会计科目、会计账户与复式记账

1、第二章 会计科目目、会计账账户和复式式记账第一节 资金平衡衡原理一、资金平平衡关系资金存在和和分布形态态（资金运运用）及资资金取得和和形成（资资金来源）两两个方面是是同一资金金的两个侧侧面，两者者金额始终终相等，完完整地反映映资金的来来龙去脉。 资值总体体（63 000） 资资 金 运运 用 资 金金 来 源源银行存款 80 000 短期借款款 100 000原材料 2000 0000 应付账账款 300 0000应收账款 50 000 实收资本本 500 000固定资产 300 000合 计 630 0000 合合 计 6630 0000二、会计要要素（一）会计计要素概念念会计要要素是对会会

2、计对象按按其经济特特征所作的的进一步分分类。它是是会计对象的的基本组成成部分。会计要素的的构成资产 资产负债 负债 企业会计要素 所有者权权益 机关事业业单位会计计要素 净净资产 收入入 收收入 费用用 支支出 利润润 （二）企业业会计要素素的内容1资产是指过过去的交易易，事项形形成并由企企业拥有或或者控制的的资源，该该资源预期期会给企业业带来经济济利益。包包括： 流流动资产货币资资金、短期期投资、存存货和应收收及预付款款等。 长期资产产长期股股权、债权权投资。资产 固定资资产固定资资产净额、在建工程程、固定资资产清理。 无形资产产无实物物形态的资资产。如：专利权、商标权、商誉等。 其他资产产

3、长期待待摊费用、长期资产产。2负债是指过过去的交易易，事项形形成的现时时义务，履履行该项义义务预期会会导致经济济利益流出出企业。包包括： 流动动负债银行借款款、应付及及预收款及及应交款项项等。负债 长期期负债长期借款款、长期应应付款及其其他长期负负债等。3所有者者权益是指所有有者在企业业资产中享享有的经济济利益，其其金额为资资产减去负负债后的余余额。包括括： 实收资本本或股本本所有者权益 资本公积积 盈余公积积 未分配利利润4收入是指企企业在销售售商品、提提供劳务及及让渡资产产使用权等等日常活动动中所形成成的经济利利益的总流流入。包括括： 主营营业务收入入销售商商品、产成成品、工业业性劳务等等

4、收入收入 其他业业务收入除主营营业务以外外的其他销销售收入或或其他业务务的收入（使使用费收入入、租金收收入等）5费用是指企企业为销售售商品、提提供劳务等等日常活动动所发生的的经济利益益的流出。包括： 计入成本本的费用计入生生产成本的的直接材料料、直接人人工和制造造费用费用 计入入劳务成本本的各种成成本费用期间费用管理费费用、财务务费用、营营业费用6利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。包括括： 营业业利润主营业务务收入、其其他业务收收入利润总额 投资资收益对外投资资取得的收收益或发生生的损失 补贴贴收入 营业业外收支营业外外收入、营营业外支出出 利润总额额减所得税税等于净利利润会计要素

5、项项目分类下下表所示。 流动资产产资产负债所有权益者 长期投资资 固定资产产 无形资产产及其他资资产 流动负债债 长期负债债 实收资本本（或股本本） 资本本公积 盈余余公积 未分分配利润收入费用会计要素 主营营业务收入入 其他他业务收入入等 直接材料料 生生产费用 直接人人工 制制造费用 管理费用用 期期间费用 财财务费用 营营业费用 营业业利润 利利润 利润总额额 净利利润（利润润总额所所得税）三、基本会会计等式基本会计等等式由会计计要素组成成，反映了了会计要素素之间的平平衡关系。1资金运运动静态情情况下会计计要素之间间的平衡关关系是：资产负债债+所有者者权益2资金运运动动态情情况下会计计要

6、素之间间的平衡关关系是：收入费用用利润3在会计计期间任一一时刻，上上列两个平平衡公式可可以合并为为：资产负债债+所有者者权益+（收收入费用用）利润4期末结结算时，利利润经过分分配，上列列平衡公式式又表现为为：资产=负债债+所有者者权益由于此平衡衡公式反映映了资产的的归属关系系，又是设设置会计科科目和账户户、复式记记账和编制制会计报表的基基本理论依依据，故称称之基本会会计等式。四、经济业业务的发生生对会计等等式各个会会计要素的的影响会计要素变变动的四种种类型 11资产方方与负债及及所有者权权益方同时时等额增加加，双方总总额相等。2资产方方与负债及及所有者权权益方同时时等额减少少，双方总总额相等。

7、3资产方方内部项目目有增有减减，增减金金额相等，双双方总额不不变。4负债及及所有者权权益方内部部项目有增增有减，增增减金额相相等，双方方总额不变变。 资产增增加 资资产减少 负债债及所有者者权益增加加 负债及及所有者权权益减少现对上述增增减变动的的四种类型型举例说明明如下：假设某企业业某一天的的资产、负负债及所有有者权益的的简要情况况下表所示示。资 产金 额负债及所有有者权益金 额现 金2 0000 短期期借款 8772 0000 银行存存款 4000 0000 应付付票据 330 0000 应收账账款 1000 0000 应付付账款 550 0000 原材料料 2000 0000 实收收资本

8、 550 0000 库存商商品 2500 0000 固定资资产 5000 0000 总总 计 1 4552 0000 总 计 1 4452 0000上表中资产产和负债及及所有者权权益各为11 4522 0000元，双方方金额相等等。随着经经济业务的的发生，会会计要素的的有关项目目会相应发发生变化，但但无论怎样样变化，双双方的总额额总是相等等的。例如如：1资产和和负债及所所有者权益益双方同时时等额增加加【例1】 向供货货单位购入入原材料550 0000元，货货款未付。 应付账账款（负债债） 原原材料（资资产） 50 000 500 00002资产和和负债及所所有者权益益双方同时时等额减少少【例2

9、】 以银行行存款归还还短期借款款200 000元元。 银行存存款（资产产） 短短期借款（负负债） 200 000 2000 00003资产方方内部有增增有减，增增减的金额额相等【例3】 按原价价出售固定定资产200 0000元，账款款暂欠。 固定资产产（资产） 应收账账款（资产产） 200 0000 220 0000【例4】 向金融融单位借入入短期借款款30 0000元，偿偿还应付给给乙单位的的应付票据据30 0000元。 短期借款款（负债） 应付票票据（负债债） 300 0000 330 0000上述四笔经经济业务所所引起的资资产和负债债及所有者者权益的变变动情况如如下表所示示。 单单位：

10、元元资 产期初金额增减金额期末金额负债及所有有者权益期初金额增减金额期末金额现 金2 00002 0000 短期期借款872 00002000 0000702 000030 000银行存款400 00002000 0000200 0000 应付付票据30 000030 000-0-应收账款 100 00020 000120 0000 应付付账款50 000050 000100 0000原材料 200 00050 000250 0000 实收收资本500 0000500 0000库存商品 250 000250 0000固定资产 500 00020 000480 0000 总 计计1 4522 0

11、000150 0001 3022 0000 总总 计计1 4522 0000150 0001 3022 0000（二）会计计要素增减减变动的九九种情况：1一项资资产增加，另另一项资产产减少 22一项负负债增加，另另一项负债债减少3一项所所有者权益益增加，另另一项所有有者权益减减少4一项资资产增加，一一项负债增增加5一项资资产增加，一一项所有者者权益增加加6一项资资产减少，一一项负债减减少7一项资资产减少，一一项所有者者权益减少少8一项负负债减少，一一项所有者者权益增加加9一项负负债增加，一一项所有者者权益减少少资产增加资产减少 负债减少负债增加 所有者权益减少所有者权益增加 现举例说明明如下表

12、所所示。会 计 要 素 变 动 情 况变 动动 项项 目 资 产 负 债所有者权益益1一项资资产增加，另另一项资产产减少现金银行存款2一项负负债增加，另另一项负债债减少 应付票票据应付账款 3一项所所有者权益益增加，另另一项所有有者权益减减少 实收资本盈余公积4一项资资产增加，一一项负债增增加 银行存存款 长期借借款 5一项资资产增加，一一项所有者者权益增加加 固定资资产 实收资资本6一项资资产减少，一一项负债减减少 银行存存款 应付账账款 7一项资资产减少，一一项所有者者权益减少少银行存款 实收资资本8一项负负债减少，一一项所有者者权益增加加 长期借借款 实收资资本9一项负负债增加，一一项所

13、有者者权益减少少 应付福福利费 盈余公公积1向银行行提取现金金，准备发发放工资：一项资产产增加，另另一项资产产减少。2将应付付票据转为为应付账款款：一项负负债增加，另另一项负债债减少。3用盈余余公积金转转作资本：一项所有有者权益增增加，另一一项所有者者权益减少少。4向银行行借入长期期借款，存存入银行：一项资产产增加，一一项负债增增加。5收到所所有者投入入固定资产产：一项资资产增加，一一项所有者者权益增加加。6用银行行存款支付付前欠A单单位货款：一项资产产减少，一一项负债减减少。7经批准准，用银行行存款归还还所有者股金金：一项资资产减少，一一项所有者者权益减少少。8将长期期借款转为为投入资本本：

14、一项负负债减少，一一项所有者者权益增加加。9用盈余余公积金弥弥补职工福福利费：一一项负债增增加，一项项所有者权权益减少。第二节 会 计 科 目一、会计科科目的概念念会计科目是是对会计要要素的具体体内容进行行分类核算算的类目。二、设置会会计科目的的原则（一）保持持会计指标标的完整和和统一。（二）适应应国家经济济管理要求求及满足企企业内部经经营管理的的需要。（三）会计计科目的内内涵要确切切、讲究实实用，统一一编号。一一个科目只只能反映一一项内容。三、会计科科目的分类类（一） 资产 负债债 按按经济内容容分类 所所有者权益益 损益益 成本本（二） 一一级总账科科目 按隶隶属关系分分类 二级级明细子目

15、目 三级明明细细目四、会计科科目的名称称2000年年12月29日财政政部公布的的企业会会计制度规定是在在原已经发发布的具体体会计准则则和股份份有限公司司会计制度度基础上上制定的。共设置会会计科目885个，与与原股份有有限公司会会计制度和和工、商企企业会计制制度相比，均均有增减变变动，会计计科目名称称表如下：会计科目名名称表顺序编号会 计 科科 目 名 称顺序编号会 计 科科 目 名 称一、资产类类141201物资采购11001现金151211原材料21002银行存款161221包装物31009其他货币资资金171231低值易耗品品41101短期投资181232材料成本差差异51102短期投资跌

16、跌价准备191241自制半成品品61111应收票据201243库存商品71121应收股利211244商品进销差差价81122应收利息221251委托加工物物资91131应收账款231261委托代销商商品101133其他应收款款241271受托代销商商品111141坏账准备251281存货跌价准准备121151预付账款261291分期收款发发出商品131161应收补贴款款271301待摊费用 （续续表）顺序编号会 计 科科 目 名 称顺序编号会 计 科科 目 名 称281401长期股权投投资582301长期借款291402长期债权投投资592311应付债券301421长期投资减减值准备60232

17、1长期应付款款311431委托贷款612331专项应付款款321501固定资产622341递延税款331502累计折旧三、所有者者权益341505固定资产减减值准备633101实收资本（或或股本）351601工程物资643103已归还投资资361603在建工程653111资本公积371605在建工程减减值准备663121盈余公积381701固定资产清清理673131本年利润391801无形资产683141利润分配401805无形资产减减值准备四、成本类类411815未确认融资资费用694101生产成本421901长期待摊费费用704105制造费用431911待处理财产产损溢714107劳务成本

18、二、负债类类五、损益类类442101短期借款725101主营业务收收入452111应付票据735102其他业务收收入462121应付账款745201投资收益472131预收账款755203补贴收入482141代销商品款款765301营业外收入入492151应付工资775401主营业务成成本502153应付福利费费785402主营业务税税金及附加加512161应付股利795405其他业务支支出522171应交税金805501营业费用532176其他应交款款815502管理费用542181其他应付款款825503财务费用552191预提费用835601营业外支出出562201待转资产价价值8457

19、01所得税572211预计负债855801以前年度损损益调整会计科目分分总账科目目、子目和和细目。总总账科目又又称一级科科目，反映映各项经济济业务的总总括情况；子目又称称二级科目目，是对总总账科目进进一步的分分类；细目目又称三级级科目，是是对子目的的分类。上上表所列会会计科目皆皆为总账科科目。第三节 会 计 账 户一、设置会会计账户的的概念会计账户是是根据会计计科目开设设的，具有有一定结构构，用来系系统、连续续地记载各各项经济业业务的一种种手段。设置会计账账户可以对对会计要素素的具体内内容进行日日常归类。分门别类类地进行核核算和监督督。二、会计账账户的结构构和内容（一）会计计账户的结结构和格式

20、式1会计账账户的基本本结构是分分为左右两两个部分。一部分登登记增加数数，一部分分登记减少少数，增减减相抵后的的数额称为为账户余额额。2会计账账户的基本本格式是TT字式，又又称丁字式式，任何格格式都是在在此基础上上发展起来来的，目前前T字式账账户为教学学所用，实实务中常用用的是三栏栏式。T字式：资产账户和和费用、成成本账户增加方 会计计科目（账账户名称） 减少方期初余额发生额（增增加数） 发发生额（减减少数） 本期发生额额（增加合合计）期末余额本期发生额额（减少合合计）负债、所有有者权益账账户和收入入、成果账账户减少方 会计计科目（账账户名称） 增增加方发生额（减减少数） 期期初余额 发发生额（

21、增增加数）本期发生额额（减少合合计）本期发生额额（增加合合计）期末余额上表如属费费用、成本本账户或收收入、成果果账户，在在通常情况况下，期末末没有余额额。三栏式：会计科目（账账户名称）年 月 日凭证号数摘 要增 加 数数减 少 数数余 额（二）会计计账户的内内容会计账户的的格式虽有有不同，但但是其内容容是相同的的，一般应应包括：1账户的的名称即会计科科目。2日期和和凭证号数数账户记记录的时间间及来源。3摘要会计事事项的简要要内容。4增加和和减少的金金额。5余额。（三）会计计账户与会会计科目的的联系和区区别 会 计 账 户 会 计 科 目相 同同会计账户所所登记的经经济内容与与会计科目目所反映的

22、的经济内容容是一致的的联 系系会计账户是是根据会计计科目开设设的是会计计科目的具具体运用会计科目是是设置会计计账户的依依据，是会会计账户的的名称区 别别会计账户具具有一定结结构，能具具体反映会会计要素增增减变动情情况会计科目只只是会计要要素具体内内容的分类类，本身无无结构（四） 总总分类账户户和明细分分类账户的的平行登记记会计账户的的设置与会会计科目要要相适应，也也分为总分分类账和明明细分类账账的一级、二级、三三级账。总总分类账的的余额应与与所属明细细分类账的的余额之和和相等。因因此在记账账时，总分分类账与明明细分类账账要平行登登记。其要要点是：平行登记 同时时间每项交交易或事项项必须根据据同

23、一会计计凭证同时时登记总分分类账和明明细分账户 同同方向登记总分分类账及所所属明细分分类账时其其借方或贷贷方的记账账方向必须须相同 同同金额登记总分分类账的金金额必须与与所属明细细分类账的的合计金额额相同例如：100月5日购入材材料5 0000元，其其中A材料料2 0000元，BB材料1 000元元，C材料料1 5000元，DD材料5000元，登登账时： 原原 材材 料料 A 材 料 B 材 料 借 贷 借 贷 借 贷10/5 2 00010/5 5 00010/5 1 000 CC 材材 料 D 材材 料 借 贷贷 借 贷10/5 50010/5 1 500 5 0000=2 000+1 0

24、000+1 500+500 复 式 记记 账一、记账方方法的概念念和种类（一）记账账方法的概概念 记账方法是是根据一定定原理、记记账符号、记账规则则，采用一一定计量单单位，利用用文字和数数字在账簿簿中记录经经济业务活活动的一种种专门方法法。 （二二）记账方方法种类 单单式记账对每笔笔交易、事事项只在一一个账户中中登记，如如以现金支支付费用，只只反映现金金减少，不不反映费用用增加。 复复式记账对每笔笔交易、事事项用相同同的金额同同时在两个个或两个以以上相互联联系的账户户中登记。 二二、复式记记账的种类类 借借贷记账法法以“借”和“贷”作为记账账符号。以以“有借必有有贷，借贷必相等等”，作为记记账

25、规则。 复式记账 收付付记账法以“收”和“付”作为记账账符号。以以“同收同付付，有收有付”，作为记记账规则。 增减减记账法以“增”和“减”作为记账账符号。以以“同类账户户，有增有减”，“异类账户户同增同减减”作为记账账规则。 三三、借贷记记账法按企业会会计准则和事业业单位会计计准则规规定，所有有企业、事事业单位一一律采用借借贷记账法法。（一） 借借贷记账法法的基本内内容1用“借借”和“贷”作为记账账符号。“借”和“贷”是一对单单纯的符号号，其含义义因账户性性质而异。贷借 资资产增加 费用成成本增加 负债债增加 收入成果果增加 负负债减少 收入成成果减少 资产产减少 费用成本本减少2“有借借必有

26、贷，借借贷必相等等”，作为记记账规则。每笔交易易或事项都都必须按其其内容一方方面记入借借方，另一一方面记入入贷方，借借贷双方数数额必须相相等。如： 用银银行存款支支付材料款款50 0000元。借方 银行存款款 贷方 借借方 物资采采购 贷方 550 0000 550 00003根据借借贷平衡原原理进行试试算平衡。试算平衡衡是检验所所有账户记记录准确性性的一种方方法。有发发生额平衡衡法和余额额平衡法两两种，其计计算公式为为：（1）发生生额试算平平衡法。计计算所有账账户借贷两两方的发生生额合计数数是否相等等。全部账户本本期借方发发生额合计计全部账账户本期贷贷方发生额额合计（2）余额额试算平衡衡法。

27、计算算所有账户户借贷两方方的期初和和期末余额额合计数是是否相等。全部账户期期初借方余余额合计全部账户户期初贷方方余额合计计全部账户期期末借方余余额合计全部账户户期末贷方方余额合计计（3）在一一定时期必必须对全部部账户进行行试算平衡衡。借方的的期初余额额数，本期期发生数和和期末余额额数必须与与贷方的期期初余额数数、本期发发生数和期期末余额数数相等。如如教材中表表2-222所示。期初借方余余额合计1163 0000期期初贷方余余额1633 0000 本期借借方发生额额合计366 0000本期贷贷方发生额额合计366 0000 期末借借方余额合合计1733 0000期末贷贷方余额合合计1733 00004可以设设置运用双双重性质账账户。双重重性账户即即账户性质质，既是资资产类账户户又是负债债类账户，视视其期末余余额而定。如其他应应收款及其其他应付款款账户，可可以合并设设置一个“其他往来来”账户，期期末其余额额在借方，即即为资产类类账户，如如在贷方，即即为负债类类账户。见见下例： 借方方 其 他 往 来 贷贷