能部门保管和收付，各部门之间责任清 楚，分工明确，各方既互相联系，又相互制约，既有财产收付，又有会计核算，同 时具有审查监督功能，实质上就是当代管理上内部控制制度的一种。可见，在西 周，已经认识到制度建设是促进审计职权有效实施的重要手段和条件。隋唐时期比部审计制度的发展和完善，象征着我国审计史上制度化思想日渐 成熟。以比部为主导，御史监察为辅助，财计部门内部牵制及内部财务稽核为基础 的审计监督机制逐渐建立。隋唐时代，比部正式成为刑部之下的一个分支单位，组 织机构及其隶属、配员定型完备，使财政财务终审置于司法系统之下。唐宋财政财第3页共1

9、3页 务审计机构的设置趋于专门化、系统化，审计的对象和内容广泛深入，有关审计的 法律更加系统完善，在程序上规定有初审、再审、终审；除了实施事后审计，对重 大建筑工程支出还可以进行事前审计。当时审计所采用的三种基本方法也一直延用 至今，并且查账法已充分注意到账、账证、账实是否相符；比较分析法开始应用十 分率和定额的办法来对官吏的经济政绩进行比较准确的考核评估。唐宋时期，与审 计关系密切的立法同样特别发达，如“勾账式”、“磨勘法”和“三司账法”等； 而且御史台已是独立完整的监督机构，它与专职审计机构密切配合、相互补充，在 弹劾经济上违法乱纪的官员、查核经济大案等方面发挥了重要作用。可见，随着唐 宋

10、时期经济实力不断增强，君主法制思想认识水平的不断提升，审计法律制度建设得到了前所未有的充实和加强，也将我国古代审计制度化思 想推向了高潮。我国古代历代王朝在经历创设国家、取得辉煌成就再到自然败落，是历史发 展的必然规律，一切浮华和盛世已成过眼云烟，但其中涌现的优秀的、先进的审计 思想却可以穿越时空，跃然纸上，犹如明镜，照亮当今审计人的前行之路。参考文献：1司马迁，史记夏本纪2文硕，文明古国的会计经济科学出版社，198年版3迈克尔？查特菲尔德，会计思想史，文硕等译，中国商业出版社， 1989年版4李金华，中国审计史中国时代经济出版社，204年版5于明涛，社会主义中国审计制度的创建中国审计出版社6

11、于明涛，社会主义中国审计制度的创建中国审计出版社7项俊波，审计史中国时代经济出版社，201版8李锦秀，隋唐审计史略昆仑出版社，2021年版篇二：案例一、案情介绍1995年9月26日，总部设在大阪的日本大和银行行长藤 田彬宣布，由第4页共13页于 驻纽约分行的交易部主任井口俊英从 1984年开始 在账外买卖美国债 券，使该 银行蒙受11亿美元的巨额损失。10月2日，美国宣布暂停大和银行 纽约分行买卖美国债券。10月4日藤田彬为此引咎辞职。11月2日，美国 联邦储备 委员会等金，融监督管理机构联合发布命令，限令因非法交易美国国债 而导致巨 额亏损的日本大和银行在美国的17家分行和大和信托投资公司在

12、 90 天内停 止一切经营活动，撤离美国，并规定大和银行 3年内不得在美国重新开展 金融业 务。大和银行是一家至当年有 77年历史，总资产1820亿美元，位居日 本商业银 行第13位，全球第19位的大银行。由于家大业大，虽未倒闭，却信 誉扫地，最 后不得不走向同住友银行合并之路。二、原因分析（一）内部控制失效和外部监管有名无实 井口俊英于1976年 开始在大和银行纽约分行工作，3年后被提升为交易部 主任，从此负责前台交 易，后线结算和债券保管。如此三权集中于一身，显然违背了资金交易中前线与后线相互分离，相互监督的风险管理原则，为井口俊英的违规交易提供了机会。自从1984年井口俊英在美国政府债券

13、市场上亏损 20万美 元后，他便开始利用 职务之便篡改客户账目，把客户账上的债券出售，再造假账说明这些债券并未实掉。年复一年，假账和亏损积聚迅速，然而大和银行总行一直未发现问题，日本大藏省和美国联邦储备银行也从未发现蛛丝马迹，直到井口俊英自感难以为继主动坦白时，各方面才如梦初醒。（二）日本的分业经营体制改革滞后 20世纪70- 80年代以后，西方各国金融自由化改革加快，银行参与证券业成为商业银行拓展业务范围、增加利润提高竞争能力的重要途径，银行业与证券业混合经营逐步成为改革潮流。第二次世界大战后，日本通过了证券和交易法其中第 65条严 禁日本银 行参与国内证券业。该法案类似于美国的格拉斯一一斯

14、蒂格尔法 案，旨在保 证存款人利益不受证券市场大幅度波动的影响。然而，日本银行业 的利润来源因 此大受限制，在与非银行金融机构的业务竞争中也显然处于不利地 位。于是，日 本银行业纷纷积极拓展国际证券业务。通过国际渠道进行国内证券 投资，以此增 加利润，积累经验，等待国内金融管制放松，即取消分业经营法 令。许多日本银 行将其海外分支机构作为对国内人员进行证券交易培训的基地。 由于膨胀太快，交易人员缺乏必要的素养和经验，交易机构又缺乏必要的风险管第5页共13页理机制，这就为 恶性事件的发生埋下了隐患。三、风险启示及对策（一）要重视操作风险的防范商业银行面临的主要风险有信用风险一一贷款到期后，借款方

15、不能归还贷款从而使放款方承受损失的风险；国家风险一一与借款人所在国的经 济、社会和政治环境方面有关的风险；市场风险一一银行表内和表外头寸由于市场价格的变动而遭受损失的风险；利率风险一一银行的财务状况在利率出现不利的波动时面临的风险；流动性风险一一银行无力满足客户的提款要求或正当的岱款申请而造成损失从风险；操作风险一一由于内部控制和公司治理机制失效，外部监管也不到位，而造成损失的风险。在上述六大风险中，操作风险十分重要，由于其他几种 风险 的发生都往往有由于内部控制和公司治理机制失效而导致操作风险的问题。由于这种失效使得银行无法及时发现问题并迅速采取必要的对策，无法避免各种操作失误或欺诈，如银行

16、交易员、信贷员、其他工作人员越权或从事职业道德不允许的或风险过高的业务，从而导致银行的财务损失，或使银行在其他方面的利益受到损害。国际商业信贷银行和巴林银行的倒闭，大和银行的巨额损失，实际 上都 是由于内部控制和公司治理机制失效，以及外部监管不到位而造成的。因此，我国的商业银行，特别是从事跨国经营的商业银行，要从大和银行事件中吸取教 训。（二）探索银证合作途径，推进业务交又改革 1999年11月12日，美国 金融服务现代化法案获得总统签署，该法案的颁布意味着在美国实行了近70年，并由美国传播到世界各地从而对世界金融格局产生了重大影响的金融分业经营制度走向终结。其实，美国从80年代初就开始放松对

17、银行证券业的管制，逐步允许金融业务的交叉，到90年代以后，美 例，建立了更有效银行兼并和开展非银 银行从事非银行业务的限制，商业银行 经纪活动、证券私募发行和其他非银行 持股公司附属机构可以承销和交易证券 收益的经营限制。上述重大变化，给美 领域以极好机会，大商业银行纷纷把业联储修改了银行持股公司法中的个别条 行业务的申请和通告程序。取消了许多对 能更自由地从事财务投资顾问活动、证券 业务，尤为重要的是，美联储扩大了银行 的范围，并大大减少了将会降低此类业务 国商业银行进入梦寐以求的投资银行业务务扩展到投资银行。如上所述，日本大和第6页共13页银行事件发生的原因之一，就是因为日 前，中国也是实

18、行银证分业经营制度， 风险，但分业经营将银行业务范围限制 企业仍然是国有商业银行基本服务对象的了。考虑到当今世界银证融合是发展的大趋 融制度选择，在这种情况下，应积极探索银 经营机构之间的相互投资、资金结算、基金 剥离、资产证券化、财务顾问等方面开展合本在金融分业经营体制方面改革滞后。目 分业经营虽然可以降低银行的系统性金融在一个狭窄的范围内， 在低效率的国有情况下，银行的风险实际上更加集中势，但银证分、业又是我国当前的金 行业与证券业的合作，如银行与证券托管、金融服务外包、银行不良资产作。逐步创造条件， 加快银证分、业经营制度的改革，跟上世界金融发展的步伐。2月6日，国际金融界再次发生“大地

19、震”。爱尔兰联合银行正式宣布，该银行一名外汇交易人员从其设在美国巴尔的摩的爱弗斯特（ALLFIRST）分行诈骗了巨额钱财，损失约为7.5亿美元。这一诈骗案对爱尔兰联合银行以及美国的外汇市场 造成的冲击波不亚于多年前利森对巴林银行造成的危害。爱尔兰联合银行会不会沦 为“巴林银行”第二，国际金融界将拭目以待爱尔兰联合银行总裁米切尔巴克莱接受采访时没有透露该职员姓名，只是说“他”是宾西法尼亚人，约40岁，是两个孩子的父亲，年薪8.5万美元。感到大事不妙立即报告FBI几星期前，调查人员在爱弗斯特分行发现了大量伪造的外汇交易单，造假记录从201年开始，最近一笔发生在去年圣诞节。涉案金额累计 5亿英镑，约

20、合7.5 亿美元。数额如此巨大让调查人员大吃一惊，当他们将注意力转移到“他”身上 时，3日夜，“他”突然失踪了。爱尔兰银行金融与风险部主任加利肯尼迪称，第7页共13页 星期日晚，他们给“他”打电话，“他”却一直没回，从此就杳无音讯。感到大事 不妙的调查人员立即求助FBI,当FBI赶到此人家中时，只见到“他”的妻子。“这决不是利森事件翻版”“这决不是又一起利森事件”，爱尔兰联合银行总裁米切尔巴克莱称：“我们对美国分行未能及早发现该职员的犯罪行为感到非常失望，这说明我们美国 分行的运作程序有问题！现在正在进行的调查不仅仅要查清这起惊天诈骗案到底是 怎么发生的，关键的是如何杜绝类似的事件再次发生。”

21、尽管爱尔兰联合银行仍坚称它的金融安全是值得信任的，但这次事件的披 露，使得爱尔兰人和英国人越来越担心当前的金融秩序，由此影响了伦敦和都柏林 人们对股票的信心。消息传出后，爱尔兰联合银行的股票立即暴跌了 13.7。爱尔兰交易市场的震 荡也影响了当天的伦敦市场。伦敦银行立即中断了与爱尔兰联合银行的外币交易， 要求爱尔兰银行对此事件作出解释。上个世纪九十年代中期，新加坡外汇交易商利 森的诈骗行为使得具有百年历史的英国巴林银行最终倒闭。专家预计，此事的影响 可能超过巴林银行破产案。雷萍爱尔兰联合银行爱尔兰联合银行是爱尔兰最大的外汇交易公司，其影响力远远超过爱尔兰银 行。该银行在全世界有31000名职员

22、，设有1000个办公室。爱尔兰联合银行在纽 约、伦敦和都柏林股市上总共有10万股民。总行由6个部分组成，具体包括：爱尔兰共和国爱尔兰联合银行，该行的主要业务是处理国内保险和金融以及 贷款业务；英国及北爱尔兰的爱尔兰联合银行，主要由英国的金融集团和北爱的第 一信托银行组成；爱尔兰联合银行国际银行负责国际投资业务；波兰爱尔兰联合银 行，负责最近刚刚收购的两家银行的运作；爱尔兰联合银行企业网络是最近刚刚创 立的，负责高科技发展。爱尔兰联合银行美国分行爱弗斯特是美国五十大银行之一，现有职员6000人，在马里兰州和宾州有250个次一级支行，并在纽约、芝加哥、洛杉矶、费城、 亚特兰大和旧金山都开设有办公室

23、。因此，这次美国分行出事对总行的打击可想而第8页共13页知，就连爱尔兰联合银行总裁也不得不承认说：“我们现在不想掩盖的一个事实 是：这是一次沉重的打击！ ”冰川1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业 银行”，既为客户提供资金和有关建议，自己也做买卖。当然它也得像其他商人一 样承担买卖股票、土地或咖啡的风险，由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很 快就在国际金融领域获得了巨大的成功。其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提 炼铜矿，从澳大利亚贩过羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷 款，但巴林银行有别于普通的商业银行，它不开发普通客户存款业务，故其资金来

24、源比较有限，只能靠自身的力量来谋求生存和发展。在1803年，刚刚诞生的美国从法国手中购买南部的路易斯安纳州时，所有资 金就出自巴林银行。尽管当时巴林银行有一个强劲的竞争对手一一一家犹太人开办 的罗斯切尔特银行，但巴林银行还是各国政府、各大公司和许多客户的首选银行。188年，巴林银行发行“吉尼士”证券，购买者手持申请表如潮水一样涌进银 行，后来不得不动用警力来维持，很多人排上几个小时后，买下少量股票，然后伺 机抛出。等到第二天抛出时，股票价格已涨了一倍。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。由于巴林银行 的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录，从

25、而奠定巴林银行显赫地位的基础。里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。这之前，他是摩根斯坦利 银行清算部的一名职员，进入巴林银行后，他很快争取到了到印尼分部工作的机 会。由于他富有耐心和毅力，善于逻辑推理，能很快地解决以前未能解决许多问 题。使工作有了起色。因此，他被视为期货与期权结算方面的专家，伦敦总部对里 森在印尼的工作相当满意，并允许可以在海外给他安排一个合适的职务。1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。无论做什么交易，错误都在所难免。但关键是看你怎样处理这些错误。在期 货交易中更是如此。有人会将“买进”手势误 为“卖出”手势；有人会在错误的

26、 价位购进合同；有人可能不够谨慎；有人可能本该购买六月份期货却买进了三月份 期货，等等。一旦失误，就会给银行造成损失，在出现这些错误之后，银行必须迅第9页共13页 速妥善处理，如果错误无法挽回，唯一可行的办法，就是将该项错误转入电脑中一 个被称为“错误帐户”的帐户中，然后向银行总部报告。里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行原本有一人帐号为“99905”的“错误帐号”，专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一 个金融体系运作过程中正常的错误帐户。1992年夏天，伦敦总部全面负责清算工 作的哥顿鲍塞给里森打了一个电话，要求里森另设立一个“错误帐户”，记录较 小的错误，并自行在新加

27、坡处理，以免麻烦伦敦的工作，于是里森马上找来了负责 办公室清算的利塞尔，向她咨询是否可以另立一个档案，很快，利塞尔就在电脑里 键入了一些命令，问他需要什么帐号，在中国文化里“ 8”是一个非常吉利的数 宇，因此里森以此作为他的吉祥数字，由于帐号必须是五位数，这样帐号为“88888”的“错误帐户”便诞生了。几周之后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行学 是按老规矩行事，所有的错误记录仍由“ 99905”帐户直接向彳住敦报告。“ 88888” 错误帐户刚刚建立就被搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误帐户”存于电脑 之中。而且总部这时已经注意到新加坡分行出现的错误很多，但里森都巧

28、妙地搪塞 而过。“ 88888”这个被人忽略的帐户，提供了里森日后制造假帐的机会，如果当 时取消这一帐户，则巴林的历史可能会重写了。1992年7月17日，里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金王犯了一 个错误：当客户（富士银行）要求买进 20 口日经指数期货合约时，此交易员误为 卖出20 口，这个错误在里森当天晚上进行清算工作时被发现。欲纠正此项错误， 须买回40 口合约，表示至当日的收盘价计算，其损失为 2万英镑。并应报告伦敦 总公司。但在种种考虑下，里森决定利用错误帐户”88888”，承接了 40 口日经指数期货空头合约，以掩盖这个失误。然而，如此一来，里森所进行的交易便成了“业主交易”使

29、巴林银行在这个帐户下，暴露在风险部位。数天之后，更由于日经 指数上升20点，此空头部位的损失便由2万英镑增为6万英镑了（注：里当时年 薪还不到5万英镑）。此时里森更不敢将此失误向上呈报。篇三：案例分析第10页共13页一、【材料】从4月份的河南灵宝“王帅事件”，到 5月上旬的杭州飙车 案，从5月中旬的东莞城管殴打小贩，到7月重庆云阳两位官员因嫁女大办宴席在 电视台“悔过”。近年来，官员道歉逐渐增多。从突发灾难、特大事故，到民众的 日常生活，一个又一个道歉官员的面孔出现在人们眼前。道歉形式也很多样：开会 道歉的、登报道歉的、上电视检讨的？已成为官场生态中的一大热点。在国外，官 员道歉极其平常。最近

30、，美国总统奥巴马就为发表含有种族主义倾向的言论而道 歉。如何看待官员道歉现象，官员可不可以学习一些国外道歉的艺术？【问题】如何看待官员道歉现象？官员道歉存在什么问题？【参考答案】问题一：公共选择理论的研究表明，政府管理机构与官员并不必然是公正无私的“道德 人”，有可能具有追求自身利益最大化的经济人特征。因此，一个道德再高尚的政 府在遇到麻烦的时候，都会尽量避害趋利，都想尽量最大程度地化解责任，而道歉 就是化解责任的公关方式之一。 道歉，是公民意识逐渐提高的体现。公民参与是衡 量现代社会政府治理民主化程度的重要指标。公民美德和公民责任是公民获得公民 资格的前提条件，如果缺少必要的公民道德和公民责

31、任，那么就不成为公民了。官 员作为公民的一员，有必要为自己错误的施政行为或权力范围内的各种不作为或损 坏人民的行为，向人民和社会道歉。这体现了公民意识的提高和官员官德的提高， 为政治民主进步提供了更强大的动力。道歉，是官员思想解放的体现。以民为本，不仅是建设现代公共服务型政府的 本质特征，更是建设公共服务型政府的总的指导思想和原则。曾几何时，官员们已 经习惯了处在金字塔的顶端，囿于我国现有的行政运行制度和政治伦理，官员即便 不作为也依旧我行我素，对“道歉”讳莫如深，让他们俯下身段向社会、民众鞠躬 道歉认错，本身也是官员解放思想、与时俱进的表现。以市场为取向的经济改革和 以民主为取向的政治改革，

32、它们共同促使中国社会发生了深刻的结构性变化。随着 社会力量的不断成长，面对来自社会的民意压力，如果官员继续保持僵化的思维模 式和治理模式，势必使自己为时代潮流所抛弃。道歉认错是官员解放思想民本意识 的真实体现。第11页共13页道歉，是以道德制约权力的体现。道歉，不仅是社会主流观念达成共识的一种 美德，更是基于和谐意识和道德良知的社会价值取向。任何国家权力除必须有法律 依据外，还需要有道义基础和社会道德舆论的支撑。一方面，权力持有者具备高尚 的道德修养和道德责任心，是其合理行使权力、保证权力良性运行的一个重要条 件。另一方面，一旦权力持有者行政不作为或者施行恶政，社会就会发挥道德伦理 的强制力即

33、道德舆论力量的制约作用，迫使其履行道德义务，或受到道德的惩罚， 是以德治官、以德制权，用道德约束官员权力，以规范掌权者的行为，使权力行使 者为政以德，以德服人。道歉，是官员问责方式的体现。政府是公共利益的代言人、实现者和维护者， 当公共利益受损时，向社会道歉，其实就是正视矛盾，向公众承认自己工作的不 足，向公众承诺改进工作的决心，是对自身管理职责的一种尊重，也是理性看待自 己过失，严于律已、敢于担责的表现。其行为本身就是社会民主的一大进步。从这 个意义上讲，问责可以赋予民众以更大的政治空间，有利于构建政府权力与责任问 的关系，使二者达到平衡。并且，向公众道歉的举措，有利于在短时间内缓解民众 的不满情绪，避免事态的激化；同时，在时间和空间上为政府应对矛盾赢取一个缓 冲期，对解决好问题具有积极的意义。问题二：在对积极意义上的道歉进行分析后，我们再看看道歉存在的消极或者是有待 完善的一面。如作秀道歉、洗责道歉、缺位道歉、被迫道歉等等你方唱罢我登场，民众有了 “道歉疲劳症”，亟需对其弊病进行分析。一是重视政府内部系统的“道歉”。虽然官员的权力来源于人民，