成本责任流管理模式探索

1、本钱责任流管理形式探究摘要：本钱管理粗放一直是困扰我国企业的重要问题，非系统化的管理形式、不健全的责任管理及其鼓励机制、人工化的支持手段等是阻碍解决上述问题的症结。从责任本钱的角度讨论了实现企业集约化管理的途径：结合我国企业实际，加强本钱与责任之间、责任与作业单元之间关系的管理与控制，从而支持动态本钱控制，实现粗放管理向集约管理转化。提出了本钱责任流及其管理形式，这一形式作为与物流、资金流、信息流和工作流并重的集成动态管理手段，是解决企业本钱管理粗放问题的有效手段。1引言传统的责任本钱管理，以责任会计学为方法根底，通过划分责任中心，制定并分解本钱预算，把本钱方案与责任中心联结起来，通过内部结算

2、、责任转账和责任仲裁等形式，完成责任本钱的管理，形成责任本钱控制体系。它的主要作用是通过责权利相结合的机制，使全体员工以进步企业经济效益为己任，积极、主动地为完成企业经营目的而工作。它表达了人本管理的思想，是一种强化人员管理的手段。目前，先进制造技术不断得到广泛应用，对责任本钱管理形式提出了新的要求。先进制造技术不是一个单纯的技术问题，先进制造理念不仅注重从技术到技术的施行方法，而且重视组织、管理和人员的作用，本钱管理形式必须适应这一新的要求。在现代制造技术环境下，网络的应用，信息技术的支持，为传统责任本钱控制机制的创新和开展提供了条件。信息支持系统可以把各种本钱信息、制造信息高度集成，为责任

3、本钱控制形式的创新提供了条件，它提供了把静态的本钱动态地管起来的物质条件，打破了手工管理的瓶颈制约，使本钱责任流管理形式的施行成为可能。近年来在管理睬计领域对作业本钱法、本钱企画(又译目的本钱规划)的深化研究，也为责任本钱控制理论的创新提供了思路。本文作者期望在传统的物流、信息流和工作流的管理形式根底上，针对制造企业的特点，讨论本钱责任流管理的机理及其在信息技术支持下的施行。2本钱责任流的根本概念及定义21理论来源动态管理思想表达在许多先进管理形式(如IS、BPII、ERP)中，它把一个个孤立的、静止的活动按照事物运动规律和其自身开展逻辑联结起来，把事物间的联络作为事物运动、开展的重要组成部分

4、，它适应了组织现代化企业消费经营管理的需要，为许多先进管理形式所采用。标准本钱制、目的本钱制和责任本钱制在企业应用较多。标准本钱是在进步效益和消灭浪费下的预计本钱，也是企业在正常经营条件下争取到达的目的本钱；目的本钱是把本钱目的从企业目的体系中抽取和突出出来，并围绕它开展各项本钱管理和其它管理活动，以指导、规划和控制本钱发生和费用支出。本钱企画和作业本钱法是当今世界流行的两种本钱管理形式。本钱企画本质上是一种适应现代企业消费经营和市场竞争需要的目的本钱管理方法，形式上采用“倒推确定目的本钱，主要着力点是帮助企业开发设计新产品，或者对原有产品进展重新设计，使之更有市场竞争力；作业本钱法的主要特点

5、是以作业量代替消费工时作为本钱分摊的根据，是适应先进制造技术消费环境的本钱控制方法。标准本钱制、目的本钱制与责任本钱制存在着某种共同联络，而本钱企画为责任本钱管理中责任本钱确实定和分解提供了新的思路，作业本钱法为分摊本钱和划分责任中心提供了一个崭新的视角。针对我国企业的实际情况，将标准本钱制、目的本钱制、责任本钱制很好地结合起来，吸收本钱企画、作业本钱法等最新研究成果，创立合适中国企业的本钱管理形式是重要的研究方向。本钱责任流理论对责任本钱控制理论进展了拓展，它以动态管理的思想，结合现代集成制造系统(IS)等先进制造技术，力求建立基于信息系统支持的本钱控制体系，以满足企业本钱管理的要求。它的根

6、本出发点是从强化人员责任管理人手，以信息技术支持为依托，以实现企业消费经营方案为目的，建立全员、全面、全过程的本钱控制。22作业单元作业是指作业单元根据责任而从事的消费或业务活动。从本钱意义上讲，作业是一种活动，这种活动是投入产出因果连动的实体，换句话说，它是耗用资源的活动。作业贯穿于动态经营的全过程，是一种可以量化的计算本钱的客观基准。作业单元是指企业内部的部门或个人，它与企业的组织机构相适应，是承当企业活动的组织或岗位，它有自身可以控制的本钱发生，可以清楚地承当本钱责任。任何一个作业单元中责权利都可以严密结合。作业单元是从事作业的活动主体，它对应于企业组织构造，具有不同的层次，根据职能可以

7、分为管理作业单元和消费作业单元。管理作业单元控制本单元费用的支出，同时其作业对消费作业单元的本钱有直接或间接的影响。比方，设计部门是一个作业单元，它除了控制设计费用的支出之外，它的设计结果直接影响到产品本钱。作业单元概念有别于责任中心的概念，它不一定必须可以独立核算。比方，采购环节购进了劣质材料，其价格和采购本钱符合采购作业单元的责任本钱要求，但是在后续消费环节，由于材料质量问题出现了本钱损失，那么，从采购这一作业单元，直至发生质量事故的单元，其间各个作业单元的本钱损失都是由采购作业单元累积本钱责任的偏向造成的，即采购作业单元的本钱责任并没有在采购环节结束，它随着物流和工作流而向下游传递。而这

8、种累积责任造成的损失一旦发生，有时采购作业单元是负担不起的，也就是无法进展经济核算，只能以其它形式追究其责任，这是作业单元与责任中心的本质区别之一。作业单元是责任本钱管理中责任中心概念的拓展，是动态管理理念的表达，本钱责任在各个作业单元间的传递形本钱钱责任流。23本钱责任广义的本钱责任是指企业内部各个层次的作业单元，根据其管理权限和管理范围所应承当的一定的经济责任，这种经济责任是与企业的费用、支出、利润相关的。狭义的本钱责任是指对作业单元承当活动后，结果偏离正确性的一种过失性本钱度量。本钱责任是与作业单元相联络的，它是分析、评价与考核本钱的一组可度量、可评价的指标集，是和企业消费经营活动目的相

9、一致的目的，是作业单元为履行责任而进展作业的结果的正确性标准。例如企业的采购本钱总预算是企业活动的目的，材料采购运输本钱预算就是一种本钱责任。根据以上的定义，本钱责任可以用函数的形式简单描绘为：R=f(A.，A，RB)其中，R(strespnsibility)表示本钱责任，A(ativity,)表示作业，A(ativityell)表示作业单元，RB(strespnsibilitybenhark)表示本钱责任指标集。没有保证本钱就会给企业带来损失，这种损失需要由企业整体来承当，最终要落实到个人。只有企业的每个员工都来努力完成好自己的责任，防止损失的发生，企业才会有竞争力，这就是企业的本钱责任。本

10、钱责任明晰才能发挥员工的积极性和主观能动性。正确甄别和确定本钱责任是施行本钱责任流管理的关键之一，科学的本钱责任管理体系对企业本钱管理创新的可操作性具有至关重要的意义。24本钱责任元和本钱责任流本钱责任流是指由不同本钱责任元根据上下游关系互相连接而形成的，传递本钱责任的本钱管理活动过程。本钱责任元对应于作业单元，是本钱责任流的根本构成单位。对一个产品或消费工程而言，本钱责任是伴随着产品生命周期而发生开展的，随着产品消费过程的变化，本钱责任也会发生转移。作为一个完好的事物运动过程，本钱责任需要进展分析、评价，并根据评价结果施行奖惩，以表达责任的约束作用。因此，我们把企业产品生命周期内本钱责任的产

11、生、分解、转移、分析、考核以及与之相关的奖罚等处理过程称为本钱责任流。计算机集成制造系统(IS)通常强调物流、信息流和资金流的集成，这三种流在本质上强调的是其流动的正确性，如物流强调物料流动过程的正确性。责任流是在上述诸流的集成和流动的运动过程中，对其正确性实现的保证。本钱责任流是对物流、信息流、资金流和工作流中本钱要素流动正确性的保证，它是将上述诸流中本钱要素的正确性与对企业组织及人员的管理集成于一体而形成的，它是集成于物流、信息流、资金流和工作流之中的一种特殊的流，伴随着物流、信息流、资金流、工作流的流动而流动。IS表达了一种动态管理的思想。就责任本钱来讲，以动态管理的观点来看，某一个作业

12、单元的责任本钱不仅存在于本单元，而且以累积本钱的形式存在于其下游各作业单元，即责任本钱存在传递和流动的现象。通过上下游作业单元间本钱责任的传递机制，本钱责任随着业务流程而流动起来，各作业单元之间由此联结成一个整体。25本钱责任流的构成要素本钱责任流由本钱责任元、定位和构造三要素构成。本钱责任管理要求责任元明晰，定位准确，构造合理。本钱责任元由责任承诺、责任活动、责任评价结果组成，它本质上是责任本钱分解、作业、责任约束及奖惩等活动的最小构造单位。定位是对本钱责任根据作业单元进展分解的活动，也是本钱责任被分解后所处的不同层次。它为实现对本钱责任的考核提供条件，是本钱责任流实现正确流动的前提，是使本

13、钱责任在不同的作业单元层次上与相应的作业单元实现准确对应的活动。假如立足于整个系统并且从经营期的起始点长期地看，那么所有本钱工程都应该是可控的。所以可以从企业整体出发，在不同层次上把企业总的本钱责任分解成不同作业单元的本钱责任，从而实现本钱责任的定位。本钱责任是企业活动(作业)和企业组织(作业单元)的函数，是企业对组织和人员施行的一种约束。责任依附于企业活动而产生，并建立于企业组织根底上，企业活动以及企业组织都具有层次构造，因此责任也具有层次构造。对外部，企业作为一个整体承当企业责任；对内部，企业责任由企业内部的各组织单元来承当，这种组织单元可以是对应于企业组织构造的单位或部门，也可以是根据企

14、业本钱责任定位要求重新划分的作业单元，即承当本钱责任的组织单元不仅要适应于企业的组织机构，还要满足可以划清本钱责任、能使责权利严密结合等本钱定位要求。无论是班组还是个人，只要能满足建立作业单元的本钱定位要求，也可以成为一个作业单元。所以，可以形成两种形式的本钱责任构造，即把企业各组织单位承当的责任称为部门责任，部门责任落实到不同岗位的人员，形成企业责任部门责任岗位责任的层次构造；再一种就是企业责任各层次作业单元责任的层次构造。3本钱责任流的流动机理本钱责任流的流动机理包括动因、传导机制、保障机制。动因。动来由构造性责任动因和执行性责任动因组成。责任是与组织构造相对应的，组织构造中的不同管理层次

15、的不同部门(作业单元)，对应于自身责任具有不同的权利与权限，这是本钱责任产生流动的构造性动因。责任总是与一定的活动相联络，活动的正确性由于责权利挂钩机制而对从事活动的人产生作用。伴随着产品消费制造过程，它的本钱责任必须在正确的时间到达正确的作业单元，所以责任具有相对时间性，与产品生命周期相关的责任时间性和责权利挂钩机制，是本钱责任产生流动的执行性动因。传导机制。随着完成由原材料到最终产品这样一个完好的制造过程，本钱也逐渐由原材料开场累积转移到产品当中，本钱责任随之顺次转移到不同的作业单元，即作业单元对应于企业活动顺序而具有责任传导顺序。假如某作业单元将工作转交给下个单元继续进展，说明该单元的责

16、任已经完成，后序作业单元那么要对前序的本钱责任进展核实，并开场新本钱责任的施行。以动态管理思想，对责任转移要区分独立责任和累积责任。独立责任是指本岗位工作引发的本钱责任，而累积责任是指融入前序本钱责任在内的一种累积责任。责任传导机制就是要建立独立责任与累积责任的区分和计量机制，明确各作业单元的责任以及上下游作业单元间本钱责任的交接关系。传导机制是施行本钱责任流管理的保障。保障机制包括约束机制、责权利挂钩机制和监视仲裁机制。本钱责任流的根本思想之一，是将企业的本钱责任分解为可以互相约束、互相制约的多个作业单元的本钱责任，由相关作业单元来实现自我约束。例如，企业的采购本钱控制责任可分解为采购员的订单管理和价控员的订单审批，二者之间就有一种责任约束关系。建立好责任约束机制，是成功施行本钱责任流管理的重要保证。责权利关系是本钱责任流的重要要素，在建立责任约束的过程中，要明确责任，根据责任确定权利和利益，利用鼓励机制引导作业单元实现责任，防